"Российский налоговый курьер", 2005, N 10

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО АКЦИЗАМ НА ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ

Минюст России 30 марта 2005 г. зарегистрировал Приказ Минфина России об утверждении новых форм деклараций по акцизам и Порядков по их заполнению. Об этом мы кратко рассказали в прошлом номере. Публикуемая статья посвящена особенностям заполнения декларации по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций.

В Приказе Минфина России от 03.03.2005 N 32н (далее - Приказ N 32н) для плательщиков акцизов предусмотрены следующие формы деклараций:

- на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций, и нефтепродуктов (далее - декларация по подакцизным товарам) <1>;

- на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли;

- на нефтепродукты;

- на табачные изделия;

- на подакцизное минеральное сырье (природный газ).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Форма этой декларации приведена в Приложении N 1, а Порядок ее заполнения - в Приложении N 2 к Приказу N 32.

По новым формам налогоплательщики должны были отчитаться уже за март 2005 г.

Напомним, что основные изменения в декларациях по акцизам связаны с вступлением в силу Федерального закона от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". В частности, согласно этому Закону изменен порядок исчисления и уплаты акцизов на отдельные виды алкогольной продукции и проиндексированы ставки акцизов на все виды подакцизных товаров. С 1 января 2005 г. из-под режима налогового склада выведены натуральные вина, в том числе шампанские, газированные и шипучие. Это означает, что теперь по данным видам алкогольной продукции акциз полностью уплачивает производитель. Причем как реализуется продукция - оптом или в розницу, значения не имеет.

Часть изменений связана с принятием Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Документ ратифицирован Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ.

Декларацию по подакцизным товарам должны заполнять и подавать налогоплательщики, производящие и реализующие легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию. По акцизам на подакцизные товары налогоплательщики отчитываются ежемесячно, поскольку на основании ст. 192 НК РФ налоговый период - месяц. Декларация представляется ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларацию нужно подать даже в том случае, если сумма начисленного акциза будет меньше или равна нулю.

Структура декларации

Структура декларации практически не изменилась. Это титульный лист, разд. 1 "Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" и разд. 2 "Расчет суммы акциза на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций". А вот Приложений стало меньше - шесть вместо семи <3>:

- N 1 и N 3 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)";

- N 2 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))";

- N 4 "Сведения о собственниках давальческого сырья, используемого для производства подакцизных товаров";

- N 5 "Сведения о реализации подакцизных товаров, освобождаемых от налогообложения акцизами, на конец налогового периода";

- N 6 "Сведения об отгрузке в налоговом периоде подакцизных товаров одним структурным подразделением организации-производителя другому структурному подразделению этой же организации, находящемуся в другом субъекте Российской Федерации".

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Новая форма декларации не содержит Приложения N 4 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт)".

В Приложениях N N 1, 2 и 3 рассчитывается налоговая база по каждому виду подакцизных товаров. Название Приложения N 2 уточнено: "...при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии)". Действительно, экспортируемые товары акцизами не облагаются. Но эта льгота распространяется только на тех экспортеров, у которых есть поручительство банка или банковская гарантия. Если таких документов нет, экспортеру придется заплатить акциз (п. 2 ст. 184 НК РФ).

Все налогоплательщики представляют первую страницу титульного листа, разд. 1 и 2 декларации. Что касается Приложений, то сдаются только те из них, в которых отражены показатели деятельности налогоплательщика. Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

Порядок заполнения налоговой декларации

В первую очередь заполняется титульный лист, а затем все необходимые Приложения. На основании приведенных в них показателей формируются данные расчетного разд. 2. В последнюю очередь заполняется разд. 1 налоговой декларации. Он является сводным.

Заполнение титульного листа

Изменения в титульном листе незначительные. Он, как и прежде, состоит из двух страниц. На первой указывается вид представляемой декларации (первичная или корректирующая), налоговый период, номер месяца, за который отчитывается налогоплательщик, отчетный год, полное наименование налоговой инспекции, в которую представляется декларация, а также основные сведения о налогоплательщике, ОГРН - для организаций и ОГРНИП (основной государственный регистрационный номер) - для индивидуальных предпринимателей.

