"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 5

ДИВИДЕНДЫ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Весна традиционно является временем выплаты дивидендов для российских компаний. И традиционно у бухгалтеров возникает "головная боль", связанная с отражением в учете и правильным налогообложением выплачиваемых и получаемых дивидендов.

Термин "дивиденды" используется в гражданском законодательстве только в отношении доходов акционеров акционерных обществ (Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" речь идет только о части чистой прибыли, выплачиваемой участникам общества. Термин "дивиденды" не используется.

В налоговом законодательстве дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (ст. 43 НК РФ).

Исходя из того, что экономическая природа данных доходов одинакова (часть чистой прибыли), мы также не будем делать различий между доходами по акциям и доходами от долевого участия в обществах с ограниченной ответственностью. В своей статье для обоих видов доходов будем использовать термин "дивиденды".

Общие вопросы

Учредители и участники хозяйственных обществ имеют право не реже раза в год получать доходы в виде дивидендов.

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов вправе принимать общее собрание акционеров (п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Выплачиваться дивиденды могут по результатам деятельности общества за первый квартал, полугодие, девять месяцев и (или) по результатам финансового года (п. 1 ст. 42 Закона об акционерных обществах). Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Закона об акционерных обществах).

В обществах с ограниченной ответственностью решение о выплате дивидендов также принимается на общем собрании участников общества. Периодичность выплат может быть ежеквартальной, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Законом об ООО срок выплаты дивидендов не закреплен. Поэтому его следует указать в уставе общества.

Обратите внимание! Передать полномочия по принятию такого решения другим органам, например совету директоров, нельзя (ст. 33 Закона об ООО и ст. 48 Закона об АО).

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах и п. 1 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью). Как предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н), сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

У бухгалтеров до недавнего времени много вопросов возникало по поводу отражения в годовой бухгалтерской отчетности сумм начисленных дивидендов. Связано это было со следующими обстоятельствами. Как было отмечено выше, решение выплачивать дивиденды по итогам года принимает годовое общее собрание акционеров и участников обществ. Сроки для проведения годовых собраний установлены следующие:

- для акционерных обществ - в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Закона об АО);

- для обществ с ограниченной ответственностью - в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона об ООО).

Что касается предоставления отчетности, то п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации должны предоставлять годовую отчетность всем заинтересованным пользователям, в том числе в налоговые органы и органы государственной статистики, в течение 90 дней до окончания года.

Совершенно очевидно, что не все общества успевали провести годовое собрание в течение марта следующего года за отчетным. Это приводило к невозможности выполнить требования п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина от 22.07.2003 N 67н), где речь шла о необходимости отразить в годовом бухгалтерском балансе данные по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с учетом решения собрания о выплате дивидендов.

Обратите внимание! Начиная с годовой отчетности за 2004 г. п. 14 из Указаний о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности исключен Приказом Минфина России от 31.12.2004 N 135н.

Это означает, что организации, в которых до предоставления отчетности заинтересованным пользователям не проведено общее собрание акционеров (участников), должны пользоваться Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98, утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н), поскольку в п. 3 ПБУ 7/98 указано, что объявление годовых дивидендов признается событием после отчетной даты. Соответственно дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год (но не утвержденные на годовом собрании), не отражаются в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках, а раскрываются в пояснениях к ним (п. 10 ПБУ 7/98).

В дальнейшем после проведения общего собрания общества и принятия решения о выплате дивидендов, то есть после наступления события после отчетной даты, в бухгалтерском учете делается соответствующая запись.

Решение о начислении дивидендов оформляется следующими документами:

- протоколом или выпиской из протокола общего собрания учредителей (участников) о выплате (объявлении) дивидендов;

- расчетом начисленных дивидендов. Оформить такой расчет можно в том числе в форме бухгалтерской справки.

В акционерных обществах утверждается, как правило, Положение о дивидендах по акциям акционерного общества.

