"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 5

СКИДКИ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Сегодня для многих организаций предоставление скидок на продаваемые товары, выполняемые работы или оказываемые услуги - обычная практика. В маркетинговой политике организации предусматриваются различные системы поощрения и привлечения покупателей: скидки, бонусы, дисконтные карты. Вместе с тем у бухгалтеров возникают вопросы и с отражением в учете таких операций, и в определении налогооблагаемой базы по ним.

Прежде всего необходимо классифицировать предоставленные скидки в соответствии с требованиями гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства.

Что такое скидка?

В Гражданском кодексе прямое определение скидок отсутствует. По своей сути скидка представляет собой снижение цены договора. Порядок установления цены договора определяется ст. 424 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с п. 2 ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором. Это означает, что продавец и покупатель должны согласовать эти случаи и условия, то есть скидка носит договорной двухсторонний характер и представляет собой изменение цены договора.

Что такое прощение долга?

Статья 420 ГК РФ дает понятие договора. Согласно п. 1 ст. 420 "договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей".

К обязательствам, возникающим из договора, применяются общие положения об обязательствах.

Статьей 415 ГК РФ предусмотрено погашение обязательства прощением долга. Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязательств.

От скидки решение о прекращении долга отличается тем, что решение принимается кредитором единолично и договором не оформляется.

Если договором возможное изменение цены не предусмотрено, то речь может идти только об изменениях сумм дебиторской задолженности покупателя при взаиморасчете сторон, то есть прощении части долга. Неправильное оформление первичных документов может привести к признанию ее прощением долга и к увеличению налогооблагаемой базы.

Учет и налогообложение предоставленных продавцом скидок

Предоставленные скидки делятся на два вида:

- последующие закупки товаров, выполнение работ, оказание услуг;

- ранее приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Второй вид скидок (на ранее приобретенные товары) в целях бухгалтерского и налогового учета делится:

- на скидки, предоставленные в отчетном периоде признания дохода;

- на скидки, предоставленные в отчетном (налоговом) периоде, следующем за периодом признания дохода от реализации.

Скидки на последующие закупки товаров (работ, услуг)

Вариантов оформления скидок на последующие закупки в договорах множество. Например, покупатель, достигнув определенного объема закупок товаров, на все последующие закупки товаров или их определенную часть получает скидку. Предельную величину закупок стороны закрепляют в договоре или в дополнительном соглашении к нему. Это, пожалуй, самый простой вариант предоставления скидок.

Поставка товаров до достижения предельной величины в первичных документах, в бухгалтерском и налоговом учете отражается по первоначальной цене.

Поставки товаров сверх предельной величины в первичных документах, в бухгалтерском и налоговом учете отражаются с учетом скидки.

Ключевым моментом при предоставлении таких скидок является то, что скидки распространяются на будущие поставки (сверх предельной величины). "Старые" поставки не пересчитываются.

В бухгалтерском учете выручка от реализации товара сверх предельной величины отражается с учетом скидок. В отгрузочных документах, счете-фактуре продавец должен указать суммы с учетом скидок. Для целей НДС и налога на прибыль выручка также определяется с учетом скидки.

В бухгалтерском учете покупателя приобретенные товары (работы, услуги) на основании п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, отражаются в сумме фактических затрат на приобретение, то есть с учетом скидок.

В налоговом учете согласно п. 2 ст. 254 НК РФ покупатель отражает приобретенный товар по стоимости приобретения, то есть с учетом скидки.

Суммы НДС возмещаются покупателем, в соответствии со ст. 170 НК РФ, фактически уплаченные поставщику, то есть с учетом скидок.

Пример. Автозавод и фирма-дилер заключают договор на поставку автомобилей. Базовая цена автомобиля 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Договором предусмотрено, что если дилер закупает за месяц более 20 автомобилей, на каждый следующий предоставляется скидка 5%. Цена автомобиля с учетом скидки составит 224 200 руб. (в том числе НДС - 34 200 руб.). В течение апреля 2005 г. организация-дилер закупила 25 автомобилей. Учетная политика по НДС организации-продавца - "по отгрузке".

В бухгалтерском учете автозавода (организации-продавца) в апреле 2005 г. должны быть сделаны следующие записи.

1. Дебет счета 62 Кредит счета 90

- 4 720 000 руб. (236 000 руб. х 20 шт.) - отражена выручка от продажи автомобилей до предельного порога (до 20 шт. автомобилей).

2. Дебет счета 90 Кредит счета 68

- 720 000 руб. - начислен НДС с суммы поставки до предельного уровня.