Титульный лист подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или налогоплательщик - индивидуальный предприниматель.

Вторую страницу титульного листа декларации заполняют только организации, если на первой странице по каким-либо причинам не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера. Напомним, что индивидуальные предприниматели эту страницу не заполняют.

Заполнение Приложений

Налоговую базу налогоплательщики должны определять отдельно по каждому виду подакцизных товаров в отдельном Приложении с учетом кода бюджетной классификации.

Так, этиловый спирт (в том числе и этиловый спирт-сырец) независимо от того, из какого сырья он произведен, облагается по ставке 19 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта. Однако акциз по этиловому спирту (в том числе этиловому спирту-сырцу) из пищевого сырья и акциз по этиловому спирту (в том числе этиловому спирту-сырцу) из остальных видов сырья уплачиваются по разным кодам бюджетной классификации. Поэтому этиловый спирт из пищевого сырья и этиловый спирт из непищевого сырья хотя и облагаются по одинаковой ставке, являются разными видами подакцизных товаров.

Таким образом, налогоплательщики, которые уплачивают акцизы и по этиловому спирту из пищевого сырья, и по этиловому спирту из непищевого сырья, должны рассчитывать налоговую базу по спирту в двух отдельных Приложениях.

Приложения N N 1 и 3 налоговой декларации заполняются по подакцизным товарам, реализованным на внутреннем российском рынке, а Приложение N 2 - по подакцизным товарам, реализованным на экспорт.

В верхней части каждой страницы Приложений N N 1 - 3 указываются:

- по строкам 010 и 020 - вид и код вида подакцизного товара. Эти данные перечислены в Приложении N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары (далее - Порядок);

- по строкам 030 и 040 - единица измерения налоговой базы и код единицы измерения налоговой базы по Общему классификатору единиц измерения (ОКЕИ) в соответствии с Приложением N 3 к Порядку.

В Приложении N 1 рассчитывается налоговая база:

- по спирту этиловому;

- по спиртосодержащей продукции;

- по алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт;

- по легковым автомобилям и мотоциклам.

Перечень подакцизных товаров, по которым необходимо вести расчет в декларации, приведен в Приложении N 2 к Порядку. В новой редакции этого Приложения винам, реализуемым производителями на акцизные склады других организаций, и винам, реализуемым непосредственно в розничную сеть, присвоены разные коды. Это означает, что производитель, который реализует одно и то же вино и в розничную сеть, и на акцизный склад оптовой организации, заполняет два Приложения N 1. Такое нововведение позволило упростить заполнение данного Приложения, поскольку ранее в подобной ситуации в Приложении N 1 нужно было дважды отмечать одно и то же наименование товара (по объемам, реализованным как оптовикам, так и в розничную сеть).

В новой редакции Приложения N 1 не нужно указывать наименование товаров. Достаточно отразить по каждой строке 050 графы 2 процентное содержание спирта в подакцизной продукции согласно нормативно-технической документации, по которой изготавливается продукция, или мощность двигателя одного легкового автомобиля либо мотоцикла. Прежде налогоплательщики указывали фактическое содержание спирта в алкогольной продукции.

Кроме кодов видов подакцизных товаров в декларации необходимо приводить коды объектов налогообложения и коды единиц измерения налоговой базы (по каждой строке 050 графы 4). Напомним, что операции, которые являются объектами обложения акцизами, перечислены в п. 1 ст. 182 НК РФ, а коды таких операций - в Приложении N 1 к Порядку.

В каждую строку 050 графы 5 вписывается объем (количество) подакцизной продукции по операции, признаваемой объектом налогообложения.

