"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 5

ПОРЯДОК ПЕРЕНОСА ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ

МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И МАЛОЦЕННЫХ ПРЕДМЕТОВ

НА СЧЕТА ПЛАНА СЧЕТОВ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА

Приказ Минфина России N 70н от 26.08.2004 "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" вступил в силу с 1 января 2005 г. Согласно п. 3 названного Приказа бюджетные учреждения обязаны перейти к применению Инструкции по бюджетному учету (далее - Инструкция N 70н) по мере организационно-технической готовности - до 1 октября 2005 г. Поскольку переход к новой Инструкции осложнен нерешенными практическими задачами в области бюджетного учета, большинство бюджетных учреждений по-прежнему ведут бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности, используя Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях <1> (далее - Инструкция N 107н). Правила указанного перехода нашли отражение в Методических указаниях по внедрению Инструкции по бюджетному учету <2> (далее - Методические указания).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утв. Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н.

<2> Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 24.02.2005 N 26н.

Согласно Методическим указаниям алгоритм внедрения Инструкции N 70н следующий:

- выходящие остатки по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2005 г. переносятся на входящие остатки по счетам нового плана счетов бюджетного учета;

- обороты, сложившиеся по субсчетам бухгалтерского учета за период внедрения Инструкции N 70н, переносятся согласно правилам бюджетного учета;

- бухгалтерские записи по переводу остатков и итоговых оборотов по счетам отражаются в Справке (ф. 0504833) на дату перехода к применению Инструкции N 70н.

Заметим, что бюджетные учреждения переносят остатки по счетам только после того, как будут осуществлены операции по закрытию счетов бухгалтерского учета, с отражением результатов инвентаризации и составлением бухгалтерской отчетности за 2004 г.

Перенос остатков по счетам осуществляется по каждому счету отдельно, по стоимости, по которой они числились на 1 января 2005 г. в бухгалтерском учете учреждения, согласно Таблице соответствия счетов плана счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и единого плана счетов бухгалтерского учета исполнения бюджетов плану счетов бюджетного учета и бухгалтерским записям по переводу на счета бюджетного учета <3> (далее - Таблица соответствия планов счетов). По моему мнению, работа по занесению входящих остатков для бюджетных учреждений, имеющих большой объем остатков средств на счетах аналитического учета (широкий номенклатурный перечень материальных ценностей, находящихся в учете), очень трудоемка и требует внимательности. Во избежание ошибок и неточностей целесообразно использовать промежуточные расчетные таблицы, которые впоследствии могут служить как пояснительная записка к Справке формы 0504833.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Приложение N 1 к Методическим указаниям по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 24.02.2005 N 26н.

Перенос остатков по счетам материальных запасов

Согласно Инструкции N 70н материальные запасы, принимаемые к бухгалтерскому учету, отражаются на следующих счетах бюджетного учета:

0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства";

0 105 02 000 "Продукты питания";

0 105 03 000 "Горюче-смазочные материалы";

0 105 04 000 "Строительные материалы";

0 105 05 000 "Прочие материальные запасы";

0 105 06 000 "Готовая продукция".

Каждому виду материальных запасов соответствует определенный счет бюджетного учета. Инструкция N 107н не выделяла из состава материальных запасов на отдельные счета строительные материалы, медикаменты и перевязочные средства, как это предусмотрено Инструкцией N 70н. Указанные материальные запасы отражались на счете 063-1 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности".

Бухгалтерские операции по переносу остатков

по счетам материальных запасов

Перенос остатков по счету 06 "Материалы и продукты питания" осуществляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 0 105 01 340 "Медикаменты и перевязочные средства"

Кредит 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности";

Дебет 0 105 02 340 "Продукты питания"

Кредит 061 "Продукты питания";

Дебет 0 105 03 340 "Горюче-смазочные материалы"

Кредит 064 "Топливо, горючее и смазочные материалы";

Дебет 0 105 04 340 "Строительные материалы"

Кредит 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности";

Дебет 0 105 05 340 "Прочие материальные запасы"

Кредит 069 "Запасные части к машинам и оборудованию";

Дебет 0 105 05 340 "Прочие материальные запасы"

Кредит 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности";

Дебет 0 105 06 340 "Готовая продукция"

Кредит 080 "Готовая продукция".

Перенос остатков со счетов малоценных предметов

Согласно Инструкции N 107н к малоценным предметам относились объекты:

- сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от стоимости;

- стоимостью на дату приобретения менее 5000 руб. независимо от срока их полезного использования;

- предметы обмундирования и обувь;

- предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала и др.

