"Издательство "Эксмо", 2005

АКЦИЗЫ: КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 22 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

Под общей редакцией В.В.Семенихина

Авторский коллектив:

Семенихин В.В. - заместитель генерального директора ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Маканова И.Н. - начальник отдела ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" (советник налоговой службы 2-го ранга)

Консультанты-методологи ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Абрамова Э.В., Акилова Е.В., Базарова А.С., Беляева Н.А., Бажанова Н.Г., Бухарова Т.В., Васильев А.А. (советник налоговой службы 3-го ранга), Веремеенко В.В., Горбатых Т.С., Зачесова Е.А., Кожедубова И.И., Кузнецова В.В. (советник налоговой службы 3-го ранга), Кулаева Н.С., Матвеенко П.В., Матонин С.В., Матонина И.В., Мякинина Л.Н., Полякова Е.В., Потемкина Е.О., Пшеничная Н.А., Селюжицкая Т.И., Семенов М.А., Скробов Б.В., Соколова И.Н., Тарасенко Н.П., Умрихин А.В., Яковлева Е.В., Яценко О.В.

1. ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 22 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Статья 179. Налогоплательщики

Комментарий

Налогоплательщиками акцизов признаются организации:

а) российские юридические лица;

б) иностранные организации, к которым в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) относятся:

- иностранные юридические лица, созданные в соответствии с законодательством того или иного иностранного государства;

- иностранные компании, объединения, другие корпоративные образования, не являющиеся юридическими лицами, но обладающие правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

- международные организации и объединения;

- филиалы и представительства иностранных организаций и международных объединений, созданные на территории Российской Федерации.

Налогоплательщиками акцизов признаются индивидуальные предприниматели.

Индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 11 НК РФ являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Предпринимательская деятельность определяется ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) как самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Деятельность частных нотариусов, частных охранников и частных детективов далека от операций по реализации на территории Российской Федерации подакцизного сырья, ввозу на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, поэтому их не следует рассматривать как плательщиков акцизов.

Индивидуальные предприниматели могут быть как гражданами Российской Федерации, так и являться иностранными гражданами, а также лицами без гражданства.

Лицами, ответственными за уплату акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, являются:

- декларанты - лица, перемещающие товары и транспортные средства через границу;

- таможенные брокеры.

Согласно ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) таможенный брокер - это посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с Кодексом. В соответствии со ст. ст. 139 - 141 ТК РФ для брокеров вместо лицензирования предусмотрено обязательное включение в реестр таможенных брокеров. Таможенному брокеру, включенному в соответствующий реестр, таможенным органом выдается бессрочное свидетельство на основании ст. ст. 141, 142 ТК РФ. Лицензии, ранее выданные на осуществление брокерской деятельности, сохраняют свое действие до окончания их срока. С 1 января 2004 г. таможенный брокер имеет право ограничить перечень оказываемых им услуг, о чем делается соответствующая отметка в свидетельстве о включении в реестр. При заключении договора на брокерское обслуживание заверение этого договора у нотариуса не предусмотрено. Кроме этого, если ранее брокер представлял интересы клиента от своего имени, то теперь он это делает от имени клиента. Если декларирование производится брокером, то он является ответственным за уплату акцизов в соответствии со ст. 144 ТК РФ;

- любое иное заинтересованное лицо, которое согласно ТК РФ воспользовалось правом уплатить таможенные пошлины, в том числе и акцизы, если иное не установлено ТК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками акцизов только в том случае, если они:

- совершают операции, являющиеся объектами налогообложения с подакцизными товарами;

- будучи участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), исполняют обязанности по исчислению и уплате акциза.

В соответствующих случаях налогоплательщики, упомянутые в п. 2 ст. 179 НК РФ, для совершения операций, облагаемых акцизами, должны иметь лицензии, выданные в установленном порядке.

Статья 179.1. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами

Комментарий

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" установлено, что все организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции с подакцизными нефтепродуктами, должны получить специальный документ: свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с подакцизными нефтепродуктами (далее - свидетельство). Наличие свидетельства является основанием для принятия к вычету сумм акциза в порядке, установленном гл. 22 "Акцизы" НК РФ. Приказом МНС России от 6 февраля 2003 г. N БГ-3-03/52 "Об утверждении Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами" утвержден порядок выдачи указанных свидетельств.

Свидетельство выдается налоговыми ведомствами того субъекта Российской Федерации, на территории которого организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете по месту нахождения (месту жительства), а также межрегиональными налоговыми органами по крупнейшим налогоплательщикам-организациям, состоящим на учете в этих инспекциях.

Порядок устанавливает правила выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию нефтепродуктов. Свидетельство выдается отдельно на каждый из вышеперечисленных видов деятельности.

Для получения свидетельства на производство нефтепродуктов лицо - производитель нефтепродуктов должно выполнить хотя бы одно из условий:

- иметь мощности по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов в собственности или на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления;

- являться владельцем более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью, в собственности которого имеются мощности по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;

- являться владельцем более чем 50% голосующих акций акционерного общества, в собственности которого имеются мощности по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов.

Для получения свидетельства на оптовую реализацию нефтепродуктов лица, осуществляющие операции с нефтепродуктами, должны выполнить хотя бы одно из условий:

- иметь в собственности мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов или иметь указанные мощности на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления;

- являться владельцем более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью, в собственности которого имеются мощности для хранения и отпуска нефтепродуктов;

- являться владельцем более чем 50% голосующих акций акционерного общества, в собственности которого имеются мощности для хранения и отпуска нефтепродуктов;

- иметь договор на оказание услуг по переработке сырья, принадлежащего лицам, имеющим указанные мощности в собственности или на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления;

- иметь договор аренды мощностей, являющихся государственной собственностью (только для акционерных обществ, в уставном капитале которых доля государства составляет не менее 50%).

Для получения свидетельства на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов лица, осуществляющие указанные операции с нефтепродуктами, кроме условий, указанных для получения свидетельства на оптовую реализацию нефтепродуктов, должны иметь в наличии стационарные топливораздаточные колонки.

Для получения свидетельства на розничную реализацию нефтепродуктов лица, осуществляющие данные операции с нефтепродуктами, должны выполнить хотя бы одно из условий:

- иметь в собственности мощности для хранения и отпуска нефтепродуктов со стационарных топливораздаточных колонок;

- являться владельцем более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью, в собственности которого имеются мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов со стационарных топливораздаточных колонок;

- являться владельцем более чем 50% голосующих акций акционерного общества, в собственности которого имеются указанные мощности.

При этом следует иметь в виду, что для получения свидетельства на розничную реализацию моторных масел наличие у лица, совершающего данные операции, топливораздаточных колонок не требуется, достаточно иметь в наличии помещение для хранения и реализации масел.

Для получения свидетельства налогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление на выдачу свидетельства, сведения о наличии у него необходимых помещений, оборудования, а также копии документов, подтверждающих право на владение, пользование и распоряжение указанным имуществом. В качестве документов, подтверждающих право собственности на помещения и оборудование, представляются надлежащим образом заверенные копии свидетельств о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество либо выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Указанные выписки должны рассматриваться налоговыми органами в качестве документов, подтверждающих право на получение свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Правила и условия транспортировки и хранения нефтепродуктов, виды транспортных средств и хранилищ нефтепродуктов, а также требования, предъявляемые к ним, установлены ГОСТ 1510-84 "Нефть и нефтепродукты. Маркировка, упаковка, транспортирование и хранение".