По каждой строке 050 графы 6 отражается налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт (в литрах) или рассчитывается общая мощность легковых автомобилей либо мотоциклов (в л. с.). Значение показателя графы 6 (по каждой строке 050) равно произведению значений граф 2 и 5 по соответствующим строкам.

Если строк с кодом 050 недостаточно, следует дополнительно заполнить необходимое количество листов первой страницы Приложения N 1.

По строке 060 приводятся общий объем (общее количество) подакцизных товаров указанного в строке 010 вида и налоговая база по этому виду:

стр. 060 = сумме строк 050 = сумме строк (070 - 150).

По строкам 070 - 150 отражаются объем (количество) подакцизной продукции и соответствующая налоговая база по каждому объекту налогообложения для вида подакцизного товара в целом.

Чтобы заполнить графу 6 строк 070 - 150, нужно просуммировать соответствующие указанному объекту налогообложения величины, отраженные по строкам 050 графы 6.

Приложение N 2 заполняется отдельно по каждому виду реализованных на экспорт при отсутствии банковской гарантии (поручительства банка) подакцизных товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по легковым автомобилям и мотоциклам.

По каждой строке 050 показывается объем (количество) подакцизной продукции (в графе 4 - по экспорту в Республику Беларусь, в графе 5 - по экспорту, за исключением объема товара, реализованного в Белоруссию).

Объем подакцизной продукции отражается:

- по товарам, ставка акциза по которым установлена в расчете на безводный этиловый спирт, - в литрах физического объема;

- по автомобилям легковым и мотоциклам - в штуках.

В графах 6 и 7 по каждой строке 050 производится пересчет налоговой базы на безводный спирт или рассчитывается общая мощность двигателей легковых автомобилей и мотоциклов.

Если строк с кодом 050 недостаточно, следует дополнительно заполнить необходимое количество листов Приложения N 2.

По строке 060 указываются объем (количество) подакцизной продукции и соответствующая налоговая база для вида подакцизного товара в целом.

Обратите внимание: при заполнении нескольких листов Приложения N 2 по одному виду подакцизного товара сводные показатели строки 060 отражаются на последней странице. На предыдущих страницах в ячейках этой строки ставятся прочерки.

Приложение N 3 заполняется по товарам, по которым не нужно пересчитывать налоговую базу на безводный спирт (отдельно по каждому виду товара). В этом Приложении налогоплательщик рассчитывает налоговую базу по пиву.

По строкам 050 - 130 (в графе 5) указывается соответствующая налоговая база (объем реализованной продукции) по операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров на территории Российской Федерации, признаваемым объектом обложения акцизами.

По строке 140 отражается итоговый показатель налоговой базы по каждому виду товара. Он определяется путем суммирования значений строк 050 - 130.

Приложение N 4 заполняют налогоплательщики, производящие подакцизные товары из давальческого сырья.

Приложения N N 5 и 6 заполняются, если осуществляются операции, указанные в них.

Заполнение раздела 2

Заполнив все необходимые Приложения, можно перейти к расчету сумм акциза в разд. 2. Это суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет по видам подакцизных товаров, и суммы налоговых вычетов.

Раздел заполняется на основании показателей из Приложений N N 1 - 3 к декларации. Из этих Приложений переносятся наименование каждого вида подакцизного товара, его код и рассчитанная по нему налоговая база.

Показатели раздела объединены по группам. Результат сложения сумм, отраженных по строкам 010, 040 и 050, увеличивает сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Результат сложения сумм, отраженных по строкам 060, 070 и 080, напротив, уменьшает ее.

Результат сложения значений одной группы строк и вычитания другой, если он положительный, отражается по строке 090. Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по конкретному виду подакцизного товара.

Если результат отрицательный, то есть сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму акциза, в соответствующих строках 090 нужно ставить ноль.

Сумма превышения налоговых вычетов указывается в строке 100 по видам подакцизных товаров.