3. Дебет счета 62 Кредит счета 90

- 1 121 000 руб. (224 200 руб. х 5 шт.) - отражена выручка с учетом скидок.

4. Дебет счета 90 Кредит счета 68

- 171 000 руб. - начислен НДС с учетом скидок.

В налоговом учете отражается выручка без НДС в размере 4 950 000 руб. (200 000 руб. х 20 шт. + 190 000 х 5 шт.).

В такой сумме выручка включается в расчет НДС и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете организации-дилера должны быть сделаны следующие записи:

1. Дебет счета 41 Кредит счета 60

- 4 000 000 руб. - приобретены автомобили по первоначальной цене (до предельного уровня).

2. Дебет счета 19 Кредит счета 60

- 720 000 руб. - отражен НДС по приобретенным автомобилям.

3. Дебет счета 41 Кредит счета 60

- 950 000 руб. - приобретены автомобили сверх предельного размера (свыше 20 шт.).

4. Дебет счета 19 Кредит счета 60

- 171 000 руб. - отражен НДС по приобретенным автомобилям с учетом скидок.

Покупатель приобретает товар с учетом предоставленных скидок. Суммы НДС (при условии оплаты и исполнения остальных условий) возмещаются в сумме фактических затрат.

Скидки на ранее состоявшиеся закупки

Договор может предусматривать, что при достижении определенного объема закупок за месяц покупатель получает скидку на все приобретенные в течение этого месяца партии товаров.

На момент реализации, когда покупателем еще не были выполнены условия предоставления скидок, реализация товаров отражается без учета скидок. Если покупатель получит право на применение скидок, в первичные документы по передаче товара должны быть внесены изменения. Продавец должен обеспечить покупателя исправленными документами, свидетельствующими о пересмотре первоначальной цены договора.

В соответствии с п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в первичные учетные документы (кроме кассовых и банковских) исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

В счета-фактуры исправления вносятся в соответствии с п. 29 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. В нем указано, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.

Порядок отражения скидок в бухгалтерском и налоговом учете у продавца и покупателя зависит от того, в каком налоговом периоде предоставлена скидка и получены исправленные документы:

- в отчетном периоде признания доходов от реализации;

- в следующем отчетном (налоговом) периоде признания доходов.

Бухгалтерский учет скидок у продавца

Отчетным периодом для целей бухгалтерского учета, согласно ст. 14 Федерального закона от 21.10.1996 N 129-ФЗ, является календарный год: с 1 января по 31 декабря.

Если исправленные учетные документы, счета-фактуры получены в отчетном году и относятся к предоставленным скидкам отчетного года, то в бухгалтерском учете продавец делает сторнировочные записи и корректирует ранее отраженную выручку. Такой порядок предусмотрен п. 6.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н: "Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)".

     
       ———————————————————————————————¬
       |Дебет счета 62 Кредит счета 90|
       L———————————————————————————————
   

- сторнировочная запись на сумму предоставленных скидок отчетного периода.

Если скидки предоставлены в следующем отчетном периоде и (или) исправленные документы предоставлены в следующем отчетном периоде, то в бухгалтерском учете продавца скидки отражаются как внереализационный расход.

Дебет счета 91 Кредит счета 62

- отражение скидок в следующем отчетном периоде.

Бухгалтерский учет скидок у покупателя

При получении исправленных документов покупатель не имеет права уменьшить стоимость приобретенных товаров на сумму скидок.

Согласно п. 12 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" "фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации". Поэтому в бухгалтерском учете покупателя скидка отражается как внереализационный доход.

1. Дебет счета 60 Кредит счета 91

- предоставленная скидка отражена в составе внереализационного дохода.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст. ст. 163 и 174 НК РФ, по общему правилу уплачивать НДС в бюджет нужно ежемесячно.

Ежеквартально уплачивать НДС могут только те налогоплательщики, у которых в течение квартала ежемесячные суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышают 1 млн руб.

У большинства организаций отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость является месяц.

Мы уже отмечали, что если условия предоставления скидки выполняются сразу в момент реализации (покупатель приобретает товар в необходимом количестве или на сумму, при которой по договору полагается скидка), то в налоговом учете продавец отражает реализацию по цене с учетом скидки. Для целей налогообложения цена товара на основании п. 1 ст. 40 НК РФ принимается будучи указанной сторонами сделки.

При предоставлении скидки после реализации товара продавец должен обеспечить покупателя исправленными документами, свидетельствующими о пересмотре первоначальной цены.