Согласно вышеуказанному ГОСТу автоцистерны относятся к транспортным средствам, а не к средствам (мощностям) по хранению нефтепродуктов. В связи с этим наличие в собственности у лиц, осуществляющих оптовую, оптово-розничную или розничную реализацию нефтепродуктов, только специализированных транспортных средств не является основанием для выдачи им свидетельства.

Вместе с тем если организация или индивидуальный предприниматель используют в качестве резервуаров для хранения нефтепродуктов принадлежащие им на праве собственности списанные специализированные транспортные средства, то в случае документального подтверждения органами Госстандарта России соответствия этих хранилищ правилам и требованиям, установленным в разд. 4 "Хранение" ГОСТ 1510-84, они могут получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в общеустановленном порядке. В случае если соответствующее оборудование налогоплательщика относится к движимому имуществу, представляются надлежащим образом заверенные копии иных документов, устанавливающих право собственности на движимое имущество в соответствии с ГК РФ.

Налоговый орган обязан выдать свидетельство не позднее 30 дней с момента представления налогоплательщиком заявления и представления указанных документов. Датой подачи заявления о выдаче свидетельства является дата его фактического представления в налоговый орган. Если заявление направляется в адрес налогового органа ценным почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения, датой подачи заявления считается дата получения налоговым органом почтового отправления.

Свидетельство выдается сроком на 1 год (по заявлению лица, совершающего операции с нефтепродуктами, на срок до 1 года) управлением МНС России того субъекта Российской Федерации, на территории которого организация или индивидуальный предприниматель состоит на учете по месту нахождения (месту жительства).

В свидетельстве указываются:

- наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

- полное и сокращенное наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), ее местонахождение (место жительства индивидуального предпринимателя) и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем видов деятельности.

При наличии более одного адреса места осуществления фактической деятельности они указываются в приложении к свидетельству. В этом случае в соответствующей строке свидетельства делается запись "согласно приложению к свидетельству";

- идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН);

- вид деятельности (указывается в наименовании свидетельства) и марки (номенклатура) нефтепродуктов;

- реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;

- реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению нефтепродуктов, и местонахождение указанных мощностей;

- реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на стационарные топливораздаточные колонки, местонахождение и количество стационарных топливораздаточных колонок.

Общее количество топливораздаточных колонок указывается в соответствующих строках свидетельств о регистрации лица, совершающего оптово-розничную реализацию нефтепродуктов и розничную реализацию нефтепродуктов, на основании данных, приведенных в сведениях, необходимых для получения соответствующего свидетельства;

- реквизиты договора на оказание услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с организацией, осуществляющей эту переработку (при наличии указанного договора).

При наличии одного места осуществления фактической деятельности реквизиты вышеперечисленных документов (наименование документа, дата выдачи, номер и место выдачи) указываются в свидетельстве. При наличии нескольких мест осуществления деятельности реквизиты документов указываются в приложении к свидетельству. В этом случае в соответствующей строке свидетельства делается запись "согласно приложению к свидетельству";

- срок действия свидетельства (до одного года);

- условия осуществления указанных видов деятельности.

В указанной строке делается соответствующая запись: "наличие мощностей на праве собственности", либо "наличие мощностей на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления", либо "владение более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью", либо "владение более чем 50 процентами голосующих акций акционерного общества", либо "наличие договора аренды мощностей, являющихся государственной собственностью" (указывается только в свидетельствах на оптовую и оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, выдаваемых акционерным обществам, имеющим в уставном капитале долю государства не менее 50%), либо "наличие договора на оказание услуг по переработке" (указывается только в свидетельствах на оптовую реализацию, выдаваемых собственникам сырья).

Если деятельность осуществляется при соблюдении более чем одного из указанных выше условий, то в этой строке свидетельства делается запись "согласно приложению к свидетельству";

- регистрационный номер свидетельства (соответствует серии и номеру бланка) и дата его выдачи.

Свидетельство и приложение к нему заверяются подписью руководителя налогового органа, выдавшего свидетельство, и печатью налогового органа.

Приложение к свидетельству является его неотъемлемой частью.

Передача свидетельства другому налогоплательщику запрещается. Налогоплательщики, получившие свидетельство с нарушением настоящего Порядка, приравниваются к налогоплательщикам, не имеющим свидетельства.

Налоговый орган обязан выдать свидетельство (или уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 дней с момента представления заявления и прилагаемых к нему документов.

Свидетельство выдается руководителю организации или индивидуальному предпринимателю при представлении им паспорта или доверенному лицу при представлении им паспорта и доверенности на получение свидетельства.

Факт выдачи свидетельства регистрируется в тот же день в журнале выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Сведения о выданных свидетельствах отражаются в Реестре выданных свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, не является документом, разрешающим осуществление того или иного вида деятельности, без получения которого осуществление этой деятельности запрещено.

Налоговый орган вправе принять решение об отказе в выдаче свидетельства. Основанием для отказа могут быть наличие в заявлении и представленных с ним документах недостоверных, искаженных данных, сведений, информации, а также осуществление фактического производства, оптовой, оптово-розничной и розничной реализации нефтепродуктов на мощностях, не принадлежащих лицу, совершающему операции с нефтепродуктами, на праве собственности.

В случае отказа налоговый орган обязан уведомить об этом налогоплательщика в письменной форме с указанием причин отказа.

Налоговые органы могут приостановить действие свидетельства или аннулировать его.

Приостановка действия свидетельства может быть произведена в случаях, когда:

- организация или индивидуальный предприниматель не выполняют положений действующих законодательств о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;

- организация или индивидуальный предприниматель - покупатель (получатель) подакцизных нефтепродуктов в течение трех последовательных налоговых периодов не представляет в налоговые органы реестры счетов-фактур, подлежащих представлению в соответствии со ст. 201 НК РФ;

- лицо, совершающее операции с нефтепродуктами, использует оборудование по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов, не оснащенное контрольно-измерительными приборами учета их объемов или оснащенное вышедшими из строя контрольно-измерительными приборами, а также при нарушении работы и условий эксплуатации контрольно-измерительного оборудования.

Действие свидетельства возобновляется после устранения указанных нарушений, но при этом срок действия свидетельства на время его приостановления не продлевается.

Аннулировать свидетельство налоговые органы могут в следующих случаях:

- по соответствующему заявлению организации или индивидуального предпринимателя об аннулировании свидетельства;

- при передаче организацией или индивидуальным предпринимателем выданного свидетельства иному лицу;

- если организация утратила права на мощности, заявленные при получении свидетельства, в результате завершения реорганизации;

- изменение наименования организации или фамилии, имени или отчества индивидуального предпринимателя;

- изменение места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя;

- прекращение права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве.

Обратите внимание! В настоящее время свидетельство не может быть приостановлено по заявлению налогоплательщика.

По заявлению налогоплательщика свидетельство может быть только аннулировано; при этом дата аннулирования должна быть указана в заявлении, но не ранее даты подачи заявления. Если свидетельство аннулируется не с первого числа месяца, то налогоплательщик обязан в установленном порядке представить налоговую декларацию по акцизам и отразить в ней те операции, которые были фактически совершены с начала месяца до даты аннулирования свидетельства.

В случае утраты свидетельства организация или индивидуальный предприниматель вправе подать заявление на получение нового свидетельства.

Статья 180. Особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

Комментарий

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей), которыми могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации, обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли и иной не противоречащей закону цели.