Заполнение раздела 1

В этом разделе отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Причем если перечисляются акцизы по нескольким видам подакцизных товаров с различными кодами бюджетной классификации, суммы акцизов указываются по каждому КБК отдельно.

По строке 010 вписывается соответствующий код бюджетной классификации.

По строке 020 указывается код территории по ОКАТО, где уплачивается акциз.

По строкам 030 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

В строках 040 приводится сумма акциза, подлежащая уплате не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Обратите внимание: в ст. 204 НК РФ установлено, что по подакцизным товарам акциз исчисляется за весь налоговый период (месяц). Исчисленная сумма делится на две равные части. Одна часть уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, другая - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за тем же периодом.

В строки 030 и 040 показатели переносятся из соответствующих строк 090 разд. 2 декларации. При этом возможны ситуации, когда по нескольким видам подакцизных товаров акциз уплачивается по одному КБК, например акциз на вина. Как поступать в подобных случаях? По каждому из таких видов подакцизных товаров значения сумм исчисленного акциза из строк 090 разд. 2 декларации необходимо сложить. Полученный показатель переносится в разд. 1 декларации (по строкам 030 и 040) и указывается по соответствующему коду бюджетной классификации.

В результате расчета может получиться отрицательная величина. Это свидетельствует о том, что сумма вычетов превысила начисленную сумму акциза. Специально для таких случаев в разд. 1 предусмотрена строка 050. В ней отрицательная разница отражается без знака "минус". В прежней декларации такой строки не было.

Рассмотрим на примере порядок заполнения Приложения N 1, разд. 1 и 2 декларации.

Пример. В марте 2005 г. подмосковный винзавод ООО "Салют" реализовал на территории Российской Федерации 2000 литров крепленого вина (крепость 18%): 500 литров - непосредственно магазину розничной торговли, а 1500 литров - акцизному складу оптовой торговли.

Сначала организация заполняет Приложение N 1 к декларации <4>, в котором определяет объем налоговой базы, а затем таблицу "Расчет суммы акциза" разд. 2.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Порядок заполнения титульного листа рассматривать не будем, поскольку он одинаков для всех налоговых деклараций.

ООО "Салют" в Приложении N 1 к налоговой декларации указывает:

- в строке 010 - вид подакцизного товара - "Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады";

- в строке 020 - код вида подакцизного товара - 241;

- в строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр;

- в строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ - 112.

Далее организация заполняет таблицу "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" Приложения N 1.

По строке 050 ООО "Салют" отражает:

- в графе 2 - крепость вина в процентах - 18;

- в графе 4 - код объекта налогообложения - 10001;

- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 500 литров;

- в графе 6 - налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт - 90 литров (500 л х 18% : 100%).

В строке 060, в которой определяется налоговая база в целом по виду подакцизного товара, указывается:

- в графе 5 - общий объем реализованной продукции в литрах - 500;

- в графе 6 - налоговая база в пересчете на безводный спирт - 90 литров.

Из графы 2 по строке 070 выбирается операция (объект налогообложения), которая фактически совершалась с подакцизным товаром. У ООО "Салют" это "Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации".

В строке 070 ООО "Салют" отражает:

- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 500 литров;

- в графе 6 - налоговую базу - 90 литров.

Фрагмент Приложения N 1 для объемов крепленого вина, реализованного магазину розничной торговли, приведен в табл. 1.