На сумму скидки уже проданного товара организация-продавец обязана выписать и передать покупателю исправленный счет-фактуру на дату реализации, но с новой ценой и соответствующей суммой НДС. На основании исправленного счета-фактуры делаются сторнировочные записи в книге продаж.

Если реализация товара и операции по применению скидок состоялись в рамках одного месяца, то сумму НДС, исчисленного к уплате в бюджет, продавец отражает в декларации по НДС уже с учетом примененной скидки.

Если по договору между продавцом и покупателем скидка предоставляется в период, следующий за отчетным периодом, в котором был признан доход от реализации, то продавцу следует пересчитать налоговую базу по НДС за прошлый отчетный период и подать уточненную декларацию с учетом изменившейся цены на сумму скидок и соответствующей ей суммы НДС.

Покупатель, получивший исправленный счет-фактуру, обязан произвести пересчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и уплатить ее с соответствующим начислением пеней, если указанная в первоначальном счете-фактуре сумма НДС была им ранее принята к вычету.

Налог на прибыль

Статьей 285 НК РФ определен налоговый и отчетный период по налогу на прибыль.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Позиция налоговых органов по формированию налоговой базы по налогу на прибыль в случае предоставления скидок изложена в Письме МНС России от 25.07.2002 N 02-3-08/84-Ю216 и в Письме ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8@.

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Общее определение доходов, формирующих налоговую базу, дано в ст. 248 НК РФ.

Доходами от реализации, в соответствии с положениями ст. 249 НК РФ, признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически оправданными, обоснованными целями получения доходов, удовлетворяющими принципу рациональности и обычаям делового оборота.

В случае изменения цены договора организация на основании соответствующих изменений данных первичных документов вносит изменения в данные налогового учета.

В случае предоставления скидок в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором учтены доходы от реализации товаров исходя из первичной цены (без учета скидок), организация-продавец доход от реализации товаров (работ, услуг) в этом отчетном (налоговом) периоде должна отразить в сумме фактически признанного дохода в соответствии со ст. ст. 268 и 320 НК РФ, то есть с учетом скидок.

Организация-покупатель в этом случае на основании п. 2 ст. 254 НК РФ также признает расходом на приобретение товарно-материальных ценностей фактически понесенные затраты.

Если предоставление скидок относится к прошлым отчетным (налоговым) периодам, то производится пересчет обязательств в период предоставления скидок организацией-продавцом.

Кроме того, в соответствии со ст. 54 НК РФ организация-продавец должна внести исправления в данные налоговых деклараций периодов реализации ценностей, так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы.

Пример. Автозавод и фирма-дилер заключили договор на поставку автомобилей. Базовая цена автомобиля 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Договором предусмотрено, что если по итогам месяца закуплено более 20 автомобилей, то к цене всех отгруженных в данном месяце автомобилей применяется скидка 5%. То есть скидка равна 11 800 руб. Цена товара с учетом скидки составит 224 200 руб. (236 000 руб. - 11 800 руб.).

10 апреля 2005 г. организация-дилер приобрела 20 штук автомобилей. 25 апреля 2005 г. организация-дилер приобрела 5 штук автомобилей.

Таким образом покупатель приобрел за месяц 25 шт. автомобилей и приобрел право на скидку в размере 5% на все закупки данного месяца.

В бухгалтерском учете продавца выручка от реализации отражается по первоначальной цене (без учета скидок).

10 апреля 2005 г.

1. Дебет счета 62 Кредит счета 90

- 4 720 000 руб. (236 000 х 20 шт.) - отражена выручка от продажи автомобилей по первоначальной цене.

2. Дебет счета 90 Кредит счета 68

- 720 000 руб. - начислен НДС.

3. Дебет счета 62 Кредит счета 90

- 1 180 000 руб. (236 000 руб. х 5 шт.) - отражена выручка по первоначальной цене.

4. Дебет счета 62 Кредит счета 90

- 180 000 руб. - начислен НДС с выручки.

30 апреля, так как покупатель выполнил условия предоставления скидок, организация-продавец обязана представить исправленные документы по изменении цены договора.

В бухгалтерском учете продавца на последующий календарный день отчетного периода делается сторнировочная запись по корректировке первоначально отраженной выручки и исчисленного к уплате НДС.

     
          ———————————————————————————————¬
       5. |Дебет счета 62 Кредит счета 90|
          L———————————————————————————————
   

- 295 000 руб. (11 800 руб. х 25 шт.) - сторнирована выручка на сумму предоставленной скидки.