Вопросу возникновения солидарных обязательств посвящена ст. 322 ГК РФ, в соответствии с которой солидарная обязанность (ответственность) возникает, если солидарность обязанности или требования предусмотрена договором или установлена законом, в частности при неделимости предмета обязательства.

В п. 1 ст. 180 НК РФ имеет место солидарная ответственность лиц, основанная на норме закона и возникающая в связи с тем, что сразу несколько лиц обязаны уплатить налог, в данном случае - акциз.

При ведении общих дел на основании п. 1 ст. 1044 ГК РФ каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

В отношениях с третьими лицами согласно п. 2 ст. 1044 ГК РФ полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами.

Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества (п. 5 ст. 1044 ГК РФ).

Налогоплательщиком акцизов в рамках договора о совместной деятельности согласно п. 2 ст. 180 НК РФ является:

- лицо, ведущее общие дела участников договора о совместной деятельности, т.е. на которое товарищи возложили (с его согласия) обязанности по ведению общих дел;

- лицо, которое участники договора о совместной деятельности самостоятельно определили как участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате акциза.

В п. 2 ст. 180 НК РФ речь идет об обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. ст. 181 и 182 НК РФ. Операции, осуществляемые в рамках договора простого товарищества, не следует путать с операциями, которые участник осуществляет самостоятельно, вне рамок этого договора.

Лицо, на которое возложена обязанность по исчислению и уплате акциза, должно не позднее дня осуществления первой операции в рамках договора о совместной деятельности, признаваемой объектом налогообложения акцизом, известить об этом налоговый орган именно как лицо, ведущее общие дела, независимо от того, что данное лицо может уже состоять на учете как лицо, осуществляющее собственную деятельность вне рамок договора о совместной деятельности.

Приказом МНС России от 23 августа 2001 г. N БГ-3-09/303 "Об извещении налогового органа участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществленным в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)" утверждены следующие формы извещения налогового органа:

- форма N 9-АКПТ-1 "Извещение налогового органа организацией - участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)";

- форма N 9-АКПТ-2 "Извещение налогового органа индивидуальным предпринимателем - участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)".

Обязанность по уплате акциза участниками договора простого товарищества считается исполненной, если лицо, исполняющее обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества, исполнило эти обязанности в полном объеме и своевременно (п. 3 ст. 180 НК РФ). Это означает, что данное лицо правильно определило налоговую базу и подлежащую применению налоговую ставку, правильно определило налоговые вычеты, налоговый период, своевременно исчислило акциз и уплатило в бюджет исчисленную сумму акциза.

Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары), утвержденные Приказом МНС России от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440, разъясняют. При применении ст. 180 НК РФ необходимо учитывать, что простое товарищество не является ни юридическим лицом, ни индивидуальным предпринимателем. Следовательно, в рамках договора простого товарищества возможна деятельность по производству подакцизных товаров, которые не подлежат лицензированию, поскольку лицензии на производство подакцизных товаров выдаются только юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

В частности, Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 171-ФЗ) установлено, что деятельность по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением розничной продажи алкогольной и непищевой спиртосодержащей продукции) осуществляется только юридическими лицами независимо от их форм собственности на основании лицензий.

Согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон о лицензировании) лицензированию подлежат:

- переработка нефти, газа и продуктов их переработки;

- хранение нефти, газа и продуктов их переработки;

- реализация нефти, газа и продуктов их переработки;

- производство табачных изделий.

Из вышеизложенного следует, что в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) можно осуществлять деятельность по производству пива, легковых автомобилей и мотоциклов.

Следовательно, положения ст. 180 НК РФ применяются в отношении налогоплательщиков - участников договора простого товарищества, осуществляющих операции, признанные объектом налогообложения акцизами, с нелицензируемыми подакцизными товарами.

Статья 181. Подакцизные товары

Комментарий

В ст. 181 определен перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

1. К спирту этиловому, включенному в перечень подакцизных товаров, относятся все виды спиртов этиловых (за исключением спирта коньячного) независимо от вида сырья, являющегося основой для его производства, их концентрации и нормативно-технической документации, по которой они изготавливаются.

Спирт этиловый, изготавливаемый в соответствии с фармакопейными статьями и включенный в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, не исключен из перечня подакцизных товаров, следовательно, является таковым.

Спирт коньячный не признается подакцизным товаром только при одновременном соблюдении следующих условий:

- данный товар, в соответствии с Законом N 171-ФЗ, произведен по государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

- данный товар прошел государственную регистрацию в Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации.

2. К числу подакцизных товаров относится любая спиртосодержащая продукция, в том числе растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%.

С 1 января 2001 г. подакцизным товаром признается денатурированный этиловый спирт (не подлежат обложению акцизами лишь операции по реализации этого спирта, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 183 НК РФ) и спиртосодержащая денатурированная продукция (не подлежат налогообложению акцизами операции по реализации спиртосодержащей денатурированной продукции, указанные в пп. 3 п. 1 ст. 183 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2002 г. операции по реализации денатурированного этилового спирта были освобождены от налогообложения акцизом, а с 27 июля 2002 г. - момента вступления в силу Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 109-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и до получения его производителями уведомления эти операции подлежат налогообложению акцизом в общеустановленном порядке.

Не признаются подакцизными товарами следующие виды спиртосодержащей продукции:

1) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Из вышеизложенного следует, что основанием для освобождения от уплаты акцизов данной продукции является ее регистрация Минздравом России, а при изготовлении ее аптечными организациями - индивидуальный рецепт или требования лечебных организаций, заверенные в установленном порядке.

Следует обратить внимание на то, что из числа подакцизных товаров исключена спиртосодержащая продукция, отпускаемая аптечными организациями лечебным организациям по их требованиям, а также на то, что все спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, даже при соблюдении вышеперечисленных условий, рассматриваются как неподакцизные товары только в случае, если они разлиты в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

В прежней редакции этой статьи спиртосодержащие лекарственные средства не признавались подакцизными товарами в том случае, если они были разлиты в емкости не более 100 мл. Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" данный критерий отменен, что приводит в соответствие действие статьи с требованиями государственных стандартов лекарственных средств, в соответствии с которыми предусматривается возможность расфасовки лекарственных средств в более объемные емкости.

Контроль качества, эффективности и безопасности лекарственных средств Постановлениями Правительства РФ от 6 апреля 2004 г. N 153 "Вопросы Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации" и от 30 июня 2004 г. N 321 "Об утверждении Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации" возложен на Минздрав России. Государственные стандарты качества лекарственных средств утверждены Приказом Минздрава России от 1 ноября 2001 г. N 388 "О государственных стандартах качества лекарственных средств" (ОСТ 91500.05.001-00);

2) препараты ветеринарного назначения в том случае, если они прошли государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, внесены в государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов и разлиты в емкости не более 100 мл. Государственную регистрацию ветеринарных препаратов проводит Минсельхоз России;

3) парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти и разлитая в емкости не более 270 мл. Государственную регистрацию спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции (средств), вырабатываемой с применением этилового спирта из всех видов сырья, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27 августа 1999 г. N 967 "О производстве и обороте спиртосодержащих лекарственных средств и парфюмерно-косметической продукции (средств)" производит Минздрав России;

4) отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, не признаются подакцизными товарами при одновременном соблюдении следующих условий:

- наличие государственного регистрационного удостоверения;

- направление данной продукции на дальнейшую переработку или использование для технических целей.

Государственная регистрация спиртосодержащих отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий и подлежащих дальнейшей переработке или использованию для технических целей, проводится Минсельхозом России;

5) товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

3. Подакцизным товаром является алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов).