Таблица 1

Фрагмент Приложения N 1 для объемов крепленого вина,

реализованного магазину розничной торговли

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                          Приложение N 1 к декларации  |
   |                                                                                       |
   | ——————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬ |
   | |Вид подакцизного товара (код строки 010)     |Вина (за исключением натуральных,    | |
   | |                                             |в том числе шампанских, газированных,| |
   | |                                             |шипучих) при реализации              | |
   | |                                             |производителями, за исключением      | |
   | |                                             |реализации на акцизные склады        | |
   | +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ |
   | |Код вида подакцизного товара (код строки 020)|                241                  | |
   | +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ |
   | |Единица измерения налоговой базы (код  строки|                литр                 | |
   | |030)                                         |                                     | |
   | +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ |
   | |Код единицы измерения по ОКЕИ   (код   строки|                112                  | |
   | |040)                                         |                                     | |
   | L—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————— |
   |                                                                                       |
   |                    Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара                  |
   |                                    (на внутреннем рынке)                              |
   |                                                                                       |
   |    ————T———————————T——————T—————————————T————————————T——————————————————————————————¬ |
   |    | N |Содержание | Код  |Код по Спра— |   Объем    |        Налоговая база        | |
   |    |п/п|спирта в   |строки|вочнику      |(количество)|   в пересчете на безводный   | |
   |    |   |подакцизной|      |объектов на— |подакцизной |   этиловый спирт или общая   | |
   |    |   |продукции  |      |логообложения| продукции  | мощность двигателей легковых | |
   |    |   |(%) или    |      |акцизами     |            |   автомобилей (мотоциклов),  | |
   |    |   |мощность   |      |             |            |              л. с.           | |
   |    |   |двигателя  |      |             |            |                              | |
   |    |   |одного лег—|      |             |            |                              | |
   |    |   |кового ав— |      |             |            |                              | |
   |    |   |томобиля,  |      |             |            |                              | |
   |    |   |мотоцикла  |      |             |            |                              | |
   |    |   |(л. с.)    |      |             |            |                              | |
   |    +———+———————————+——————+—————————————+————————————+——————————————————————————————+ |
   |    | 1 |     2     |   3  |      4      |      5     |              6               | |
   |    |   |           |      |             |            |(гр. 5 х гр. 2 : 100% или     | |
   |    |   |           |      |             |            |гр. 2 х гр. 5)                | |
   |    +———+———————————+——————+—————————————+————————————+——————————————————————————————+ |
   |    | 1 |     18    |  050 |    10001    |     500    |                90            | |
   |    L———+———————————+——————+—————————————+————————————+——————————————————————————————— |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                              Продолжение Приложения N 1 к декларации    |
   |                                                                                         |
   | ————T———————————————————————————————T——————T———————————T————————————T—————————————————¬ |
   | | N |Операции, признаваемые объектом| Код  |Код объекта|   Объем    |Налоговая база в | |
   | |п/п|        налогообложения        |строки|налогообло—|(количество)|пересчете на без—| |
   | |   |                               |      |жения      |подакцизной |водный этиловый  | |
   | |   |                               |      |           | продукции  |спирт или общая  | |
   | |   |                               |      |           |            |мощность двигате—| |
   | |   |                               |      |           |            |лей легковых ав— | |
   | |   |                               |      |           |            |томобилей (мото— | |
   | |   |                               |      |           |            |циклов), л. с.   | |
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+ |
   | | 1 |                2              |   3  |     4     |      5     |        6        | |
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+ |
   | |1  |Итого по виду всего (стр. 060 =|  060 |   10000   |     500    |        90       | |
   | |   |сумме строк 050 = сумме   строк|      |           |            |                 | |
   | |   |070 — 150)                     |      |           |            |                 | |
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+ |
   | |   |в том числе:                   |      |           |            |                 | |
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+ |
   | |2  |Реализация    на     территории|  070 |   10001   |     500    |        90       | |
   | |   |Российской Федерации     лицами|      |           |            |                 | |
   | |   |произведенных ими   подакцизных|      |           |            |                 | |
   | |   |товаров, в том числе реализация|      |           |            |                 | |
   | |   |предметов залога   и   передача|      |           |            |                 | |
   | |   |подакцизных    товаров       по|      |           |            |                 | |
   | |   |соглашению   о   предоставлении|      |           |            |                 | |
   | |   |отступного или новации         |      |           |            |                 | |
   | L———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————— |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Заполняя Приложение N 1 для объемов вина, реализованных акцизному складу оптовой торговли, ООО "Салют" указывает:

- в строке 010 - вид подакцизного товара - "Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) при реализации производителями на акцизные склады";

- в строке 020 - код вида подакцизного товара - 242;

- по строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр;

- по строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ - 112.