Налогообложение

Получателями дивидендов могут быть как юридические, так и физические лица (п. 1 ст. 10 Закона об АО, п. 1 ст. 7 Закона об ООО).

Для юридических лиц доходы от участия в других организациях признаются для целей налогообложения внереализационным доходом (п. 1 ст. 250 НК РФ) и подлежат налогообложению налогом на прибыль. При этом следует иметь в виду, что независимо от принятого в организациях метода признания доходов и расходов (начисления или кассового метода) датой получения дохода в виде дивидендов признается дата поступления денежных средств на их расчетный счет (в кассу) (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Для физических лиц дивиденды также признаются доходами (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде дивидендов является дата выплаты денежных средств, в том числе перечисления их на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счет третьего лица.

Размер ставки соответствующего налога зависит от того, признается получатель доходов от долевого участия в деятельности российской организации резидентом Российской Федерации или нет.

Таблица

Размер ставки налога на прибыль и НДФЛ

для налогообложения доходов в виде дивидендов

в 2005 г.

     
   ————————————T——————————————————————————T—————————————————————————¬
   |           | Ставка налога на прибыль | Ставка налога на доходы |
   |           |   налогоплательщиков —   |      физических лиц     |
   |           |      юридических лиц     | для налогоплательщиков —|
   |           |                          |      физических лиц     |
   +———————————+——————T———————————————————+——————T——————————————————+
   |           |Размер|    Статья НК РФ   |Размер|   Статья НК РФ   |
   |           |ставки|                   |ставки|                  |
   +———————————+——————+———————————————————+——————+——————————————————+
   |Резиденты  |   9  |пп. 1 п. 3 ст. 284 |   9  |пп. 1 п. 1 ст. 208|
   +———————————+——————+———————————————————+——————+——————————————————+
   |Нерезиденты|  15  |пп. 2 п. 3 ст. 284 |  30  |пп. 3 ст. 224     |
   L———————————+——————+———————————————————+——————+———————————————————
   

Если получателем дивидендов является российская организация от участия в иностранной организации, то ставка налога на прибыль - 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284).

Обратите внимание! Для резидентов, организаций и физических лиц, ставка для налогообложения установлена единая - 9%. Указанная ставка была введена Законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ. До 1 января 2005 г. налогообложение дивидендов производилось по ставке 6%.

Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275 НК РФ). Налоговыми агентами в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 24 НК РФ признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Удержанный налог организация должна перечислить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода юридическим лицам (п. 4 ст. 287 НК РФ) и не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода физическому лицу, а также дня перечисления дохода на счет физического лица (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Как было отмечено выше, АО и ООО могут выплачивать промежуточные дивиденды до окончания финансового года. В этом случае налогообложение выплаченных в течение 2004 г. доходов в виде дивидендов производилось по ставке 6%.

Пример N 1. ООО "Глобус" 2 декабря 2004 г. провело общее собрание участников общества. На собрании было принято решение о выплате дивидендов по итогам девяти месяцев 2004 г. Выплата произведена 20 декабря 2004 г.

Налог удерживается по ставке 6%.

Пример N 2. ООО "Глобус" решением общего собрания участников приняло решение о выплате дивидендов по итогам девяти месяцев 2004 г. Выплата произведена 10 января 2005 г.

В этом случае налогообложение производится по ставке 9%.

При применении ставки 15% по налогу на прибыль для иностранных организаций следует учитывать положения п. 6.2.4 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утв. Приказом Минфина России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150). Если дивиденды выплачиваются постоянному представительству иностранной организации в Российской Федерации, которое является резидентом государства, в отношениях с которым у Российской Федерации действует соглашение об избежании двойного налогообложения, предусматривающее положения о недискриминации резидентов соответствующего иностранного государства по отношению к резидентам Российской Федерации, то к таким выплатам применяется ставка налога в размере 9%.

