"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 5

Вопрос: По соглашению с банком нам разрешили погасить ссуду досрочно, что мы и сделали; первоначально сумма процентов, согласно договору на 6 месяцев, была полностью отражена вместе с суммой основного долга. После досрочного погашения ссуды начисленные проценты остались по кредиту счета 66. При изменении сроков окончания банковской ссуды произошло уменьшение начисленных процентов. Как это отразить в отчете - это внереализационные доходы или следует отсторнировать?

Ответ: Сумма процентов уплачивается за время пользования ссудой в согласованный срок по договору: одновременно с погашением основной суммы долга либо в дату полного погашения долга, поэтому она не может быть начисленной заранее.

Досрочный возврат суммы займа (кредита), предоставленного под проценты, может быть произведен с согласия заимодавца (п. 2 ст. 810, п. 2 ст. 819 ГК РФ).

В соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. На дату получения денежных средств по кредитному договору фирма отражает основную сумму долга в составе кредиторской задолженности. Уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности отражается при возврате организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита (п. 10 ПБУ 15/01).

Поскольку согласно п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н) бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, организация в учете должна начислять проценты, причитающиеся к оплате по полученным займам, кредитам и векселям, ежемесячно.

Если ежемесячно по графику погашается сумма основного долга, то проценты следует начислять на оставшуюся непогашенную сумму долга. В случае досрочного погашения будет погашен основной долг и начислены и погашены проценты, рассчитанные на эту дату за фактическое время пользования кредитом.

Таким образом, начисление причитающихся процентов производится регулярно на дату погашения основного долга.

В вашем случае имеет место излишнее начисление процентов, поэтому их сумму необходимо отсторнировать.

Л.Г.Жадан

Консультант

ООО "Линия Консультаций"

А.Д.Мусина

Консультант

консалтинговая группа "Руна"

Подписано в печать

26.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——