В соответствии со ст. 2 Закона N 171-ФЗ к виноматериалам относится сырье для изготовления вина, полученное в результате спиртового брожения виноградного сусла, виноградной мезги либо плодового сока с добавлением или без добавления этилового спирта, произведенного из пищевого сырья с содержанием этилового спирта не более 22,5% объема готовой продукции.

4. Пиво является подакцизным товаром независимо от нормативного (стандартизированного) содержания объемной доли этилового спирта. Нормативное (стандартизированное) содержание представляет собой объемную долю спирта (в процентах), предусмотренную техническими требованиями, установленными действующими государственными стандартами (ГОСТами), регламентирующими производство пива.

Из вышеизложенного следует, что в отношении пива не сделано исключений ни для каких разновидностей и сортов пива, в том числе и для безалкогольного.

5. В группу подакцизной табачной продукции включены табачные изделия (сигареты, сигариллы, сигары, папиросы, табак трубочный и курительный, табачное сырье, табачные отходы, прочий промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака), используемые в качестве сырья для производства табачной продукции.

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2003 г. предусмотрены дифференцированные ставки акциза на сигареты по двум группам: сигареты с фильтром и сигареты без фильтра.

Этим же Законом с 1 января 2003 г. на сигареты с фильтром, без фильтра и папиросы введена комбинированная налоговая ставка акцизов, состоящая из специфической составляющей (в рублях и копейках за 1000 штук) и адвалорной (в процентах к отпускной цене).

Таким образом, с 1 января 2003 г. одна часть суммы акциза по указанным табачным изделиям определяется исходя из количества реализованных сигарет, а другая - исходя из отпускных цен на них (без акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

6. Автомобили легковые (независимо от рабочего объема двигателя) и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил.

7. Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Дизельное топливо может использоваться не только в качестве моторного топлива, но и в бытовых целях (в качестве топлива для примусов и прочих аналогичных устройств). В ст. 181 НК РФ не отмечено, какое именно дизельное топливо имеется в виду, следовательно, оно является подакцизным товаром независимо от того, где используется.

8. Подакцизными нефтепродуктами с 1 января 2003 г. являются автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и прямогонный бензин.

С 1 января 2003 г. в перечень подакцизных товаров включен прямогонный бензин, который представляет собой бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

В соответствии с п. 2 ст. 181 НК РФ подакцизным минеральным сырьем признается природный газ, при этом отбензиненный сухой газ и нефтяной (попутный) газ после их обработки или переработки рассматриваются как природный газ.

Отменен с 1 января 2004 г. п. 2 ст. 181 НК РФ.

Ювелирные изделия исключены из перечня подакцизных товаров с 1 января 2003 г.

Статья 182. Объект налогообложения

Комментарий

В соответствии с п. 2 ст. 179 НК РФ организации и иные лица признаются налогоплательщиками акцизов в случае совершения ими операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами.

Операции, признаваемые объектом налогообложения в отношении подакцизных товаров, перечислены в п. п. 1 - 14 ст. 182 НК РФ.

Обращаем ваше внимание на то, что согласно ч. 2 ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате акцизов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

1. Объектом налогообложения акцизом признаются следующие операции:

реализация на территории Российской Федерации лицами (организациями и индивидуальными предпринимателями) произведенных ими подакцизных товаров, т.е. тех товаров, которые они сами изготовили, переработали, разлили, собрали и т.п. Основным фактором является производство и первая реализация подакцизного товара. К реализации относится также реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов).

Залог является одним из основных способов обеспечения обязательств и представляет собой договор между должником (залогодателем) и кредитором (должником), в силу которого залогодатель передает залогодержателю определенное имущество. За счет данного имущества последний может удовлетворить свои требования в случае неисполнения обязательства.

Залог может возникать в силу закона, но наиболее распространенным основанием возникновения залога является договор. В настоящее время залог регулируется ГК РФ, но в части, не противоречащей ГК РФ, применяются и нормы Закона РФ от 29 мая 1992 г. N 2872-1 "О залоге".

В качестве предмета залога выступает любое имущество, которое может находиться в гражданском обороте, быть продано или отчуждено иным образом. Требование залогодержателя подакцизных товаров удовлетворяется за счет заложенных подакцизных товаров по решению суда, если соглашением между залогодателем и залогодержателем не предусмотрен иной порядок. Однако в соответствии со ст. 349 ГК РФ взыскание на предмет залога может быть обращено в порядке, установленном договором о залоге, если законом не установлен другой порядок.

Нередко возникает вопрос о том, относится ли обращение залогодержателем взыскания на подакцизные товары к реализации. Данный пункт не разъясняет эту ситуацию, а лишь констатирует, что объектом налогообложения является реализация подакцизных товаров, в том числе предметов залога.

В соответствии со ст. 350 ГК РФ реализация (продажа) предмета залога производится путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством, если законом не установлен другой порядок. Продажа с торгов подакцизных товаров подпадает под понятие "реализация", поскольку в соответствии со ст. 39 НК РФ имеет место переход права собственности на подакцизные товары в результате торгов.

Возможность прекращения обязательства предоставлением отступного взамен исполнения (в том числе в виде передачи подакцизных товаров) определяется ст. 409 ГК РФ. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Передача подакцизных товаров в качестве отступного, несомненно, является объектом налогообложения.

Прекращение обязательства новацией предусмотрено ст. 414 ГК РФ. Новация представляет собой замену одного обязательства другим, которым предусмотрен иной способ исполнения обязательства между теми же лицами с одновременным прекращением первоначального обязательства. Передача подакцизных товаров в качестве предмета новации является объектом налогообложения акцизом.

Установлено также, что реализацией подакцизных товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому как на возмездной, так и на безвозмездной основе, например, по договору дарения в соответствии со ст. 572 ГК РФ. Однако не следует забывать о том, что ст. 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда (далее - МРОТ), в отношениях между коммерческими организациями. В основном плательщиками акциза являются коммерческие организации, и если одна коммерческая организация передала другой коммерческой организации подакцизный товар или сырье, стоимость которых составляет менее 5 (или 5) МРОТ, то данная передача будет признана реализацией и, соответственно, будет являться объектом налогообложения акцизом. А как быть, если стоимость безвозмездно переданных подакцизных товаров превышает 5 МРОТ? Положения ст. 182 НК РФ не дают ограничений по стоимости безвозмездно передаваемых подакцизных товаров или имущества, а согласно ст. ст. 3, 108 НК РФ все сомнения, неясности (имеющие неустранимый характер) толкуются в пользу налогоплательщика.

Реализацией признается использование подакцизных товаров при натуральной оплате, например, труда работников. Возможность выплаты заработной платы натурой предусмотрена ст. 131 ТК РФ в том случае, если это установлено трудовым или коллективным договором. Но не следует забывать, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Не относится к операциям, подлежащим налогообложению, реализация на территории Российской Федерации произведенных нефтепродуктов (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин).