Связано это с тем, что для случаев, когда правила и нормы международного договора отличаются от предусмотренных НК РФ, ст. 7 НК РФ устанавливает обязательства применять правила и нормы международных договоров.

Для применения налоговой ставки 9% иностранный получатель дивидендов должен подтвердить свое постоянное местопребывание в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации действует соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения. НК РФ не устанавливает обязательной формы таких подтверждающих документов. В Письме УМНС России по г. Москве от 18.03.2003 N 26-12/15400 со ссылкой на Письмо МНС России от 02.04.2002 N 23-1-13/1-482-М631 рекомендовано, что "в качестве таких документов могут применяться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:

"Подтверждается, что компания _________ (наименование компании) является (являлась) в течение ___________ (указать период) лицом с постоянным местопребыванием в ____________ (указать государство) в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения между СССР/Российской Федерацией и _________ (указать государство)".

Российская организация, получающая дивиденды от иностранного юридического лица, самостоятельно исчисляет сумму налога на прибыль.

Пример N 3. ООО "Круг" является владельцем акций российской и иностранной компаний. По итогам 2004 г. ООО получило 250 тыс. руб. от участия в капитале российской организации и 300 тыс. руб. - от иностранной компании.

Сумма налога на прибыль, которую ООО "Круг" обязано исчислить и уплатить в бюджет с указанных доходов, составляет 45 тыс. руб. = 300 тыс. руб. х 15%.

Что касается налогообложения доходов физических лиц - нерезидентов, то порядок налогообложения подробно разъяснен в Письме Минфина России от 25.10.2004 N 03-05-01-04/56. В частности, там написано: "В соответствии с п. 3 ст. 224 Кодекса в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов. Данная ставка применяется как к доходам, полученным от трудовой деятельности (заработная плата), так и к доходам от долевого участия в деятельности организации, полученным в виде дивидендов". Кроме того, Минфин напоминает, что "в соответствии со статьей 11 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, при этом гражданство физического лица не имеет значения.

Период временного пребывания на территории Российской Федерации физического лица - иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в его заграничном паспорте".

Если получателем дивидендов является работник организации - резидент РФ, то при удержании НДФЛ следует строго разграничивать:

- доходы, полученные от трудовой деятельности, подлежащие налогообложению по ставке 13%;

- доходы от долевого участия в деятельности организации, налогообложение которых производится по ставке 9%.

Что касается других налогов, исчисляемых при выплате доходов физическим лицам, в том числе работникам организации, то можно сообщить следующее. Поскольку источником дивидендов является чистая прибыль организации, то соответственно эти выплаты не учитываются при исчислении налога на прибыль. Поэтому на них не начисляется единый социальный налог согласно п. 3 ст. 236 НК РФ. Соответственно не возникает необходимости исчислять страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию.

В Письме Минфина России от 14.03.2003 N 04-04-04/26 также написано, что на сумму выплаченных дивидендов не начисляется ЕСН и взносы ПФР, поскольку "при выплате дивидендов участникам общества не возникает взаимоотношений работодателя и работника".

Кроме того, при выплате дивидендов физическим лицам не начисляются взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это связано с тем, что согласно п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) страховые взносы не начисляются на выплаты из Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). В п. 18 Перечня указаны доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия физических лиц в управлении собственностью организации. Прежде всего это касается выплачиваемых дивидендов.

Получателями дивидендов общества могут являться одновременно иностранные и российские лица. Тогда порядок расчета удерживаемых налогов у налогового агента должен производиться с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ.

Так, согласно абз. 3 и 4 п. 2 ст. 275 НК РФ расчет общей суммы налога с дивидендов, выплачиваемых резидентам, осуществляется по формуле:

Н = (До - Ди - Дп) х 6%,

где: До - общая сумма дивидендов, Ди - сумма дивидендов, уплачиваемая нерезидентам, Дп - сумма дивидендов, полученная организацией - налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Пример N 4. Акционерами АО "Сфера" являются: иностранная организация, владеющая 30% акций, российская организация, которой принадлежит 45% акций, и российский гражданин. По итогам 2004 г. организация получила чистую прибыль в размере 4000 тыс. руб. На общем собрании акционеров принято решение полностью распределить указанную прибыль между акционерами.