Затем заполняется таблица "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".

По строке 050 ООО "Салют" отражает:

- в графе 2 - крепость вина в процентах - 18;

- в графе 4 - код объекта налогообложения - 10001;

- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 1500 литров;

- в графе 6 - налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт - 270 литров (1500 л х 18% : 100%).

В строке 060, в которой определяется налоговая база в целом по виду подакцизного товара, ООО "Салют" указывает:

- в графе 5 - общий объем реализованной продукции в литрах - 1500;

- в графе 6 - налоговая база в пересчете на безводный спирт - 270 литров.

Из графы 2 по строке 070 выбирается операция (объект налогообложения), которая фактически совершалась с подакцизным товаром. У ООО "Салют" - это "Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации".

В строке 070 ООО "Салют" указывает:

- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 1500 литров;

- в графе 6 - налоговую базу - 270 литров.

Фрагмент Приложения N 1 для объемов крепленого вина, реализованного магазину розничной торговли, приведен в табл. 2.

Таблица 2

Фрагмент Приложения N 1 для объемов крепленого вина,

реализованного акцизному складу оптовой торговли

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                          Приложение N 1 к декларации  |
   |                                                                                       |
   | ——————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬ |
   | |Вид подакцизного товара (код строки 010)     |Вина (за исключением натуральных,    | |
   | |                                             |в том числе шампанских, газированных,| |
   | |                                             |шипучих) при реализации              | |
   | |                                             |производителями на акцизные склады   | |
   | +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ |
   | |Код вида подакцизного товара (код строки 020)|                242                  | |
   | +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ |
   | |Единица измерения налоговой базы (код  строки|                литр                 | |
   | |030)                                         |                                     | |
   | +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ |
   | |Код единицы измерения по ОКЕИ   (код   строки|                112                  | |
   | |040)                                         |                                     | |
   | L—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————— |
   |                                                                                       |
   |                    Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара                  |
   |                                    (на внутреннем рынке)                              |
   |                                                                                       |
   |    ————T———————————T——————T—————————————T————————————T——————————————————————————————¬ |
   |    | N |Содержание | Код  |Код по Спра— |   Объем    |        Налоговая база        | |
   |    |п/п|спирта в   |строки|вочнику      |(количество)|   в пересчете на безводный   | |
   |    |   |подакцизной|      |объектов на— |подакцизной |   этиловый спирт или общая   | |
   |    |   |продукции  |      |логообложения| продукции  | мощность двигателей легковых | |
   |    |   |(%) или    |      |акцизами     |            |   автомобилей (мотоциклов),  | |
   |    |   |мощность   |      |             |            |             л. с.            | |
   |    |   |двигателя  |      |             |            |                              | |
   |    |   |одного лег—|      |             |            |                              | |
   |    |   |кового ав— |      |             |            |                              | |
   |    |   |томобиля,  |      |             |            |                              | |
   |    |   |мотоцикла  |      |             |            |                              | |
   |    |   |(л. с.)    |      |             |            |                              | |
   |    +———+———————————+——————+—————————————+————————————+——————————————————————————————+ |
   |    | 1 |     2     |   3  |      4      |      5     | 6 (гр. 5 х гр. 2 : 100% или  | |
   |    |   |           |      |             |            |        гр. 2 х гр. 5)        | |
   |    +———+———————————+——————+—————————————+————————————+——————————————————————————————+ |
   |    | 1 |     18    |  050 |    10001    |    1500    |               270            | |
   |    L———+———————————+——————+—————————————+————————————+——————————————————————————————— |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                              Продолжение приложения N 1 к декларации    |
   |                                                                                         |
   | ————T———————————————————————————————T——————T———————————T————————————T—————————————————¬ |
   | | N |Операции, признаваемые объектом| Код  |Код объекта|   Объем    |Налоговая база в | |
   | |п/п|        налогообложения        |строки|налогообло—|(количество)|пересчете на без—| |
   | |   |                               |      |жения      |подакцизной |водный этиловый  | |
   | |   |                               |      |           | продукции  |спирт или общая  | |
   | |   |                               |      |           |            |мощность двигате—| |
   | |   |                               |      |           |            |лей легковых ав— | |
   | |   |                               |      |           |            |томобилей (мото— | |
   | |   |                               |      |           |            |циклов), л. с.   | |
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+ |
   | | 1 |                2              |   3  |     4     |      5     |        6        | |
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+ |
   | |1  |Итого по виду всего (стр. 060 =|  060 |   10000   |    1500    |       270       | |
   | |   |сумме строк 050 = сумме   строк|      |           |            |                 | |
   | |   |070 — 150)                     |      |           |            |                 | |
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+ |
   | |   |в том числе:                   |      |           |            |                 | |
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+ |
   | |2  |Реализация    на     территории|  070 |   10001   |    1500    |       270       | |
   | |   |Российской Федерации     лицами|      |           |            |                 | |
   | |   |произведенных ими   подакцизных|      |           |            |                 | |
   | |   |товаров, в том числе реализация|      |           |            |                 | |
   | |   |предметов залога   и   передача|      |           |            |                 | |
   | |   |подакцизных    товаров       по|      |           |            |                 | |
   | |   |соглашению   о   предоставлении|      |           |            |                 | |
   | |   |отступного или новации         |      |           |            |                 | |
   | L———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————— |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