2 - 4. Налогообложение операций, совершаемых с нефтепродуктами, регламентируют пп. 2 - 4 п. 1. Объект налогообложения определяется в зависимости от того, имеет ли организация или индивидуальный предприниматель свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   | Операции, признаваемые объектом|  Организации и индивидуальные |
   |         налогообложения        |        предприниматели        |
   |                                +———————————————T———————————————+
   |                                |    имеющие    |   не имеющие  |
   |                                | свидетельства | свидетельства |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Приобретение нефтепродуктов     |       +       |       —       |
   |в собственность                 |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Получение нефтепродуктов        |       —       |       +       |
   |в собственность в счет оплаты   |               |               |
   |услуг по производству           |               |               |
   |нефтепродуктов и давальческого  |               |               |
   |сырья и материалов              |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Принятие к учету нефтепродуктов,|       +       |       —       |
   |полученных в счет оплаты услуг  |               |               |
   |по их производству из           |               |               |
   |давальческого сырья и материалов|               |               |
   |(в том числе подакцизных        |               |               |
   |нефтепродуктов)                 |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Принятие к учету подакцизных    |       +       |       +       |
   |нефтепродуктов, самостоятельно  |               |               |
   |произведенных из собственного   |               |               |
   |сырья и материалов (в том числе |               |               |
   |подакцизных нефтепродуктов)     |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Получение нефтепродуктов,       |       +       |       —       |
   |произведенных из сырья и        |               |               |
   |материалов получателя на основе |               |               |
   |договора переработки            |               |               |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Передача нефтепродуктов,        |       +       |       —       |
   |произведенных из давальческого  |               |               |
   |сырья и материалов (в том числе |               |               |
   |подакцизных нефтепродуктов)     |               |               |
   |собственнику сырья и материалов,|               |               |
   |не имеющему свидетельства       |               |               |
   L————————————————————————————————+———————————————+————————————————
   

5. Реализация алкогольной продукции организациями. Речь идет о реализации алкогольной продукции, которая ранее была приобретена у производителей этой продукции и именно о реализации с акцизных складов, принадлежащих как самой организации, так и с акцизных складов, принадлежащих другим организациям.

Объектом налогообложения не признается алкогольная продукция, реализуемая с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации. К оптовым организациям относятся коммерческие организации, осуществляющие деятельность по реализации алкогольной продукции и имеющие лицензию, выданную в установленном порядке.

Определить, относится ли реализация алкогольной продукции к оптовой или розничной реализации, можно, если обратиться к ст. 492 ГК РФ:

"По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью".

6. Налогоплательщиками акцизов по конфискованным и (или) бесхозяйным подакцизным товарам и подакцизным товарам, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность (за исключением операций по реализации (передаче) таких товаров на промышленную переработку или уничтожение), в соответствии с п. 3.3 Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440, являются лица, осуществляющие продажу таких товаров, переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов.

Имущество, в том числе и подакцизные товары, в соответствии со ст. 243 ГК РФ может быть безвозмездно изъято, т.е. конфисковано у собственника по решению суда в виде санкции за совершение преступления или иного правонарушения. В случаях, предусмотренных законом, конфискация производится в административном порядке, однако решение о конфискации, принятое в административном порядке, может быть обжаловано в суде.

Бесхозяйным подакцизным товаром является товар, не имеющий собственника или собственник на него неизвестен, либо товар, от права собственности на который собственник отказался. Из пп. 6 п. 1 следует, что бесхозяйный подакцизный товар для реализации передается по приговору или решению суда, арбитражного суда или иных уполномоченных на то государственных органов. Но подакцизный товар является движимой вещью, а право собственности на бесхозяйные движимые вещи может быть приобретено в силу приобретательной давности. В соответствии со ст. 234 ГК РФ лицо - гражданин или юридическое лицо, не являющееся собственником движимого имущества, но добросовестно и открыто владеющее им как своим собственным в течение пяти лет, приобретает право собственности на это имущество. Таким образом, речь может идти только о реализации бесхозяйных подакцизных товаров лицом, которое приобрело право собственности на эти товары.

Что касается подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, то здесь следует обратить внимание на то, что подакцизный товар подлежит обращению только в государственную собственность, а не в собственность муниципальных образований, так как согласно ст. ст. 124 - 127 ГК РФ под государством подразумеваются Российская Федерация и ее субъекты, а не муниципальные образования.

7. Передача на территории Российской Федерации лицом (организацией или индивидуальным предпринимателем) произведенных им из давальческого сырья и материалов подакцизных товаров лицу, которое является собственником сырья и материалов, или иному лицу по указанию собственника сырья и материалов.

Получение в собственность подакцизных товаров лицом, которое произвело их из давальческого сырья и материалов и получило произведенный им подакцизный товар в качестве оплаты своих работ по производству данного товара.

8. Объектом налогообложения признается передача подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров организацией (не индивидуальным предпринимателем) из одного структурного подразделения организации другому ее же структурному подразделению.

Под структурными подразделениями следует понимать филиалы, отделения, любые территориально обособленные от организации подразделения, а также участки, цехи и т.п.

Данные правила не применяются к передаче денатурированного этилового спирта из всех видов сырья (пп. 2 п. 1 ст. 183 НК РФ), а также денатурированной спиртосодержащей продукции (пп. 3 п. 1 ст. 183 НК РФ).

9. Передача на территории Российской Федерации подакцизных товаров для собственных нужд лицами (организациями и индивидуальными предпринимателями), осуществившими производство этих подакцизных товаров как из собственного сырья и материалов, так и из давальческих.

10. Передача на территории Российской Федерации лицами (организациями и индивидуальными предпринимателями) произведенных ими подакцизных товаров:

- в уставный капитал организаций, т.е. организаций, созданных в форме ООО, ОАО, ЗАО, поскольку в этих организациях создаются уставные фонды;

- в складочный капитал, создаваемый хозяйственными товариществами (полными и коммандитными товариществами);

- в паевые фонды, создаваемые в производственных кооперативах;

- в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

11. Передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров:

- хозяйственным обществом или хозяйственным товариществом своему участнику при его выходе (выбытии) из организации. Поскольку о передаче подакцизных товаров производственным кооперативом своим членам ничего не сказано, значит, объект налогообложения отсутствует;

- участнику договора простого товарищества при разделе имущества;

- участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, а также при разделе такого имущества. Следует обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 1043 ГК РФ общей долевой собственностью признается внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы.

Общее имущество товарищей представляет собой имущество, находящееся в их общей долевой собственности, а также внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности и используемое в интересах всех товарищей. Поэтому выделу подлежит только имущество, находящееся в общей собственности, а не все общее имущество.

Данные правила применяются при передаче произведенных подакцизных товаров организацией правопреемнику или наследнику своего участника, а также при передаче подакцизных товаров правопреемникам или наследникам участника договора о совместной деятельности.

Данные правила не применяются в отношении передачи произведенных подакцизных товаров:

индивидуальными предпринимателями своим наследникам;

участнику договора простого товарищества, который выходит из товарищества.

12. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, т.е. передача подакцизных товаров для доработки, для изготовления из них новых товаров и пр.

13. Ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров. При применении этого пункта необходимо учитывать положения ст. 185 НК РФ об особенностях налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации и ст. 191 НК РФ об определении налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

14. Первичная реализация подакцизных товаров, происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

В настоящее время действует Соглашение "О таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь", подписанное 6 января 1995 г., предусматривающее наличие единой таможенной территории.

Следует отметить, что все операции, связанные с экспортом и импортом подакцизных товаров, регулируются в первую очередь ТК РФ. До 1 января 2004 г. в России действовал ТК РФ от 18 июня 1993 г. N 5221-1, а начиная с 1 января 2004 г. вступил в силу ТК РФ от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ.

В соответствии с ТК РФ на территории Российской Федерации могут находиться свободные таможенные зоны и свободные склады.

Обратите внимание! Несмотря на введение в 2003 г. нового Таможенного кодекса РФ, гл. 12 "Свободная таможенная зона. Свободный таможенный склад" Таможенного кодекса РФ 1993 г. осталась в силе и регулирует операции с подакцизными товарами в свободной таможенной зоне.

