"Главбух", 2005, N 9

НЕ О КАЖДОМ СЧЕТЕ НАДО СООБЩАТЬ В ИНСПЕКЦИЮ

Недавно Минфин России сделал налогоплательщикам маленькое послабление. В Письме N 03-02-07/1-24 финансовое ведомство указало, что отныне не нужно сообщать в налоговую инспекцию о том, открыты или закрыты депозитные и ссудные счета в банке. Теперь проверяющие перестанут штрафовать банки, фирмы и предпринимателей за то, что они не уведомили о ссудных и депозитных счетах. А почему именно эти счета освободили от пристального внимания налоговиков? И как обстоит дело с другими счетами?

Мы определили критерии, с помощью которых легко определить, надо ли сообщать о счете. А для наглядности обобщили сведения о счетах в таблице.

Сведения о счетах, которые открывают фирмы и ПБОЮЛ

     
   ———————————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————————————¬
   |      Вид счета       |   Вид договора    |   Возможность     | Нужно ли сообщать о |
   |                      |                   |расходовать деньги |  счете в инспекцию  |
   +——————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————————————+
   |Накопительный счет    |Нет договора       |Нет                |Не нужно             |
   +——————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————————————+
   |Расчетный счет        |Договор            |Есть               |Нужно                |
   |                      |банковского счета  |                   |                     |
   +——————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————————————+
   |Текущий валютный счет |Договор            |Есть               |Нужно                |
   |                      |банковского счета  |                   |                     |
   +——————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————————————+
   |Транзитный валютный   |Договор            |Есть               |Не нужно             |
   |счет                  |банковского счета  |                   |                     |
   +——————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————————————+
   |Специальный валютный  |Договор            |Есть               |Нужно                |
   |счет                  |банковского счета  |                   |                     |
   +——————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————————————+
   |Ссудный счет          |Кредитный договор  |Нет                |Не нужно             |
   +——————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————————————+
   |Депозитный счет       |Договор            |Нет                |Не нужно             |
   |                      |банковского вклада |                   |                     |
   +——————————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————————————+
   |"Карточный" счет      |Договор            |Есть               |Нужно                |
   |                      |банковского счета  |                   |                     |
   L——————————————————————+———————————————————+———————————————————+——————————————————————
   

Два признака счета, о котором вправе знать налоговики

В п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ закреплено: организации (и ПБОЮЛ) должны письменно сообщать в инспекцию по своему местонахождению (месту жительства) о том, какие счета они открыли или закрыли. Если организация открыла счет для своего филиала, то она также должна проинформировать об этом ту инспекцию, где находится головной офис. Это подтверждают и налоговики в Письме от 6 февраля 2004 г. N 24-1-10/93.

Но сообщать в инспекцию о счете должны не только фирмы и предприниматели, но и банки.

На то, чтобы сообщить в инспекцию о счете, фирмам и предпринимателям дается 10 дней, а банкам 5 дней (п. 1 ст. 86 Налогового кодекса РФ). Тому, кто пропустит срок, грозит штраф. Для организаций и индивидуальных предпринимателей он составляет 5000 руб. (ст. 118 Налогового кодекса РФ). С должностных лиц берут от 1000 до 2000 руб. - таково требование ст. 15.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. А с банков, согласно п. 2 ст. 132 Налогового кодекса РФ, берут штраф в сумме 20 000 руб.

Примечание. Когда сообщить о счете в инспекцию, чтобы избежать штрафа

Многие инспекторы считают, что уведомить о счетах нужно в течение 10 дней с даты открытия (закрытия) счета. Но если банк послал уведомление, например, по почте, то фирма может и не успеть. Суды в таких спорных случаях приходили к выводу, что начинать отсчет надо с того дня, когда налогоплательщику стало известно об открытии или закрытии счета. Например, так решил ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 20 августа 2004 г. по делу N А66-1638-04. В качестве доказательства судьи приняли конверт, в котором фирме пришло сообщение банка.

Но тем, кто хочет избежать судебного разбирательства, лучше пораньше узнать в банке номер и дату открытия счета и сообщить о нем в инспекцию.

На какие именно счета распространяется требование ст. 23 Налогового кодекса РФ? Чтобы ответить на этот вопрос, проанализируем определение счета, приведенное в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что таковым считается открытый на основании договора банковского счета расчетный (текущий) или иной счет, куда зачисляются деньги и с которого их можно снимать.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ настаивает на том, что сообщать в налоговую инспекцию нужно о счете, который:

1) открыт по договору банковского счета;

2) позволяет зачислять и расходовать деньги.