В рамках действующей с 01.01.2005 Инструкции N 70н малоценные быстроизнашивающиеся предметы не значатся как объекты бухгалтерского учета. В ней все материальные ценности подразделяются на:

1. Основные средства (объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев).

2. Материальные запасы (объекты со сроком полезного использования менее 12 месяцев; объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев, но не указанные в ОКОФ <4>).

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Общероссийский классификатор основных фондов ОК-94, утв. Постановлением Госкомстата России от 26.12.1994 N 359.

Методические указания предусматривают переносить остатки средств по счетам малоценных предметов на счета основных средств. Однако, по моему мнению, если объект малоценных предметов не соответствует определению основных средств (срок эксплуатации менее 12 месяцев либо более 12 месяцев, но ОС отсутствует в ОКОФ), его следует отразить как объект материальных запасов на счете 0 105 00 000 "Материальные запасы".

Если объект малоценных предметов, находящийся в эксплуатации, по названным характеристикам можно отнести на счет 0 105 00 000 "Материальные запасы" и его стоимость не превышает 1000 руб., но для бюджетной организации дальнейший учет такого объекта нецелесообразен, то, сославшись на п. 5.1 Методических указаний, стоимость объекта можно отнести на счет 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Бухгалтерские операции по переносу остатков

по счетам малоценных предметов

Согласно п. 5.1 Методических указаний перенос остатков по счетам малоценных предметов отражается следующими бухгалтерскими записями.

По субсчету бухгалтерского учета 070-1 "Малоценные предметы на складе":

Дебет 0 101 00 000 "Основные средства"

Кредит 070 "Малоценные предметы на складе";

Дебет 260 "Фонд в малоценных предметах"

Кредит 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

По субсчету 071 "Малоценные предметы в эксплуатации" стоимостью до 1000,00 руб.:

Дебет 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит 071 "Малоценные предметы в эксплуатации";

Дебет 260 "Фонд в малоценных предметах"

Кредит 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

По субсчету 071-1 "Малоценные предметы в эксплуатации" стоимостью свыше 1000 руб., а также мягкий инвентарь независимо от стоимости, находящийся и не находящийся в эксплуатации:

Дебет 0 101 04 310 "Машины и оборудование"

Кредит 071 "Малоценные предметы в эксплуатации";

Дебет 0 101 06 310 "Производственный и хозяйственный инвентарь"

Кредит 071 "Малоценные предметы в эксплуатации";

Дебет 0 101 10 310 "Прочие основные средства"

Кредит 071 "Малоценные предметы в эксплуатации";

Дебет 0 101 08 310 "Мягкий инвентарь"

Кредит 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе";

Дебет 0 101 08 310 "Мягкий инвентарь"

Кредит 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации";

Дебет 260 "Фонд в малоценных предметах"

Кредит 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Заметим, что при переносе остатков нефинансовых активов из состава малоценных предметов их стоимость, выраженная в рублях и копейках за один объект, принимается к бюджетному учету в целых рублях с отнесением суммы копеек в дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

На переведенные из малоценных предметов в основные средства объекты заводится инвентарная карточка. В инвентарной карточке объект учета должен отражаться по первоначальной стоимости. На него будет начисляться амортизация. Если объект был приобретен до 01.01.2005, то инвентарная карточка оформляется на дату переноса остатков средств по счетам - на 01.01.2005. В случае если объект был приобретен в межотчетный период - на дату перевода итоговых оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Бухгалтерские операции начисления амортизации

В соответствии с Методическими указаниями амортизация на объекты, находящиеся в эксплуатации и переведенные из состава малоценных предметов стоимостью свыше 1000 руб., начисляется в межотчетный период в размере 100%. Начисление амортизации производится следующей бухгалтерской записью:

Дебет 0 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" Кредит 0 104 00 000 "Амортизация".

В связи с тем что до 1 января 2005 г. бюджетные ассигнования доводились до распорядителей бюджетных средств в разрезе нескольких целевых статей, а начиная с этого года порядок формирования бюджетных ассигнований был изменен (действовавшие целевые статьи были объединены), необходимо сформировать остатки в целом по счету.

Рассмотрим вышеизложенные теоретические аспекты переноса остатков и оборотов по счетам материальных запасов и малоценных предметов на конкретном примере.