Территории свободных таможенных зон и свободных складов рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

В данном пункте ст. 182 НК РФ применено понятие "территория Российской Федерации", следовательно, объектом налогообложения является первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных на территорию свободных таможенных зон и свободных складов, хоть и расположенных на территории Российской Федерации, но не входящих в состав ее таможенной территории.

К производству подакцизных товаров приравнивается розлив подакцизных товаров (например, водки, пива и т.д.), а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар. Следовательно, если организацией или индивидуальным предпринимателем в результате смешения различных марок бензина или применения различного рода высокооктановых добавок и низкооктановых бензинов вырабатывается, а впоследствии и реализуется бензин автомобильный новой марки и нового качества, отвечающий требованиям ГОСТ Р 511313-99 "Бензины автомобильные. Общие технические требования", данный бензин автомобильный признается подакцизным товаром, а у его производителя при реализации возникает объект налогообложения акцизами.

Правила пункта распространяются лишь на реорганизацию юридических лиц, и применять их следует с учетом правил ст. 50 НК РФ об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица:

"1. Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей.

2. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

3. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

4. При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

5. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

6. При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

7. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

8. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

9. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

10. Сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится в срок не позднее 30 дней со дня завершения реорганизации в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Подлежащая зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам указанного юридического лица перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

Если реорганизуемое юридическое лицо имеет суммы излишне взысканных налогов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату его правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, не позднее одного месяца со дня подачи заявления правопреемником (правопреемниками). При этом сумма излишне взысканного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

11. Правила настоящей статьи применяются также в отношении исполнения обязанности по уплате сбора при реорганизации юридического лица.

12. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при определении правопреемника (правопреемников) иностранной организации, реорганизованной в соответствии с законодательством иностранного государства.

13. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу".

Статья 183. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Комментарий

1. Данная статья содержит перечень операций с подакцизными товарами, не подлежащими налогообложению, а также условия, при наличии которых возможно такое освобождение от налогообложения.

Не подлежат налогообложению акцизом следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации. В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, а филиалы и обособленные подразделения исполняют лишь обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Поэтому структурные подразделения организации вообще не являются самостоятельными налогоплательщиками;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья. Главным требованием для получения льготы по акцизам является реализация денатурированного этилового спирта в порядке, определенном Законом N 171-ФЗ, ст. 9 которого установлено следующее:

"1. Закупка и поставки этилового спирта для федеральных государственных нужд осуществляются на основании законодательства Российской Федерации о поставках продукции для федеральных государственных нужд организациями, имеющими оборудование для хранения и отпуска этилового спирта, а также лаборатории контроля его качества.

2. Закупка этилового спирта, в том числе денатурата, разрешается только организациям в пределах выделенных квот на его закупку.

3. Поставки организациями этилового спирта, в том числе денатурата, разрешаются в пределах квот, выданных субъектам Российской Федерации или соответствующим федеральным органам исполнительной власти, и при наличии уведомления. Требования к содержанию и порядку выдачи уведомлений устанавливаются Правительством Российской Федерации.

4. Экспорт и импорт этилового спирта осуществляются только унитарными предприятиями или хозяйственными обществами, в которых государству принадлежит не менее 51 процента акций (долей) и которые имеют соответствующие лицензии на осуществление такой деятельности".

Денатурированным этиловым спиртом признается этиловый спирт, содержащий денатурирующие добавки в концентрации, которая исключает возможность использования указанного спирта для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленный в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедший государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенный в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья или в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации.

Этиловый спирт признается денатурированным (освобождается от налогообложения) только при условии, если его денатурация производится на основе этилового спирта в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации (без передачи в ходе этого технологического процесса от одного структурного подразделения организации другому ее структурному подразделению, если организация имеет такие структурные подразделения).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 9 июля 1998 г. N 732 "О введении государственной регистрации денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей продукции из всех видов сырья" государственную регистрацию при наличии заключения государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации проводят:

- денатурированного этилового спирта из пищевого сырья и растворов на его основе Минсельхоз России в порядке, установленном для государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции";

- денатурированного этилового спирта из непищевого сырья и спиртосодержащей продукции на его основе Минэкономики России в порядке, установленном для государственной регистрации этилового спирта из непищевого сырья в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1030 "О введении государственной регистрации этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья";

3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции. Так же как и реализация денатурированного спирта, реализация денатурированной спиртосодержащей продукции осуществляется в соответствии с Законом N 171-ФЗ.

Спиртосодержащей денатурированной продукцией признается спиртосодержащая непищевая продукция, содержащая денатурирующие добавки, концентрация которых исключает возможность использования этой продукции для производства алкогольной и другой пищевой продукции, изготовленная в соответствии с утвержденными (согласованными) уполномоченными федеральными органами исполнительной власти нормативными и техническими документами, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенная в Государственный реестр этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья или в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

4) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации, а также операции с нефтепродуктами, перечисленными в пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, в дальнейшем помещенных под таможенный режим экспорта, с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

В соответствии со ст. 165 ТК РФ экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Освобождение от налогообложения предоставляется в соответствии со ст. 184 НК РФ;

5) с 1 января 2003 г. изменен порядок налогообложения нефтепродуктов. Из данного подпункта следует, что не подлежит налогообложению любая реализация нефтепродуктов, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами;

6) не подлежит налогообложению первичная реализация (или передача) подакцизных товаров:

- конфискованных в установленном порядке в соответствии со ст. 243 ГК РФ могут быть безвозмездно изъяты, т.е. конфискованы у собственника по решению суда в виде санкции за совершение преступления или иного правонарушения. В случаях, предусмотренных законом, конфискация может быть произведена в административном порядке, однако решение о конфискации, принятое в административном порядке, может быть обжаловано в суде;

- бесхозяйных, т.е. тех, которые не имеют собственника или собственник которых неизвестен, либо подакцизные товары, от права собственности на которые собственник отказался;

- от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение. Вопросы отказа в пользу государства и порядок обращения подакцизных товаров в государственную и (или) муниципальную собственность были рассмотрены в комментарии к ст. 182 НК РФ.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 248 гл. 20 ТК РФ отказ от товара в пользу государства - таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Отказ от товара в пользу государства допускается с разрешения таможенного органа Российской Федерации, предоставляемого в порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом РФ.

Отказ от товаров в пользу государства не должен повлечь для государственных органов Российской Федерации какие-либо расходы, которые не могут быть возмещены за счет средств, вырученных от реализации товаров.

Под таможенный режим отказа в пользу государства не могут помещаться товары, оборот которых запрещен в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Конкретный перечень товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим отказа в пользу государства, устанавливается Правительством РФ.

Товары, помещенные под таможенный режим отказа в пользу государства, обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ.

С момента передачи товаров, от которых лицо отказалось в пользу государства, таможенным органам указанные товары имеют для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации.

Ответственность за правомерность распоряжения товарами путем их помещения под таможенный режим отказа в пользу государства несет декларант. Таможенные органы не возмещают каких-либо имущественных претензий лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, от которых декларант отказался в пользу государства.

Первичная реализация (передача) подакцизных товаров представляет собой передачу прав собственности на них первому лицу на основании совершения сделки.

Первичная реализация (передача) подакцизных товаров на промышленную переработку под контролем таможенных органов представляет собой таможенный режим, при котором в соответствии с § § 1 и 2 гл. 18 ТК РФ иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории Российской Федерации без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим.