Если хотя бы одному из условий счет не отвечает, о нем в инспекцию можно не заявлять.

Рассмотрим, какие из счетов соответствуют обоим признакам, а какие нет.

Накопительный счет

Назначение. Гражданское законодательство требует, чтобы на момент регистрации фирмы было оплачено не менее 50 процентов ее уставного капитала. Но так как организация еще не зарегистрирована, расчетный счет ей открыть не могут. Поэтому специально для уставного капитала создают временный счет, так называемый накопительный. Об этом сказано в разд. 3.2 Инструкции Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. N 28.

Вид договора. Когда открывают накопительный счет, договор не заключается. Заводят счет на основании заявления участников фирмы, а также нотариально заверенных копий учредительного договора и устава.

Возможность зачислять (расходовать) деньги. Фирма не вправе расходовать средства с накопительного счета, даже если она задерживает платежи. После того как предприятие зарегистрируется, деньги с накопительного счета банк переводит на расчетный. Так прописано в п. 1.16 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Эти Правила утверждены Центральным банком РФ 5 декабря 2002 г. N 205-П.

Вывод. Накопительный счет не подходит под определение, данное в Налоговом кодексе РФ. Ведь договор с банком в этом случае не заключается, нельзя и расходовать деньги. То есть не выполняются оба условия. Поэтому сообщать в инспекцию о накопительном счете не нужно.

Расчетный (текущий) счет

Назначение. Он нужен, чтобы рассчитываться с покупателями, поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами и т.д. Все эти расчеты ведут в российских рублях.

Вид договора. Открывают на основании договора банковского счета.

Возможность зачислять (расходовать) деньги. Расчетный счет есть практически у каждой фирмы. На него поступают выручка, займы, кредиты и другие денежные средства, которые затем расходуются на налоги, зарплату, командировочные расходы, погашение задолженности за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Вывод. Расчетный счет отвечает условиям, прописанным в ст. 11 Налогового кодекса РФ. И о том, что счет открыт или закрыт, уведомлять инспекцию необходимо. Отметим, что сообщать в инспекцию о счете можно на бланке, утвержденном Приказом МНС России от 2 апреля 2004 г. N САЭ-3-09/255@. Но можно представлять сведения по форме, разработанной самостоятельно, штрафа за это не должно быть. Так считают судьи ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 21 декабря 2004 г. по делу N А05-7286/04-19 и от 12 февраля 2003 г. по делу N А56-25929/02.

Текущий валютный счет

Назначение. Валютный счет служит почти для тех же целей, что и расчетный. Только с него, конечно же, нельзя брать деньги на уплату налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. Ведь все расчеты по нему проходят в иностранной валюте.

Вид договора. Чтобы открыть текущий валютный счет, заключают договор банковского счета.

Возможность зачислять (расходовать) деньги. Сюда поступает вырученная иностранная валюта, оставшаяся после обязательной продажи. Эти деньги можно расходовать по своему усмотрению: на проживание командированного работника за границей, на расчеты по внешнеторговым операциям, на оплату банковской комиссии за обслуживание валютного счета и т.д.

Вывод. Текущий валютный счет соответствует признакам, оговоренным в Налоговом кодексе РФ. Значит, инспекторы вправе о нем знать.

Транзитный валютный счет

Назначение. Транзитный счет открывают для того, чтобы контролировать обязательную продажу выручки в иностранной валюте. Напомним, фирмы и предприниматели должны продавать 10 процентов валютной выручки. Это установлено в п. 1.2 Инструкции Центрального банка РФ от 30 марта 2004 г. N 111-И (далее - Инструкция N 111-И).

Вид договора. Этот счет открывают одновременно с текущим валютным счетом на основании договора банковского счета.

Возможность зачислять (расходовать) деньги. На транзитный валютный счет зачисляют иностранную выручку еще до ее обязательной продажи. Здесь же собираются другие поступления в инвалюте, за исключением тех, что указаны в п. 2.2 Инструкции N 111-И. С транзитного валютного счета оплачивают транспортировку, страхование и экспедирование грузов, вывозные пошлины и таможенные сборы, комиссионное вознаграждение банка. Отсюда берут и суммы для обязательной продажи. Остальную часть перечисляют на текущий валютный счет.

