"Главбух", 2005, N 9

УТВЕРЖДЕНЫ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

ПО ПЕРЕХОДУ НА НОВЫЙ БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

7 апреля 2005 г. Минюст России признал не нуждающимся в регистрации Приказ Минфина России от 24 февраля 2005 г. N 26н, которым утверждены Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету. В этом документе Минфин России разъясняет, как сформировать входящие остатки для новых счетов, в том числе учреждениям, которые собираются переходить на новые правила учета в течение года. О Методических указаниях Минфина России - наш комментарий.

Когда и как переходить на новый План счетов

Новые правила учета в бюджетных учреждениях установила Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н (далее - Инструкция N 70н). Она действует с 1 января 2005 г. Поэтому некоторые учреждения перешли на новый План счетов уже с начала года. Остальным же учреждениям на то, чтобы перестроить учет, отведено время до 1 октября 2005 г. Первый отчет по новым правилам должен быть составлен за 9 месяцев.

Поможет перенести остатки новый документ Минфина России. Состоит он из трех частей. Первая - собственно Методические указания - посвящена разъяснениям того, когда и как переносить остатки со старых счетов на новые. Оставшиеся две части - приложения. В Приложении N 1 представлена таблица соответствия счетов старого и нового Планов счетов, а также бухгалтерские записи по переносу на счета бюджетного учета. А в Приложении N 2 - таблица соответствия кода счета бюджетного учета коду классификации доходов или расходов бюджетов либо коду классификации источников финансирования дефицита бюджетов. Приложение N 2 поможет сформировать первые 17 знаков счета бюджетного учета, которые берутся из бюджетной классификации и зависят от экономического содержания операции.

Специалисты Минфина России в Методических указаниях подчеркивают, что независимо от того, когда учреждение завершит переход, остатки на 1 января 2005 г. должны быть выведены по новому Плану счетов. Для этого нужно взять сальдо со старых счетов бухгалтерского учета по состоянию на 1 января, с помощью Приложений N 1 и N 2 сформировать бухгалтерские записи по переводу остатков. Переносить остатки нужно по каждому счету отдельно. Далее эти проводки нужно занести в Справку, составленную по форме N 0504833, которая приведена в Приложении 2 к Инструкции N 70н.

Понятно, что бухгалтерам учреждений, которые перешли на новый порядок не с 1 января 2005 г., а, скажем, в середине года, только этой операцией не обойтись. Они должны перевести на новые счета не только прошлогодние остатки, но и обороты, которые сложились за период с 1 января до даты перехода. То есть таким учреждениям нужно отразить в Справке (форма N 0504833) бухгалтерские записи, отражающие перевод не только остатков на 1 января 2005 г., но и итоговых оборотов на дату перехода.

Особое внимание Методические указания уделяют переносу остатков, касающихся некоторых нефинансовых активов, а также средств, полученных от государственных внебюджетных фондов (см. табл. 1 на с. 21 и табл. 2 на с. 23).