     
          ———————————————————————————————¬
       6. |Дебет счета 90 Кредит счета 68|
          L———————————————————————————————
   

- 45 000 руб. (1800 руб. х 25 шт.) - сторнирован начисленный НДС.

В бухгалтерском учете организации-дилера будут сделаны следующие записи.

10 апреля 2005 г.

1. Дебет счета 41 Кредит счета 60

- 4 720 000 руб. - отражены приобретенные автомобили.

2. Дебет счета 19 Кредит счета 60

- 720 000 руб. - учтен НДС по приобретенным автомобилям.

25 апреля 2005 г.

3. Дебет счета 41 Кредит счета 60

- 1 180 000 руб. (236 000 руб. х 5 шт.) - отражены приобретенные автомобили.

4. Дебет счета 19 Кредит счета 60

- 180 000 руб. - отражен НДС по приобретенным автомобилям.

После получения исправленных документов, в которых отражается предоставленная скидка, на дату возникновения скидки, то есть 30 апреля 2005 г. , организация-дилер (покупатель) в бухгалтерском учете должна сделать следующие записи.

5. Дебет счета 60 Кредит счета 91

- 295 000 руб. (11 800 руб. х 25 шт.) - предоставленная скидка отражена в составе внереализационного дохода.

     
          ———————————————————————————————¬
       6. |Дебет счета 19 Кредит счета 60|
          L———————————————————————————————
   

- 45 000 руб. - сторнирован учтенный НДС.

7. Дебет счета 60 Кредит счета 51

- 5 605 000 руб. (4 72 000 руб. + 180 000 руб. - 295 000 руб.) - оплачены автомобили поставщику с учетом скидки.

8. Дебет счета 68 Кредит счета 19

- 855 000 руб. (720 000 руб. + 180 000 руб. - 45 000 руб.) - представлен к вычету НДС по оприходованным и оплаченным автомобилям (с учетом скидок).

В приведенном примере операции по реализации автомобилей и операции по применению скидок состоялись в рамках одного месяца. Поэтому выручку для целей налогового учета, а также сумма НДС, исчисленного к уплате в бюджет, продавец отражает в декларациях с учетом применения скидки.

Если скидки предоставлены в следующем отчетном периоде, или исправленные документы, подтверждающие скидку, получены в следующем отчетном периоде (когда декларации за предыдущий период уже сданы), то продавец обязан пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль и НДС за прошлый отчетный период и сдать уточняющие налоговые декларации согласно ст. 54 НК РФ.

Подведем итоги...

В Гражданском кодексе прямого упоминания скидок нет. По своей сути скидка представляет собой изменение цены товаров (работ, услуг). Статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что установленная соглашением сторон цена договора может быть изменена в случаях и на условиях, предусмотренных договором. Скидка должна быть предусмотрена договором или дополнительным соглашением.

Применение скидок, корректирующих в соответствии с условиями договора будущие закупки, не приводит к изменениям в бухгалтерском и налоговом учете, так как они возникают в момент реализации. Необходимо помнить, что такие скидки распространяются только на последующие закупки и не распространяются на "старые" поставки. Такие скидки принимаются для целей налогообложения как по НДС, так и по налогу на прибыль.

При предоставлении скидок на ранее произведенные закупки должны быть внесены исправления в учетные документы, счета-фактуры. На основании исправленных документов вносятся изменения в бухгалтерский и налоговый учет. Кроме того, если изменение доходов от реализации в связи с предоставлением скидок относится к прошлым отчетным периодам, то производится пересчет налоговых обязательств в периоде предоставления скидки. При этом организация-продавец в соответствии со ст. 54 НК РФ обязана представить в налоговый орган уточненную декларацию.

Когда скидка договором не предусмотрена

На практике такая ситуация может выглядеть так. Стороны предусматривают в договоре цену реализации товаров (работ, услуг). Возможное изменение цены договора после совершения сделки не предусмотрено. Затем по решению руководителя организация-продавец, чтобы стимулировать покупателя, направляет ему уведомление о предоставлении дополнительной скидки. В уведомлении указывается сумма скидки по конкретной поставке.

Цену договора покупатель и продавец не меняют. Документ, фиксирующий изменение цены, подписанный обеими сторонами, не составляется. В этом случае речь может идти только об изменении дебиторской задолженности у продавца и кредиторской задолженности у покупателя.

Следовательно, одностороннее решение продавца по предоставлению покупателю скидки, не предусмотренной договором, - это прощение части долга.