Вывод. Транзитный валютный счет обладает признаками, перечисленными в ст. 11 Налогового кодекса РФ. Получается, что формально сообщать об этом счете в налоговую инспекцию нужно. Но если этого не сделать, то штрафа не будет. Как указывают судьи, транзитный валютный счет открывают параллельно с текущим валютным счетом независимо от желания налогоплательщика. Поэтому достаточно уведомить налоговиков о текущем валютном счете. В частности, такого мнения придерживается ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 4 февраля 2004 г. по делу N А33-9906/03-С3-Ф02-82/04-С1.

Но, принимая решение - уведомлять или нет налоговиков о транзитном валютном счете, - взвесьте, что в данном случае выгоднее: идти в суд и отстаивать свою правоту или выполнить требования налоговых органов, избавив себя от судебных разбирательств.

Специальный банковский счет

Назначение. Виды специальных счетов, которые открывает банк, перечислены в Инструкции Центрального банка РФ от 7 июня 2004 г. N 116-И. Эти счета предназначены для расчетов с нерезидентами.

Вид договора. Открывают специальный банковский счет на основании договора банковского счета.

Зачисление (расход) денег. На специальные счета от нерезидента поступают кредиты и займы, деньги за акции, облигации, векселя и т.д. С этих же счетов кредитуют нерезидентов, оплачивают купленные у них ценные бумаги и т.п.

Вывод. Специальный счет открывают на основании банковского договора, деньги могут как поступать, так и расходоваться. Поэтому он подпадает под понятие, описанное в Налоговом кодексе РФ. Но, как и транзитный счет, специальный является промежуточным, вспомогательным. Деньги сначала поступают на транзитный валютный счет, затем на специальный и потом списываются на текущий. Поэтому, по идее, сообщать в инспекцию о специальном счете необязательно. Но арбитражной практики по этому вопросу пока не сложилось. Тому, кто не желает спорить с налоговиками, лучше уведомить их о специальном счете. Если же предприятию уже грозит штраф, то оно вправе отстаивать свою позицию в суде. Для этого можно использовать аргументы, которые мы привели в разделе про транзитный счет.

Ссудный счет

Назначение. Банк открывает фирмам и предпринимателям ссудные счета, чтобы учитывать задолженность по выданным им кредитам. Вот как охарактеризовал этот счет Верховный Суд в своем Решении от 1 июля 1999 г. N ГКПИ99-484. Он "не является счетом в смысле договора банковского счета. Ссудный счет служит для отражения задолженности заемщика банку по выданным ссудам и является способом бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей".

Вид договора. То, что банк открывает фирме (предпринимателю) ссудный счет, как правило, прописывают в кредитных договорах.

Возможность зачислять (расходовать) деньги. Фирма или предприниматель не могут использовать ссудный счет для того, чтобы зачислять деньги и расходовать их.

Вывод. Ссудный счет не отвечает ни одному из требований ст. 11 Налогового кодекса РФ. Выходит, сообщать о нем чиновникам не нужно. К такому же выводу пришел Минфин России в Письме от 11 февраля 2005 г. N 03-02-07/1-24.

Депозитный счет

Назначение. На депозитный счет кладут свободные деньги, чтобы получать проценты.

Вид договора. Депозитный счет открывают на основании договора банковского вклада (ст. 834 Гражданского кодекса РФ).

Возможность зачислять (расходовать) деньги. Деньги на депозитном счете использовать в расчетах нельзя. Это четко прописано в п. 3 ст. 834 Гражданского кодекса РФ.

Вывод. И вновь счет установленным условиям не соответствует, поэтому чиновников интересовать не должен. Об этом можно прочитать в минфиновском Письме N 03-02-07/1-24.

Банковские карты

Назначение. Банковские карты являются средством, с помощью которого можно распоряжаться деньгами на счете.

Вид договора. Согласно нормативным документам заводить пластиковые карты нужно на основании договора банковского счета. Об этом четко сказано в п. 1.12 Положения Центрального банка РФ от 24 декабря 2004 г. N 266-П. Это Положение появилось совсем недавно - Минюст России зарегистрировал его 25 марта 2005 г. N 6431 - и вступило в силу с 10 апреля 2005 г.

Возможность зачислять (расходовать) деньги. С помощью банковской карты можно оплачивать любые расходы, связанные с хозяйственной деятельностью, как в рублях, так и в инвалюте. Это предусмотрено п. 2.5 Положения N 266-П.

Вывод. Сама по себе карта не является самостоятельным видом счета. Ее заводят в рамках банковского счета. Вот о нем и нужно сообщать в налоговую инспекцию.

Е.И.Алешина

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

26.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——