Передача подакцизных товаров для их уничтожения в соответствии со ст. 243 ТК РФ представляет собой таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

2. Операции, указанные в п. 1 ст. 183 НК РФ, освобождаются от налогообложения акцизом лишь в тех случаях, если налогоплательщик ведет отдельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров.

3. Правила этого пункта касаются ввоза на таможенную территорию Российской Федерации (а не на территорию Российской Федерации) подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства (речь идет о таможенном режиме, при котором лицо отказывается от подакцизных товаров без взимания таможенных пошлин, налогов, без применения мер экономической политики) и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Выше уже отмечалось, что отказ в пользу государства влечет за собой обращение подакцизного товара только в государственную собственность (федеральную и субъектов Российской Федерации), но не в муниципальную.

Государственной собственностью в Российской Федерации согласно ст. 214 ГК РФ считается имущество, принадлежащее на праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта Российской Федерации).

Муниципальной собственностью в соответствии со ст. 215 ГК РФ является имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, следовательно, муниципальная собственность не является разновидностью государственной собственности, а представляет собой самостоятельную форму собственности.

Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации

Комментарий

В данной статье рассматривается освобождение от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров, перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы Российской Федерации. Речь идет о вывозе подакцизных товаров непосредственно налогоплательщиками - производителями подакцизных товаров (организациями и индивидуальными предпринимателями) в таможенном режиме экспорта.

Обратимся к ТК РФ:

"Статья 165. Содержание таможенного режима

Экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Статья 166. Условия помещения товаров под таможенный режим

1. Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, соблюдения ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и выполнения иных требований и условий, установленных настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.

2. При экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах".

В отношении освобождения от налогообложения операций по вывозу подакцизных нефтепродуктов за пределы Российской Федерации в таможенном режиме экспорта такой вывоз может быть осуществлен не только производителем нефтепродуктов, но и собственником нефтепродуктов, выработанных из сырья собственника по договору о переработке с нефтеперерабатывающим заводом на давальческих условиях. Подрядчиком в данном случае может выступать только организация, но не индивидуальный предприниматель. Операции освобождаются от налогообложения независимо от того, совершатся они самим собственником или по его поручению иными лицами (на основании договоров комиссии, получения и др.).

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при вывозе подакцизных товаров (в том числе нефтепродуктов) при представлении в налоговый орган поручительства банка, предусмотренного ст. 74 НК РФ, или банковской гарантии.

На основании ст. 74 НК РФ в силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов и соответствующих пеней. В соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем.

При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, применяются положения гражданского законодательства Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Следует обратить внимание на то, что для целей налогообложения необходимо представление именно поручительства банка, но банк в соответствии со ст. ст. 361 - 379 ГК РФ может предоставлять только банковскую гарантию.

Существенным условием договора поручительства является обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, а также неуплаты налогоплательщиком суммы акциза и пеней в течение 180 дней со дня реализации вывезенных по экспорту подакцизных товаров. Если такого условия в договоре поручительства нет, то согласно ст. 432 ГК РФ считается, что договор не заключен и налоговый орган вправе не принимать от налогоплательщика такое поручительство.

Если указанное поручительство банка отсутствует по причине того, что налогоплательщик не представил его в налоговый орган, а также если представленное поручительство не принято налоговым органом, налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, установленном для уплаты акциза по операциям реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

При представлении в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, сумма уплаченного акциза и соответствующая пеня будут возвращены налогоплательщику в форме зачета или фактического возврата в порядке и сроки, предусмотренные ст. 203 НК РФ.

Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации

Комментарий

В данной статье подробно рассматривается порядок уплаты акцизов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации под различными таможенными режимами.

Правила п. 1 ст. 185 НК РФ посвящены особенностям налогообложения акцизом ввоза на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров.

1. Акциз уплачивается в полном объеме при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения.

Выпуск товаров для внутреннего потребления в соответствии со ст. 163 ТК РФ - это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.

Данный таможенный режим предусматривает уплату в отношении товаров таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей, а также соблюдение мер экономической политики и других ограничений.

Налоговая база при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется в соответствии со ст. 191 НК РФ.

2. В этом подпункте рассматривается таможенный режим реимпорта, который согласно ст. 234 ТК РФ представляет собой таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в установленные сроки (ст. 235 ТК РФ) без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Для помещения товаров под таможенный режим реимпорта товары должны быть ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в течение десяти лет с момента вывоза и находиться в том же состоянии, в котором они были в момент вывоза, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения и других случаев, определяемых Государственным таможенным комитетом РФ.

При помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщик должен уплатить суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден в связи с экспортом подакцизных товаров на основании ст. 184 НК РФ, уплатить возвращенные налогоплательщику суммы акциза в соответствии со ст. 203 НК РФ и произвести уплату в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 291 ТК РФ суммы акциза уплачиваются таможенному органу Российской Федерации, а в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов Российской Федерации в порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом РФ совместно с Минсвязи России и Минфином России.

Правилами Таможенного кодекса РФ определено, что в исключительных случаях плательщику, который не предпринимал попыток уклониться от уплаты таможенных платежей, может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей.

При наличии оснований, установленных ст. 334 ТК РФ, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или определяемые им иные таможенные органы по заявлению плательщика таможенных пошлин, налогов в письменной форме могут изменить срок уплаты таможенных пошлин, налогов.

Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки.

В предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов может быть отказано исключительно при наличии оснований, предусмотренных ст. 335 ТК РФ.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов может касаться одного или нескольких видов таможенных пошлин, налогов, а также всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном гл. 31 ТК РФ. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом.

Срок отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов - от одного до шести месяцев.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении в письменной форме доводится до лица, обратившегося с заявлением о ее предоставлении. В решении указывается срок, на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов, а в случае отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов - причины такого решения.

3. Акциз не уплачивается при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы:

а) транзита.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ международный таможенный транзит - таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой территории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории Российской Федерации) без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Под таможенный режим международного таможенного транзита могут быть помещены любые иностранные товары, за исключением товаров, транзит которых запрещен в соответствии с федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации.

Федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и международными договорами Российской Федерации могут быть установлены дополнительные условия помещения товаров под таможенный режим международного таможенного транзита.

При международном таможенном транзите порядок выдачи таможенным органом разрешения на международный таможенный транзит и порядок установления сроков международного таможенного транзита, идентификация товаров, меры обеспечения таможенного законодательства Российской Федерации осуществляются по правилам, установленным ст. ст. 80 - 86 ТК РФ в отношении внутреннего таможенного транзита и применимым к международному таможенному транзиту.

При помещении подакцизных товаров под таможенный режим транзита должны соблюдаться следующие условия:

- товары должны оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, и не использоваться в каких-либо иных целях, кроме транзита;

- доставляться в таможенный орган назначения в сроки, установленные таможенным органом отправления исходя из возможностей транспортного средства, намеченного маршрута и других условий перевозки, но не превышающие предельный срок, определяемый из расчета две тысячи километров за один месяц.

Транзит товаров по территории Российской Федерации может осуществляться по любым путям и направлениям, если иное не установлено Правительством РФ.

Если у таможенного органа Российской Федерации имеются основания полагать, что перевозчик либо его транспортное средство не могут гарантировать соблюдение положений настоящего Кодекса, таможенный орган Российской Федерации вправе допустить помещение товаров под таможенный режим транзита лишь при условии надлежащего оборудования транспортного средства, таможенного сопровождения либо перевозки товаров таможенным перевозчиком в порядке, определяемом ТК РФ и нормативными актами Государственного таможенного комитета РФ.