Доходы в виде дивидендов у акционеров составляют:

- иностранной компании - 1200 тыс. руб.;

- российской компании - 1800 тыс. руб.;

- физического лица - 1000 тыс. руб.

С дохода иностранной компании АО "Сфера", как налоговый агент, должно удержать налог на прибыль в размере 180 тыс. руб. = 1200 тыс. руб. х 15%.

Тогда общая сумма налога, исчисленная с доходов резидентов, составит:

252 тыс. руб. = (4000 тыс. руб. - 1200 тыс. руб.) х 9%.

Из дивидендов российской компании необходимо удержать 162 тыс. руб.

Из доходов физического лица - 90 тыс. руб.

Кроме того, организация - источник выплаты дивидендов может одновременно сама принимать участие в уставных капиталах других организаций и получать от этого доходы. При получении дивидендов их сумма не будет увеличивать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку налог удерживается у источника выплат.

Пример N 5. Акционерами АО "Сфера" являются: иностранная организация, владеющая 30% акций, российская организация, которой принадлежит 45% акций, и российский гражданин. По итогам 2004 г. организация получила чистую прибыль от осуществления хозяйственной деятельности в размере 4000 тыс. руб. Кроме того, само АО "Сфера" является учредителем ООО "Глобус". Сумма дивидендов от такого участия за 2004 г. составила 2000 тыс. руб. Следовательно, общая сумма чистой прибыли по итогам 2004 г. - 6000 тыс. руб. На общем собрании акционеров принято решение полностью распределить указанную прибыль между акционерами.

Доходы в виде дивидендов у акционеров составляют:

- иностранной компании - 1800 тыс. руб.;

- российской компании - 2700 тыс. руб.;

- физического лица - 1500 тыс. руб.

С дохода иностранной компании АО "Сфера", как налоговый агент, должно удержать налог на прибыль в размере 270 тыс. руб. = 1800 тыс. руб. х 15%.

Общая сумма налога, исчисленная с доходов резидентов, равна:

198 тыс. руб. = (6000 тыс. руб. - 1800 тыс. руб. - 2000 тыс. руб.) х 9%.

Таким образом, из выплат российской компании необходимо удержать налог на прибыль в размере 127,290 тыс. руб., из дивидендов физического лица - НДФЛ - 70,710 тыс. руб.

Может сложиться ситуация, когда у резидентов выплаты в форме дивидендов вообще не уменьшаются.

Пример N 6. Акционерами АО "Сфера" являются: иностранная организация, владеющая 30% акций, российская организация, которой принадлежит 45% акций, и российский гражданин. По итогам 2004 г. организация получила чистую прибыль от осуществления хозяйственной деятельности в размере 1000 тыс. руб. Кроме того, само АО "Сфера" является учредителем ООО "Глобус". Сумма дивидендов от такого участия за 2004 г. составила 5000 тыс. руб. Следовательно, общая сумма чистой прибыли по итогам 2004 г. - 6000 тыс. руб. На общем собрании акционеров принято решение полностью распределить указанную прибыль между акционерами.

Доходы в виде дивидендов у акционеров составляют:

- иностранной компании - 1800 тыс. руб.

- российской компании - 2700 тыс. руб.

- физического лица - 1500 тыс. руб.

С дохода иностранной компании АО "Сфера", как налоговый агент, должно удержать налог на прибыль в размере 270 тыс. руб. = 1800 тыс. руб. х 15%.

В результате расчетов по формуле результат отрицательный:

(6000 тыс. руб. - 1800 тыс. руб. - 5000 тыс. руб.) х 9%.

Поэтому у организации не возникает обязанности по уплате налога с суммы дивидендов, начисленных физическим лицам - резидентам.

