Вопрос: Ресторан, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), приглашает музыкантов с целью привлечения дополнительного количества посетителей. Правомерно ли отнесение к расходам оплаты таких услуг сторонним организациям?

Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшать полученные доходы, установлен ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на материальные расходы. При этом согласно п.2 ст.346.16 НК РФ указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ (расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты), и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 НК РФ.

Подпунктом 6 п.1 ст.254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на оказание этих услуг структурными подразделениями налогоплательщика.

К услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Таким образом, если оказываемые услуги, в соответствии с заключенными договорами, непосредственно связаны с процессом оказания услуг, эти расходы могут быть учтены при исчислении налога.

В то же время следует отметить, что существует и несколько иная позиция. Так, в Письме УМНС России по г. Москве от 08.10.2003 N 21-09/55998 указано, что в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к услугам общественного питания, в частности, относятся "услуги по организации музыкального обслуживания" (код 122501).

Кроме того, ГОСТ Р 50762-95 "Общественное питание. Классификация предприятий" предусматривает наличие музыкального обслуживания (выступления вокально-инструментальных ансамблей, солистов) только в ресторанах класса "люкс" и "высший". В связи с этим согласно позиции УМНС России по г. Москве оплата услуг по музыкальному обслуживанию сторонними организациями может быть включена в состав материальных затрат в соответствии с пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ только при отнесении ресторана к категории класса "люкс" или "высший".

А.В.Рымкевич

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.01.2004

————