Таблица 1

Особенности переноса остатков по счетам учета

малоценных предметов и нематериальных активов

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |       Объекты учета и записи переноса остатков по ним        |             Пояснения             |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |                     Малоценные предметы стоимостью до 1000 руб. включительно                     |
   |                  (кроме посуды и мягкого инвентаря), находящиеся в эксплуатации                  |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————+
   |Находящиеся в эксплуатации:                                   |Согласно новому Плану счетов       |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————+больше нет счета "Малоценные       |
   |Дебет 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных     |предметы". Поэтому остатки,        |
   |периодов" Кредит 071 "Малоценные предметы в эксплуатации"     |числящиеся на нем, надо списать    |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————+на финансовые результаты прошлых   |
   |Дебет 260 "Фонд в малоценных предметах" Кредит 0 401 030 000  |периодов                           |
   |"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"              |                                   |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————+                                   |
   |Не эксплуатируемые:                                           |                                   |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————+                                   |
   |Дебет соответствующих счетов счета 0 101 00 000 "Основные     |                                   |
   |средства" Кредит 070 "Малоценные предметы на складе"          |                                   |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————+                                   |
   |Дебет 260 "Фонд в малоценных предметах" Кредит 0 401 03 000   |                                   |
   |"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"              |                                   |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |                         Малоценные предметы стоимостью свыше 1000 руб.,                          |
   |            а также посуда и мягкий инвентарь (независимо от стоимости и эксплуатации)            |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————+
   |Дебет соответствующих счетов счета 0 101 00 000 "Основные     |На сумму остатка малоценных        |
   |средства" Кредит 070 "Малоценные предметы на складе", 071     |предметов, находящихся в           |
   |"Малоценные предметы в эксплуатации", 072 "Белье, постельные  |эксплуатации, стоимостью свыше     |
   |принадлежности, одежда и обувь на складе", 073 "Белье,        |1000 руб., которые переведены в    |
   |постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации"     |состав основных средств, надо      |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————+начислить 100—процентную           |
   |Дебет 260 "Фонд в малоценных предметах" Кредит 0 401 03 000   |амортизацию                        |
   |"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"              |                                   |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |              Нематериальные активы, на которые у учреждения нет исключительных прав              |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————+
   |Дебет 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных     |Это касается, например,            |
   |периодов" Кредит 031 "Нематериальные активы"                  |неисключительных (лицензионных)    |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————+прав на использование программ     |
   |Дебет 251 "Фонд в нематериальных активах" Кредит 0 401 03 000 |или баз данных                     |
   |"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"              |                                   |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |             Нематериальные активы, на которые у учреждения есть исключительные права,            |
   |                                    подтвержденные документами                                    |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————+
   |Дебет 0 103 01 000 "Нематериальные активы" Кредит 031         |Документы, подтверждающие          |
   |"Нематериальные активы"                                       |исключительные права, — это        |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————+патенты, свидетельства, договоры   |
   |Дебет 251 "Фонд в нематериальных активах" Кредит 0 401 03 000 |уступки (приобретения) патента,    |
   |"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"              |товарного знака и т.п.             |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |             Нематериальные активы, на которые у учреждения есть исключительные права,            |
   |                               но документально они не подтверждены                               |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————+
   |Дебет 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные     |Нематериальные активы учитываются  |
   |активы" Кредит 031 "Нематериальные активы"                    |на счете 0 106 02 000 до тех пор,  |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————+пока не будут оформлены            |
   |Дебет 251 "Фонд в нематериальных активах" Кредит 0 401 03 000 |документы, подтверждающие права    |
   |"Финансовый результат прошлых отчетных периодов"              |                                   |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |                                      Бланки трудовых книжек                                      |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————+
   |Дебет 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных     |По старой Инструкции бланки        |
   |периодов" Кредит 132 "Денежные документы" с одновременным     |трудовых книжек — это денежные     |
   |отражением на забалансовом счете 03 "Бланки строгой           |документы, которые учитывались в   |
   |отчетности"                                                   |составе средств учреждения         |
   |                                                              |(наряду с деньгами в кассе и       |
   |                                                              |суммами, полученными из бюджета).  |
   |                                                              |Согласно новой Инструкции          |
   |                                                              |трудовые книжки учитывают в        |
   |                                                              |составе бланков строгой            |
   |                                                              |отчетности. Их отражают за         |
   |                                                              |балансом в условной оценке 1 руб.  |
   |                                                              |за каждый бланк                    |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————
   