Пример N 7. Акционерами АО "Сфера" являются: российская организация, владеющая 50% акций, и два российских гражданина, каждый из которых владеет 25% акций. По итогам 2004 г. организация получила чистую прибыль от осуществления хозяйственной деятельности в размере 1000 тыс. руб. Кроме того, само АО "Сфера" участвует в капитале иностранной компании. Сумма дивидендов от такого участия за 2004 г. составила 5000 тыс. руб. Следовательно, общая сумма чистой прибыли по итогам 2004 г. - 6000 тыс. руб. На общем собрании акционеров принято решение полностью распределить указанную прибыль между акционерами.

Прежде всего с полученных от иностранной компании дивидендов удерживается налог на прибыль:

5000 тыс. руб. х 15% = 750 тыс. руб.

Далее нужно определить общую сумму налогов, которую должно удержать АО с дивидендов акционеров:

(6000 тыс. руб. - 5000 тыс. руб.) х 9% = 90 тыс. руб.

Таким образом, с дивидендов удерживается:

- налог на прибыль с доходов акционера юридического лица - 45 тыс. руб.;

- НДФЛ с дохода каждого из акционеров - физических лиц - 22,5 тыс. руб.

Особенности налогообложения, если организация,

выплачивающая или получающая дивиденды,

применяет специальные режимы налогообложения

Если источник выплаты дивидендов применяет УСН

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, могут столкнуться с рядом проблем.

Такие организации освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, который ведется в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Однако в этом случае такие организации могут столкнуться с проблемами исчисления размера чистой прибыли, которую необходимо распределить по итогам деятельности организации. Ведь, как было отмечено выше, этот показатель определяется по данным бухгалтерского учета.

В этой связи вполне обоснованны требования Минфина России, изложенные в Письме от 11.03.2004 N 04-02-05/319, об обязанности для организаций, применяющих УСН, определять чистую прибыль и величину чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Кроме того, правильное определение размера дивидендов влияет в том числе и на исполнение организацией своих обязанностей как налогового агента, поскольку п. 5 ст. 346.11 НК РФ предусматривает, что организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Если получатель дивидендов применяет УСН

При выплате дивидендов организациям, применяющим УСН, источник выплат налог на прибыль не удерживает. Это связано с тем, что организации, применяющие УСН, рассчитывают сумму доходов, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии со ст. 346.14 НК РФ. В состав таких доходов включены доходы от долевого участия в других организациях. Как разъясняется в Письме Минфина России от 27.08.2004 N 03-03-02-04/1/10, такой порядок обусловлен необходимостью избежания двойного налогообложения.

Неисполнение обязанностей налогового агента для организации, выплачивающей дивиденды юридическим лицам на "упрощенке", должно быть документально обосновано. Как рекомендует Минфин в Письме N 03-03-02-04/1/10, "налоговый агент вправе требовать от организации, получающей дивиденды, документы, подтверждающие права этой организации на применение специального налогового режима в течение налогового периода по своему усмотрению". Таким документом может служить Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения формы N 26.2-2, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495, выдаваемое налоговым органом.

Если источник выплаты дивидендов переведен на ЕНВД

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, так же как и применяющие "упрощенку", не являются плательщиками налога на прибыль (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Однако гл. 26.3 НК РФ не предусматривает нормы, освобождающей плательщиков ЕНВД от исполнения функций налогового агента.

Если получатель дивидендов переведен на ЕНВД

ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, перечень которых приведен в п. 2 ст. 346.29. Что касается выплат от участия в уставном капитале другой организации, то такого дохода в этом перечне нет. Поэтому организации переведенные на ЕНВД, в отношении доходов в виде дивидендов являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с общим порядком.

Пример N 8. Учредителями ООО "Глобус" являются две российские организации, доля каждой из которых составляет 50% размера уставного капитала. Одна из этих организаций является плательщиком ЕНВД, другая - применяет УСН. По итогам 2004 г. ООО получило чистую прибыль в размере 500 тыс. руб. Общим собранием участников ООО решено чистую прибыль распределить между участниками.