На основании данных, указанных в Приложениях N 1, ООО "Салют" заполняет разд. 2.

По строке 010 таблицы "Реализация подакцизных товаров на территории России" отражается:

- в графе 2 - вид подакцизного товара - "Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады";

- в графе 4 - код подакцизного товара - 241;

- в графе 5 - налоговая база - 90 литров;

- в графе 6 - ставка акциза - 95 руб/л;

- в графе 7 - сумма исчисленного акциза - 8550 руб. (90 л х 95 руб/л).

В следующей строке 010 той же таблицы приводятся:

- в графе 2 - вид подакцизного товара - "Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) при реализации производителями на акцизные склады";

- в графе 4 - код подакцизного товара - 242;

- в графе 5 - налоговая база - 270 литров;

- в графе 6 - ставка акциза - 95 руб/л х 35% = 33,25 руб/л (основание - п. 2 ст. 193 НК РФ);

- в графе 7 - сумма исчисленного акциза - 8978 руб. (270 л х 33,25 руб/л).

Фрагмент таблицы "Реализация подакцизных товаров на территории России" разд. 2 декларации приведен в табл. 3.

Таблица 3

Фрагмент таблицы "Реализация подакцизных товаров

на территории России" раздела 2

     
   ————T————————————————————————T——————T———————————T—————————T——————T———————¬
   | N |Виды подакцизных товаров|  Код |  Код вида |Налоговая|Ставка| Сумма |
   |п/п|                        |строки|подакцизных|   база  |акциза| акциза|
   |   |                        |      |  товаров  |         |      |       |
   +———+————————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
   | 1 |            2           |   3  |     4     |    5    |   6  |   7   |
   |   |                        |      |           |         |      |(5 х 6)|
   +———+————————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
   |   |по видам подакцизных    |      |           |         |      |       |
   |   |товаров:                |      |           |         |      |       |
   +———+————————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
   | 1 |Вина (за исключением    |  010 |    241    |    90   | 95   |  8550 |
   |   |натуральных, в том числе|      |           |         |      |       |
   |   |шампанских,             |      |           |         |      |       |
   |   |газированных, шипучих)  |      |           |         |      |       |
   |   |при реализации          |      |           |         |      |       |
   |   |производителями, за     |      |           |         |      |       |
   |   |исключением реализации  |      |           |         |      |       |
   |   |на акцизные склады      |      |           |         |      |       |
   +———+————————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
   | 2 |Вина (за исключением    |  010 |    242    |   270   | 33,25|  8978 |
   |   |натуральных, в том числе|      |           |         |      |       |
   |   |шампанских,             |      |           |         |      |       |
   |   |газированных, шипучих)  |      |           |         |      |       |
   |   |при реализации          |      |           |         |      |       |
   |   |производителями на      |      |           |         |      |       |
   |   |акцизные склады         |      |           |         |      |       |
   L———+————————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+————————
   