Таблица 2

Перевод остатков по средствам,

полученным от государственных внебюджетных фондов

     
   —————————————————————————————————T————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   | Операция по переносу остатков  |             Дебет              |             Кредит             |
   |           (оборотов)           |                                |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Остатки и обороты по счетам     |Соответствующие счета учета     |01 "Основные средства", 03      |
   |нефинансовых активов            |нефинансовых активов            |"Другие долгосрочные вложения", |
   |                                |                                |04 "Оборудование, строительные  |
   |                                |                                |материалы и материалы для       |
   |                                |                                |научных исследований", 06       |
   |                                |                                |"Материалы и продукты питания", |
   |                                |                                |07 "Малоценные предметы"        |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Остатки по счету учета денежных |1 201 00 000 "Денежные средства |115 "Средства, полученные от    |
   |средств                         |учреждения"                     |государственных внебюджетных    |
   |                                |                                |фондов"                         |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Обороты по счету учета денежных |                                |                                |
   |средств:                        |                                |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1) оборот по дебету счета 115   |1) Счета, на которых учитывают  |1) 115 "Средства, полученные от |
   |"Средства, полученные от        |поступившие денежные средства:  |государственных внебюджетных    |
   |государственных внебюджетных    |1 201 01 510 "Поступления       |фондов"                         |
   |фондов"                         |денежных средств учреждения на  |                                |
   |                                |банковские счета", 1 201 02 510 |                                |
   |                                |"Поступления денежных средств   |                                |
   |                                |во временное распоряжение       |                                |
   |                                |учреждения" и т.д.              |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |2) оборот по кредиту счета 115  |2) 115 "Средства, полученные от |2) Счета, на которых учитывают  |
   |"Средства, полученные от        |государственных внебюджетных    |выбывшие деньги: 1 201 01 610   |
   |государственных внебюджетных    |фондов"                         |"Выбытия денежных средств       |
   |фондов"                         |                                |учреждения с банковских         |
   |                                |                                |счетов", 1 201 02 610 "Выбытия  |
   |                                |                                |денежных средств учреждения,    |
   |                                |                                |поступивших во временное        |
   |                                |                                |распоряжение" и т.д.            |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Остатки фактических расходов    |Соответствующие счета счета     |228 "Расходы за счет средств,   |
   |                                |1 401 01 200 "Расходы           |полученных от государственных   |
   |                                |учреждения"                     |внебюджетных фондов"            |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Обороты по фактическим          |                                |                                |
   |расходам:                       |                                |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |1) оборот по дебету счета 228   |1) Соответствующие счета счета  |1) 228 "Расходы за счет         |
   |"Расходы за счет средств,       |1 401 01 200 "Расходы           |средств, полученных от          |
   |полученных от государственных   |учреждения"                     |государственных внебюджетных    |
   |внебюджетных фондов"            |                                |фондов"                         |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |2) оборот по кредиту счета 228  |2) 228 "Расходы за счет         |2) Соответствующие счета счета  |
   |"Расходы за счет средств,       |средств, полученных от          |1 401 01 200 "Расходы           |
   |полученных от государственных   |государственных внебюджетных    |учреждения"                     |
   |внебюджетных фондов"            |фондов"                         |                                |
   +————————————————————————————————+————————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Остатки неиспользованных сумм   |274 "Целевые средства,          |1 401 03 000 "Финансовый        |
   |финансирования                  |полученные учреждением от       |результат прошлых отчетных      |
   |                                |государственных внебюджетных    |периодов"                       |
   |                                |фондов"                         |                                |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

Остановимся на двух моментах. Средства, которые учреждение получает от ФФОМС и его территориальных фондов на счет, открытый в учреждениях Центрального Банка России на балансовом счете N 40403, нужно учитывать обособленно, так как по этим средствам надо формировать отдельный баланс. Если учреждению поступают средства в рамках обязательного медицинского страхования, то их отражают в бюджетном учете как целевые и учитывают в порядке, установленном для средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Амортизация нефинансовых активов

В методичке также уделено внимание особенностям начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, которые бюджетное учреждение приобрело до 1 января 2005 г.

Основные средства

Согласно п. 44 Инструкции N 70н в зависимости от стоимости основного средства амортизацию начисляют так:

- на объекты стоимостью до 1000 руб. включительно амортизацию даже не начисляют. Всю стоимость таких активов списывают при вводе в эксплуатацию;

- имущество, стоящее от 1000 до 10 000 руб. включительно, в принципе амортизируют. Но сразу начисляют 100-процентную амортизацию при передаче объекта в эксплуатацию;

- основные средства дороже 10 000 руб. амортизируют в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

При этом остаток стоимости "малоценных" объектов стоимостью до 1000 руб., купленных до 1 января 2005 г., как мы уже указали в табл. 1, списывают на финансовые результаты прошлых отчетных периодов. По основным средствам стоимостью от 1000 до 10 000 руб. включительно, которые были приобретены до 2005 г. и находятся в эксплуатации (за исключением библиотечного фонда), нужно доначислить амортизацию до 100 процентов. При этом делается запись:

     
   ————————————————————————————T——————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |         Операция          |          Дебет           |           Кредит            |
   +———————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Доначислена амортизация до |0 401 01 271 "Расходы на  |0 104 06 410 "Уменьшение     |
   |100 процентов по объектам  |амортизацию основных      |стоимости производственного  |
   |основных средств, которые  |средств и нематериальных  |и хозяйственного инвентаря   |
   |стоят менее 10 000 руб. и  |активов"                  |за счет амортизации"         |
   |введены в эксплуатацию до  |                          |                             |
   |1 января 2005 г.           |                          |                             |
   L———————————————————————————+——————————————————————————+——————————————————————————————
   

Заметьте: первая цифра в указанных счетах (она будет 18-й в счете, состоящем из 26 знаков) говорит об источнике, за счет которого приобретают активы. Так, если это средства от бюджетной деятельности, то ставится цифра 1. Когда источник - деятельность, приносящая доход, пишут 2. Если же это целевые средства или безвозмездные поступления, то 3. И наконец, когда операцию невозможно отнести к определенному виду деятельности, указывают 0.

Еще один нюанс касается объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2005 г. и стоимостью свыше 10 000 руб. По такому имуществу учреждения определяли срок полезного использования исходя из годовых норм износа, утвержденных Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 г.

Однако по новым правилам срок полезного использования устанавливают согласно Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Может сложиться ситуация, когда старый срок полезного использования (установленный исходя из годовых норм износа) оказался больше, чем срок, определенный по новым правилам. Тогда ежемесячную сумму амортизации исчисляют следующим образом.

Остаточную стоимость актива делят на количество месяцев, оставшихся от нового срока службы.

Если же фактически объект эксплуатируют дольше, чем предписывают новые правила, то амортизацию нужно доначислить до 100 процентов.

Пример. На балансе бюджетного учреждения числится компьютер, купленный за счет бюджетных средств. Срок полезного использования компьютера - 10 лет.

К 1 января 2005 г. объект прослужил уже шесть лет (72 месяца).

Между тем согласно новым правилам срок службы такого компьютера - 60 месяцев. То есть новый срок меньше того, что был определен до перехода на новый План счетов, и меньше периода, в течение которого используют компьютер.

Поэтому бухгалтер доначислил амортизацию, чтобы она составляла 100 процентов:

     
   ——————————————————————————T—————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |        Операция         |            Дебет            |            Кредит             |
   +—————————————————————————+—————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Доначислена амортизация  |1 401 01 271 "Расходы на     |1 104 04 410 "Уменьшение       |
   |по компьютеру            |амортизацию основных средств |стоимости машин и оборудования |
   |                         |и нематериальных активов"    |за счет амортизации"           |
   L—————————————————————————+—————————————————————————————+————————————————————————————————
   

Нематериальные активы

По старым правилам износ на нематериальные активы не начислялся. А согласно Инструкции N 70н такие объекты амортизируются, причем с 1-го числа месяца, следующего после ввода в эксплуатацию.

Посмотрим, как это отразится на нематериальных активах, приобретенных до 1 января 2005 г., остаточная стоимость которых перенесена на счет 0 103 01 000. По таким объектам нужно начислить амортизацию, начиная с даты, когда актив приняли к учету.

При этом в учете следует записать:

     
   —————————————————————————————T——————————————————————————T—————————————————————————¬
   |          Операция          |          Дебет           |         Кредит          |
   +————————————————————————————+——————————————————————————+—————————————————————————+
   |Доначислена амортизация по  |0 401 01 271 "Расходы на  |0 104 07 420 "Уменьшение |
   |нематериальному активу за   |амортизацию основных      |стоимости нематериальных |
   |период с даты принятия его  |средств и нематериальных  |активов за счет          |
   |к учету до 1 января 2005 г. |активов"                  |амортизации"             |
   L————————————————————————————+——————————————————————————+——————————————————————————
   

Также доначислить амортизацию следует и по объектам нематериальных активов, которые были переведены со счета 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы".

Однако сделать это нужно только после того, как будут оформлены все необходимые документы, подтверждающие исключительные права.

И в заключение еще об одной особенности, которая касается как основных средств, так и нематериальных активов. Если в период с 1 января до даты перехода на новый План счетов учреждение приобрело какой-либо нефинансовый актив, то амортизацию надо начислять в порядке, установленном Инструкцией N 70н.

Е.И.Мещирякова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

26.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——