Пример. Бюджетная организация, осуществляющая организационное обеспечение деятельности судов, до 2004 г. получала бюджетные ассигнования из федерального бюджета в разрезе целевых статей 055 "Содержание судов общей юрисдикции" и 066 "Содержание военных судов". Соответственно по каждому виду целевой статьи по состоянию на 01.01.2005 есть остатки средств по счетам.

В 2005 г., в связи с вводом в действие новой бюджетной классификации и реформированием бюджетного процесса, был изменен порядок формирования бюджетных ассигнований, в результате бюджетные ассигнования по виду расходов 068 "Обеспечение деятельности аппарата судов" объединили многие направления расходов, финансируемые ранее по целевым статьям 066 и 055.

В целях перехода к новой Инструкции N 70н бюджетная организация должна вывести общий остаток средств по счетам по состоянию на 01.01.2005 в соответствии с бюджетными ассигнованиями на 2005 г. следующим образом:

     
   ————————————————————————————T————————————T———————————T———————————¬
   | Счет бухгалтерского учета |   Целевая  |  Целевая  |  Сумма по |
   |                           | статья 055 | статья 066|счету, руб.|
   |                           | "Содержание|"Содержание|           |
   |                           | судов общей|  военных  |           |
   |                           | юрисдикции"|   судов"  |           |
   +———————————————————————————+————————————+———————————+———————————+
   |064—1 Топливо, горючее и   |   1 485    |  2 370    |  3 855    |
   |смазочные материалы        |            |           |           |
   +———————————————————————————+————————————+———————————+———————————+
   |063—1 Хозяйственные        |   4 762    |  2 501    |  7 263    |
   |материалы и другие         |            |           |           |
   |принадлежности             |            |           |           |
   +———————————————————————————+————————————+———————————+———————————+
   |069—1 Запасные части к     |     120    |    149    |    269    |
   |машинам и оборудованию     |            |           |           |
   +———————————————————————————+————————————+———————————+———————————+
   |070—1 Малоценные предметы  |   9 800    |  2 850    |  12 650   |
   |на складе                  |            |           |           |
   +———————————————————————————+————————————+———————————+———————————+
   |071—1 Малоценные предметы  | 106 351,27 | 22 339,26 | 128 690,53|
   |в эксплуатации, в том      |            |           |           |
   |числе штампы и печати      |            |           |   3 850   |
   +———————————————————————————+————————————+———————————+———————————+
   |071—3 Малоценные предметы  |   3 651,18 |  2 149,03 |   5 800,21|
   |в эксплуатации,            |            |           |           |
   |приобретенные за счет      |            |           |           |
   |внебюджетных средств       |            |           |           |
   +———————————————————————————+————————————+———————————+———————————+
   |072—1 Белье, постельные    |  12 382    |  3 618    |  16 000   |
   |принадлежности, одежда и   |            |           |           |
   |обувь на складе            |            |           |           |
   +———————————————————————————+————————————+———————————+———————————+
   |073—1 Белье, постельные    |  16 900,00 |  6 100,00 |  23 000,00|
   |принадлежности, одежда и   |            |           |           |
   |обувь в эксплуатации       |            |           |           |
   +———————————————————————————+————————————+———————————+———————————+
   |Итого                      | 155 451,45 | 42 076,29 | 197 527,74|
   L———————————————————————————+————————————+———————————+————————————
   

Главный бухгалтер и руководитель учреждения приняли решение перейти на работу по новому плану счетов с 01.05.2005. С 1 января 2005 г. по 1 мая 2005 г. были оплачены материальные ценности:

- лампа галогенная на сумму 150 руб.;

- насос омывателя - 213 руб.;

- открытки поздравительные - 23 руб.;

- замок навесной - 160 руб.;

- вешалка - 32 руб.;

- стол приставной - 1000 руб.

Списаны материальные ценности по актам:

- лампа галогенная на сумму 150 руб.;

- насос омывателя - 213 руб.;

- замок навесной - 160 руб.;

- вешалка - 32 руб.

Порядок переноса остатков средств по состоянию на 01.01.2005 на счета бюджетного учета отражен в таблице 2.