После этого заполняется таблица "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" разд. 2 декларации по подакцизным товарам.

По строке 090 ООО "Салют" указывает:

- в графах 2 и 4 - те же данные, что приведены в соответствующей строке 010;

- в графе 7 - показатель из графы 7 строки 010 - сумму акциза, подлежащую уплате, - 8550 руб.

В том же порядке заполняется и следующая строка 090. В ней в графе 7 фиксируется сумма акциза в размере 8978 руб.

Фрагмент таблицы "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" разд. 2 налоговой декларации приведен в табл. 4.

Таблица 4

Фрагмент таблицы "Сумма акциза,

подлежащая уплате в бюджет" раздела 2

     
   ————T————————————————————————T——————T———————————T—————————T——————T———————¬
   | N |Виды подакцизных товаров|  Код |  Код вида |Налоговая|Ставка| Сумма |
   |п/п|                        |строки|подакцизных|   база  |акциза| акциза|
   |   |                        |      |  товаров  |         |      |       |
   +———+————————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
   | 1 |            2           |   3  |     4     |    5    |   6  |   7   |
   |   |                        |      |           |         |      |(5 х 6)|
   +———+————————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
   |   |по видам подакцизных    |      |           |         |      |       |
   |   |товаров: стр. 090 =     |      |           |         |      |       |
   |   |(стр. 010 + стр. 040 +  |      |           |         |      |       |
   |   |стр. 050) — (стр. 060 + |      |           |         |      |       |
   |   |стр. 070 + стр. 080)    |      |           |         |      |       |
   +———+————————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
   | 1 |Вина (за исключением    |  090 |    241    |    х    |   х  |  8550 |
   |   |натуральных, в том числе|      |           |         |      |       |
   |   |шампанских,             |      |           |         |      |       |
   |   |газированных, шипучих)  |      |           |         |      |       |
   |   |при реализации          |      |           |         |      |       |
   |   |производителями, за     |      |           |         |      |       |
   |   |исключением реализации  |      |           |         |      |       |
   |   |на акцизные склады      |      |           |         |      |       |
   +———+————————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
   | 2 |Вина (за исключением    |  090 |    242    |    х    |   х  |  8978 |
   |   |натуральных, в том числе|      |           |         |      |       |
   |   |шампанских,             |      |           |         |      |       |
   |   |газированных, шипучих)  |      |           |         |      |       |
   |   |при реализации          |      |           |         |      |       |
   |   |производителями на      |      |           |         |      |       |
   |   |акцизные склады         |      |           |         |      |       |
   L———+————————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+————————
   

На основании данных разд. 2 заполняется разд. 1.

По строке 010 отражается КБК 182 1 03 02090 01 1000 110. По обоим видам подакцизных товаров акцизы перечисляются на один КБК, поэтому суммы акцизов, отраженные по строкам 090 разд. 2, суммируются. Итоговый показатель (сумма акциза, подлежащая уплате по КБК, указанному в строке 010) составит 17 528 руб. (8550 руб. + 8978 руб.).

По строке 030 отражается 1/2 рассчитанной суммы - 8764 руб. Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 апреля 2005 г. Тот же показатель - 8764 руб. вписывается в строку 040. Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 мая 2005 г.

Н.А.Нечипорчук

К. э. н.,

советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

26.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——