Как налоговый агент, ООО удерживает налог на прибыль только с дивидендов организации, переведенной на уплату ЕНВД.

Сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет, составит 45 тыс. руб. = 500 тыс. руб. х 9%.

Бухгалтерский учет у плательщика дивидендов

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Поскольку организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом, следует отразить в учете удержание налога. Сумма налога на прибыль, удержанная организацией - источником выплаты доходов в виде дивидендов, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таким образом, проводки, отраженные в учете плательщика дивидендов, будут следующие.

Если учредителем общества является физическое лицо - работник организации, то согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета начисление дивидендов будет производиться с использованием счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Тогда записи в бухгалтерском учете будут выглядеть следующим образом.

     
   ————————————————————————————T——————————————————————T——————T——————¬
   |  Содержание хозяйственной |  Первичный документ  | Дебет|Кредит|
   |       операции            |                      |      |      |
   +———————————————————————————+——————————————————————+——————+——————+
   |1. Отражена сумма          |Выписка из протокола  |  84  | 75—2 |
   |причитающихся к выплате    |общего собрания       |      |      |
   |дивидендов                 |акционеров            |      |      |
   |                           |(участников)          |      |      |
   +———————————————————————————+——————————————————————+——————+——————+
   |2. Удержан соответствующий |Бух. справка          | 75—2 |  68  |
   |налог (налог на прибыль,   |                      |      |      |
   |НДФЛ)                      |                      |      |      |
   +———————————————————————————+——————————————————————+——————+——————+
   |3. Перечислены дивиденды   |Платежное поручение   | 75—2 |  51  |
   +———————————————————————————+——————————————————————+——————+——————+
   |4. Перечислен в бюджет     |Платежное поручение   |  68  |  51  |
   |удержанный налог           |                      |      |      |
   L———————————————————————————+——————————————————————+——————+———————
   

     
   ————————————————————————————T——————————————————————T——————T——————¬
   |  Содержание хозяйственной |  Первичный документ  | Дебет|Кредит|
   |       операции            |                      |      |      |
   +———————————————————————————+——————————————————————+——————+——————+
   |1. Отражена сумма          |Выписка из протокола  |  84  |  70  |
   |причитающихся к выплате    |общего собрания       |      |      |
   |дивидендов                 |акционеров            |      |      |
   |                           |(участников)          |      |      |
   +———————————————————————————+——————————————————————+——————+——————+
   |2. Удержан соответствующий |Бух. справка          |  70  |  68  |
   |налог (налог на прибыль,   |                      |      |      |
   |НДФЛ)                      |                      |      |      |
   +———————————————————————————+——————————————————————+——————+——————+
   |3. Выплачены дивиденды     |РКО                   |  70  |  50  |
   +———————————————————————————+——————————————————————+——————+——————+
   |4. Перечислен в бюджет     |Платежное поручение   |  68  |  51  |
   |удержанный налог           |                      |      |      |
   L———————————————————————————+——————————————————————+——————+———————
   

Бухгалтерский учет у получателя дивидендов

Доходы в виде поступлений, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются операционными доходами организации согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Однако для признания таких доходов должны быть в наличии условия, перечисленные п. 2 ст. 12 ПБУ 9/99. В частности, среди таких условий обозначены следующие:

а) организация имеет право на получение этого дохода;

б) сумма дивидендов определена.

Следовательно, в момент вынесения решения о выплате дивидендов на общем собрании общества - плательщика дивидендов организация имеет право отразить сумму причитающихся дивидендов в бухгалтерском учете.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расчеты по причитающимся организации дивидендам учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

М.В.Гаглоева

Эксперт по бухгалтерскому учету

и налогообложению

КГ "РУНА"

Подписано в печать

26.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——