     
   ——————————————————T——————————————————T————————————————T——————————¬
   |    Содержание   |      Дебет       |     Кредит     |  Сумма,  |
   |     операции    |                  |                |   руб.   |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Приняты к        |1 105 01 340      |063—1           |  2 580   |
   |бюджетному учету |Увеличение        |Хозяйственные   |          |
   |медикаменты и    |стоимости прочих  |материалы и     |          |
   |перевязочные     |материальных      |канцелярские    |          |
   |средства         |запасов           |принадлежности  |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Приняты к        |1 105 04 340      |063—1           |    858   |
   |бюджетному учету |Увеличение        |Хозяйственные   |          |
   |строительные     |стоимости         |материалы и     |          |
   |материалы        |строительных      |канцелярские    |          |
   |                 |материалов        |принадлежности  |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Приняты к        |1 105 05 340      |063—1           |  3 825   |
   |бюджетному учету |Увеличение        |Хозяйственные   |          |
   |прочие           |стоимости прочих  |материалы и     |          |
   |материальные     |материальных      |канцелярские    |          |
   |запасы           |запасов           |принадлежности  |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Приняты к        |1 105 03 340      |064—1           |  3 855   |
   |бюджетному учету |Увеличение        |Топливо и       |          |
   |горюче—смазочные |стоимости         |горюче—смазочные|          |
   |материалы        |горюче—смазочных  |материалы       |          |
   |                 |материалов        |                |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Приняты к        |1 105 05 340      |069—1           |    269   |
   |бюджетному учету |Увеличение        |Запасные части  |          |
   |прочие           |стоимости прочих  |к машинам и     |          |
   |материальные     |материальных      |оборудованию    |          |
   |запасы           |запасов           |                |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Приняты к        |1 105 05 340      |071—1           |  3 850   |
   |бюджетному учету |Увеличение        |Малоценные      |          |
   |прочие           |стоимости прочих  |предметы в      |          |
   |материальные     |материальных      |эксплуатации    |          |
   |запасы           |запасов           |                |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Приняты к        |1 101 04 310      |070—1           | 12 650   |
   |бюджетному учету |Увеличение        |Малоценные      |          |
   |машины и         |стоимости машин и |предметы на     |          |
   |оборудование,    |оборудования      |складе          |          |
   |находящиеся на   |                  |                |          |
   |складе           |                  |                |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Отражен          |1 401 03 000      |071—1           |  8 500   |
   |финансовый       |Финансовый        |Малоценные      |          |
   |результат прошлых|результат прошлых |предметы в      |          |
   |отчетных периодов|отчетных периодов |эксплуатации    |          |
   |при переносе     |                  |                |          |
   |остатков по      |                  |                |          |
   |объектам         |                  |                |          |
   |малоценных       |                  |                |          |
   |предметов,       |                  |                |          |
   |находящихся в    |                  |                |          |
   |эксплуатации,    |                  |                |          |
   |стоимостью до    |                  |                |          |
   |1000 руб.        |                  |                |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Приняты к        |1 101 04 310      |071—1           | 69 970   |
   |бюджетному учету |Увеличение        |Малоценные      |          |
   |машины и         |стоимости машин и |предметы в      |          |
   |оборудование     |оборудования      |эксплуатации    |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Принят к         |1 101 06 310      |071—1           | 26 130   |
   |бюджетному учету |Увеличение        |Малоценные      |          |
   |производственный |стоимости         |предметы в      |          |
   |и хозяйственный  |производственного |эксплуатации    |          |
   |инвентарь        |и хозяйственного  |                |          |
   |                 |инвентаря         |                |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Приняты к        |1 101 10 310      |071—1           | 20 230   |
   |бюджетному учету |Увеличение        |Малоценные      |          |
   |прочие основные  |стоимости прочих  |предметы в      |          |
   |средства         |основных средств  |эксплуатации    |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Приняты к        |3 101 04 310      |071—3           |  1 200   |
   |бюджетному учету |Увеличение        |Малоценные      |          |
   |машины и         |стоимости машин и |предметы в      |          |
   |оборудование,    |оборудования      |эксплуатации    |          |
   |приобретенные за |                  |                |          |
   |счет внебюджетных|                  |                |          |
   |средств          |                  |                |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Принят к         |3 101 06 310      |071—3           |  1 980   |
   |бюджетному учету |Увеличение        |Малоценные      |          |
   |производственный |стоимости         |предметы в      |          |
   |и хозяйственный  |производственного |эксплуатации    |          |
   |инвентарь,       |и хозяйственного  |                |          |
   |приобретенный за |инвентаря         |                |          |
   |счет внебюджетных|                  |                |          |