В бухгалтерском учете продавца прощение долга является убытком. В ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, убыток от прощения отражается в составе внереализационных расходов. Такой убыток включает в себя сумму НДС.

1. Дебет счета 91 Кредит счета 62

- списана часть задолженности покупателя.

В бухгалтерском учете покупателя сумму прощенной кредиторской задолженности отражают в составе внереализационного дохода.

1. Дебет счета 60 Кредит счета 91

- списана сумма прощенной кредиторской задолженности (вместе с НДС).

Налог на прибыль

Согласно налоговому законодательству задолженность, не подлежащая взысканию по инициативе поставщика, не может считаться безнадежным долгом покупателя (основание - п. 2 ст. 266 НК РФ).

То есть для целей налогообложения прибыли прощенная покупателю задолженность не будет признаваться убытком на основании п. 2 ст. 265 НК РФ.

Она будет рассматриваться как передача покупателю части товара безвозмездно. Стоимость безвозмездно передаваемого имущества и расходы, связанные с его передачей, являются расходами, не учитываемыми для целей налогообложения прибыли (основание: п. 16 ст. 270 НК РФ).

В налоговом учете покупателя сумма прощенной продавцом кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе является объектом налогообложения по НДС.

Моментом определения налоговой базы по безвозмездно передаваемым товарам является день отгрузки товаров.

Продавец, определяющий налоговую базу по НДС методом "по отгрузке", уже начислил НДС на дату отгрузки товаров, и на дату прощения долга покупателю у него не возникает дополнительных обязательств по начислению НДС.

При применении продавцом учетной политики для целей НДС "по оплате" на дату представления скидок он должен начислить к уплате в бюджет НДС, приходящийся на сумму скидок.

Такой порядок установлен п. 2 ст. 167 НК РФ. На дату оплаты товара НДС исчисляется с оплаченной части выручки.

У покупателя сумма НДС, относящаяся к части прощенной задолженности за товар, не была оплачена поставщику. Следовательно, она не подлежит вычету на основании п. 1 ст. 171 НК РФ.

Кроме того, эта сумма не может быть включена и в стоимость оприходованного товара.

"Входной НДС" может быть включен в стоимость товара только в случаях, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Следовательно, сумма НДС по задолженности, прощенной продавцом, является расходом, не учитываемым для целей налога на прибыль.

Пример. Автозавод и фирма-дилер заключили сделку на поставку автомобилей. Базовая цена автомобиля 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Условиями договора предоставление скидки не предусмотрено. В апреле 2005 г. было реализовано 25 шт. автомобилей. В мае 2005 г. организация-продавец принимает решение о предоставлении скидок в размере 5% на ранее состоявшиеся закупки в апреле месяце. Это решение отражается в приказе руководителя организации о маркетинговой политике по отношению к конкретному покупателю. Продавец направляет организации-покупателю уведомление о предоставлении дополнительной скидки к цене по конкретной состоявшейся поставке. Документ, фиксирующий изменение цены, подписанный обеими сторонами, не составляется. Учетная политика организации-продавца в целях НДС - "по отгрузке".

В бухгалтерском учете продавца на момент отгрузки делаются следующие записи.

10 апреля 2005 г.

1. Дебет счета 62 Кредит счета 90

- 4 720 000 руб. (236 000 руб. х 20 шт.) - отражена выручка от продажи автомобилей.

2. Дебет счета 90 Кредит счета 68

- 720 000 руб. - начислен НДС.

25 апреля 2005 г.

3. Дебет счета 62 Кредит счета 90

- 1 180 000 руб. (236 000 руб. х 5 шт.) - отражена выручка от реализации 5 шт. автомобилей.

4. Дебет счета 90 Кредит счета 68

- 180 000 руб. - начислен НДС.

В мае месяце отражена сумма скидок, предоставленных в одностороннем порядке продавцом, без изменения цены договора.

5. Дебет счета 91 Кредит счета 62

- 295 000 руб. (11 800 руб. х 25 шт.) - отражена сумма скидок вместе с НДС.

Для целей налога на добавленную стоимость прощение долга признается как передача товара на безвозмездной основе. Пунктом 6 ст. 167 НК РФ определено, что при реализации на безвозмездной основе моментом определения налоговой базы является день отгрузки. В нашем примере автозавод применяет учетную политику "по отгрузке". Организацией-продавцом в данном примере уже начислен НДС на дату отгрузки.