   |средств          |                  |                |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Приняты к        |3 101 10 310      |071—3           |  2 615   |
   |бюджетному учету |Увеличение        |Малоценные      |          |
   |прочие основные  |стоимости прочих  |предметы в      |          |
   |средства,        |основных средств  |эксплуатации    |          |
   |приобретенные за |                  |                |          |
   |счет внебюджетных|                  |                |          |
   |средств          |                  |                |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Принят к         |1 101 08 310      |072—1           | 16 000   |
   |бюджетному учету |Увеличение        |Белье,          |          |
   |мягкий инвентарь,|стоимости мягкого |постельные      |          |
   |находящийся на   |инвентаря         |принадлежности, |          |
   |складе           |                  |одежда и обувь  |          |
   |                 |                  |на складе       |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Принят к         |1 101 08 000      |073—1           | 23 000   |
   |бюджетному учету |Увеличение        |Белье,          |          |
   |мягкий инвентарь,|стоимости мягкого |постельные      |          |
   |находящийся в    |инвентаря         |принадлежности, |          |
   |эксплуатации     |                  |одежда и обувь в|          |
   |                 |                  |эксплуатации    |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Отнесена на      |260—1             |1 401 03 000    |180 340,53|
   |финансовый       |Фонд в малоценных |Финансовый      |          |
   |результат прошлых|предметах         |результат       |          |
   |отчетных периодов|                  |прошлых отчетных|          |
   |сумма фонда в    |                  |периодов        |          |
   |малоценных       |                  |                |          |
   |предметах        |                  |                |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Отнесена на      |260—3             |3 401 03 000    |  5 800,21|
   |финансовый       |Фонд в малоценных |Финансовый      |          |
   |результат прошлых|предметах         |результат       |          |
   |отчетных периодов|                  |прошлых отчетных|          |
   |сумма фонда в    |                  |периодов        |          |
   |малоценных       |                  |                |          |
   |предметах,       |                  |                |          |
   |приобретенных за |                  |                |          |
   |счет внебюджетных|                  |                |          |
   |средств          |                  |                |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Списана на       |1 401 03 000      |071—1           |     10,53|
   |финансовый       |Финансовый        |Малоценные      |          |
   |результат сумма  |результат прошлых |предметы в      |          |
   |копеек по        |отчетных периодов |эксплуатации    |          |
   |объектам         |                  |                |          |
   |малоценных       |                  |                |          |
   |предметов,       |                  |                |          |
   |переведенных в   |                  |                |          |
   |основные средства|                  |                |          |
   +—————————————————+——————————————————+————————————————+——————————+
   |Списана на       |3 401 03 000      |071—3           |      5,21|
   |финансовый       |Финансовый        |Малоценные      |          |
   |результат сумма  |результат прошлых |предметы в      |          |
   |копеек по        |отчетных периодов |эксплуатации    |          |
   |объектам         |                  |                |          |
   |малоценных       |                  |                |          |
   |предметов,       |                  |                |          |
   |приобретенных за |                  |                |          |
   |счет внебюджетных|                  |                |          |
   |средств и        |                  |                |          |
   |переведенных     |                  |                |          |
   |согласно         |                  |                |          |
   |Инструкции N 70н |                  |                |          |
   |в состав основных|                  |                |          |
   |средств          |                  |                |          |
   L—————————————————+——————————————————+————————————————+———————————
   

Числящиеся на балансе по состоянию на 01.01.2005 на субсчете 071-1 "Малоценные предметы в эксплуатации" печати и штампы бюджетная организация решила отразить на счете 1 105 05 340 "Прочие материальные запасы", поскольку они соответствуют определению объектов материальных запасов (срок полезного использования превышает 12 месяцев, но к основным средствам их отнести нельзя, так как они не включены в перечень ОКОФ <5>). К тому же, если, опираясь на Методические указания, печати и штампы отразить на счете 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (их стоимость менее 1000 руб.), последующий их учет будет затруднен, а организация считает печати и штампы важным объектом учета. В принципе, при переносе остатков по объектам, отвечающим названным характеристикам, допустимы оба варианта. Единственное условие - однородность учета (объекты должны быть отражены либо как материалы, либо как основные средства).

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Поименованные в ОКОФ печати относятся к подразделу "Инструмент для нефтепромыслового и геологоразведочного оборудования прочий". В рассматриваемом примере имеются в виду печати для подтверждения подписи руководителя организации.

(Продолжение см. "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 6)

Т.Сильвестрова

Эксперт журнала

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

26.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——