На дату принятия решения о применении скидки дополнительной обязанности по начислению НДС у организации-продавца не возникает. При этом сумму НДС, относящуюся к скидке, нельзя принимать к вычету. Если бы автозавод применял учетную политику по НДС "по оплате", то после предоставления скидки организация-продавец должна начислить в бюджет НДС, содержащийся в сумме скидок.

1. Дебет счета 91 Кредит счета 68

- доначисление НДС с суммы скидок (при учетной политике "по оплате").

Для целей налога на прибыль суммы доначисления НДС и предоставленных скидок не принимаются как расход.

Кроме того, согласно налоговому законодательству, задолженность, не подлежащая взысканию по инициативе поставщика, не может считаться безнадежным долгом продавца. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ этот расход не учитывается для целей налогообложения.

В налоговом учете продавца сумма прощения долга не принимается для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете покупателя (организации дилера) сумма прощения долга отражается в составе внереализационного дохода.

10 апреля 2005 г.

1. Дебет счета 41 Кредит счета 60

- 4 720 000 руб. (236 000 руб. х 20 шт.) - отражено приобретение автомобилей.

2. Дебет счета 19 Кредит счета 60

- 720 000 руб. - учтен НДС по приобретенным автомобилям.

3. Дебет счета 41 Кредит счета 60

- 1 180 000 руб. (236 000 руб. х 5 шт.) - отражены приобретенные автомобили.

4. Дебет счета 19 Кредит счета 60

- 180 000 руб. - отражен НДС по приобретенным автомобилям.

Май 2005 г.

5. Дебет счета 60 Кредит счета 91

- 295 000 руб. (11 800 руб. х 25 шт.) - отражена сумма скидок, включая НДС.

6. Дебет счета 60 Кредит счета 51

- 5 605 000 руб. - оплачены автомобили с учетом скидок.

7. Дебет счета 91 Кредит счета 19

- 45 000 руб. - списан НДС, относящийся к прощенному долгу.

8. Дебет счета 68 Кредит счета 19

- 855 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по оприходованным и оплаченным товарам.

В налоговом учете покупателя сумма прощенного долга отражается в составе внереализационного дохода вместе с НДС в соответствии с пунктом в ст. 250 НК РФ.

В таком же порядке в бухгалтерском и налоговом учете отражаются скидки, предоставленные в одностороннем порядке нерезидентом России. Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации установлен Постановлением Правительства РФ от 05.11.1992 N 856. Этим Постановлением не предусмотрено последующее изменение таможенной стоимости после предъявления товаров к декларированию.

При ввозе товаров на территорию России налоговая база согласно п. 1 ст. 160 НК РФ определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины. Налог уплачивается до или одновременно с подачей таможенной декларации.

При ввозе на таможенную территорию России товаров для перепродажи или для использования в операциях, облагаемых НДС, организация-покупатель имеет право на вычет сумм НДС, уплаченных таможне. Основание - п. 2 ст. 171 НК РФ.

При соблюдении обязательных требований, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ покупатель имеет право принять к вычету всю сумму НДС, уплаченную при ввозе товара на таможенную территорию России.

Для целей налога на прибыль скидка, предоставленная в одностороннем порядке продавцом - нерезидентом России, признается у организации-покупателя внереализационным доходом в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

Подведем итоги...

Если скидка на ранее состоявшиеся закупки не оговорена условиями договора или дополнительным соглашением к нему, то с точки зрения гражданского законодательства имеет место прощение долга.

Решение о прощении долга кредитор принимает единолично и договором не оформляется.

Регулирование цены товара прощением продавцом покупателю части задолженности по сделке имеет негативные налоговые последствия для каждой из сторон по договору.

У продавца безвозмездная передача товара (работ, услуг) для целей исчисления НДС приравнивается к реализации. Поэтому стоимость безвозмездно переданного покупателю товара включается в налоговую базу по НДС в том периоде, когда состоялась безвозмездная передача.

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного товара в составе расходов учесть нельзя. На это указывает п. 16 ст. 270 НК РФ.

У покупателя стоимость безвозмездно полученного товара отражается в составе внереализационных доходов согласно п. 8 ст. 250 НК РФ.

При последующей реализации таких товаров в налоговом учете отсутствует расходная часть.

Для целей НДС сумма "входного" НДС по безвозмездно полученному товару к вычету не принимается. Не выполняется одно из обязательных условий, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ для применения налогового вычета: сумма налога поставщику не была уплачена.

Л.П.Хабарова

Профессор,

главный редактор журнала

"Бухгалтерский бюллетень"

Подписано в печать

26.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——