Расходы, возникшие у перевозчика в связи с обеспечением надлежащего оборудования транспортного средства либо перевозкой товаров таможенным перевозчиком, государственными органами Российской Федерации не возмещаются.

Транзит товаров производится с разрешения таможенного органа Российской Федерации, за исключением случаев, когда Правительство Российской Федерации устанавливает ограничения транзита товаров в качестве ответной меры на дискриминационную или другую ущемляющую интересы российских лиц акцию иностранных государств и их союзов;

б) таможенного склада.

В соответствии со ст. ст. 215 - 218 ТК РФ таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем на условиях, предусмотренных настоящим параграфом.

Под таможенный режим таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных законодательством Российской Федерации соответственно к ввозу в Российскую Федерацию и вывозу из Российской Федерации, иных товаров, к которым применяются ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, перечень которых может определяться Правительством Российской Федерации, а также товаров, срок годности которых на день заявления их к таможенному режиму таможенного склада менее сроков, установленных в соответствии с п. 2 ст. 218 ТК РФ.

Товары, которые могут причинить вред другим товарам или требуют особых условий хранения, должны храниться на таможенных складах или в отдельных помещениях таможенного склада, специально приспособленных для хранения таких товаров, с соблюдением обязательных требований, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.

Под таможенный режим таможенного склада могут помещаться товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы. На таможенный склад в случаях, предусмотренных ТК РФ, могут быть помещены иностранные товары в целях приостановления действия таможенных режимов, не предусматривающих выпуска товаров для свободного обращения.

Допускается помещение под таможенный режим таможенного склада без фактического помещения на таможенный склад товаров, которые из-за своих габаритов не могут быть помещены на таможенный склад, находящийся в разумной близости, при наличии на это разрешения таможенного органа в письменной форме. В указанном случае лицо, заявившее таможенный режим таможенного склада, обязано представить в таможенный орган обеспечение уплаты таможенных платежей, которые подлежали бы уплате в случае выпуска товаров для свободного обращения, а также соблюдать все иные требования и условия, предусмотренные настоящим параграфом. При этом не допускается передача товаров в пользование и распоряжение другим лицам любым способом, включая их отчуждение, в периоде их нахождения под таможенным режимом таможенного склада.

Товары могут храниться на таможенном складе в течение трех лет.

Товары, имеющие ограниченные сроки годности и (или) реализации, должны быть заявлены к иному таможенному режиму, чем таможенный режим таможенного склада, и вывезены с таможенного склада не позднее чем за 180 дней до истечения указанного ограниченного срока, за исключением подвергающихся быстрой порче товаров, в отношении которых федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, указанный срок может быть сокращен.

Срок хранения товаров определяется лицом, помещающим товары на таможенный склад, в таможенной декларации в пределах сроков, предусмотренных настоящей статьей.

По мотивированному запросу лица, поместившего товары на таможенный склад, таможенный орган продлевает срок хранения товаров в пределах сроков, предусмотренных настоящей статьей.

С подакцизными товарами, помещенными под режим таможенного склада, могут производиться следующие операции:

по обеспечению сохранности этих товаров;

по подготовке товаров с разрешения таможенного органа Российской Федерации к продаже и транспортировке - такие, как дробление партий, формирование отправок, сортировка, упаковка, переупаковка, маркировка, погрузка, выгрузка, перегрузка и другие подобные операции.

Товары, помещенные под режим таможенного склада и предназначенные для вывоза в таможенном режиме экспорта, освобождаются от таможенных пошлин, налогов, либо уплаченные суммы возвращаются, если такое освобождение или возврат предусмотрены при фактическом вывозе товаров.

При освобождении от таможенных пошлин, налогов или возврате уплаченных сумм товары должны быть вывезены не позднее 3 месяцев со дня помещения под режим таможенного склада.

При неосуществлении фактического вывоза товаров в установленные сроки уплачиваются таможенные пошлины, налоги, а также проценты с них по ставкам, устанавливаемым Банком России по предоставляемым этим банком кредитам;

в) реэкспорта.

В соответствии со ст. 239 ТК РФ реэкспорт - таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Под таможенный режим реэкспорта помещаются иностранные товары, в том числе ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации с нарушением установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности запретов на ввоз (п. 1 ст. 13 НК РФ).

Товары, выпущенные для свободного обращения, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта с соблюдением условий, предусмотренных ст. 242 ТК РФ.

Под таможенный режим реэкспорта могут быть помещены товары, ранее помещенные под другой таможенный режим, в целях завершения действия такого таможенного режима в порядке, установленном ТК РФ.

Федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и (или) международными договорами Российской Федерации могут быть установлены дополнительные условия помещения товаров под таможенный режим реэкспорта.

При реэкспорте товаров освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов предоставляется или возврат уплаченных сумм производится, если такие освобождение или возврат предусмотрены при завершении действия таможенного режима, в соответствии с которым товары находились на таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины не уплачиваются.

Товары, выпущенные для свободного обращения, в отношении которых установлено, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке и по этим причинам они возвращаются поставщику либо иному указанному им лицу, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта, если указанные товары:

- не использовались и не ремонтировались в Российской Федерации, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров;

- могут быть идентифицированы таможенными органами;

- вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

При реэкспорте товаров в соответствии с п. 1 настоящей статьи производится возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст. 356 ТК РФ.

При вывозе реэкспортируемых товаров уплаченные ввозные таможенные пошлины и налоги подлежат возврату при условии, если:

- реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

- реэкспорт товаров происходит в течение двух лет с момента ввоза;

- реэкспортируемые товары не использовались в целях извлечения дохода.

При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины и налоги не взимаются, а меры экономической политики, действующие при вывозе, не применяются, за исключением случаев, определяемых Правительством РФ;

г) беспошлинной торговли.

В соответствии со ст. 258 ТК РФ беспошлинная торговля - таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Продажа указанных в п. 1 настоящей статьи товаров в магазинах беспошлинной торговли осуществляется под таможенным контролем на таможенной территории Российской Федерации в пунктах пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

При помещении российских товаров под таможенный режим беспошлинной торговли производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При помещении иностранных товаров под таможенный режим беспошлинной торговли производится возврат ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, если такой возврат предусмотрен при фактическом вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с ТК РФ.

Под таможенный режим беспошлинной торговли могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию, вывозу из Российской Федерации, запрещенных к обороту на территории Российской Федерации, а также иных товаров, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации.

Декларантом товаров, помещаемых под таможенный режим беспошлинной торговли, может выступать только владелец магазина беспошлинной торговли. Владельцем магазина беспошлинной торговли может быть только российское юридическое лицо.

Помещение товаров под таможенный режим беспошлинной торговли допускается, если:

1) товары предназначены для продажи в магазине беспошлинной торговли, открытом в соответствии со ст. 261 ТК РФ;

2) предоставлено обеспечение уплаты таможенных платежей в соответствии с гл. 31 ТК РФ.

Товары, используемые для обеспечения функционирования магазина беспошлинной торговли, помещению под таможенный режим беспошлинной торговли не подлежат;

д1) переработки на таможенной территории.

В соответствии со ст. 173 ТК РФ переработка на таможенной территории - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок.

В отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Переработка на таможенной территории допускается при наличии разрешения таможенного органа (ст. 179 ТК РФ).

Переработка на таможенной территории допускается, если таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки (ст. 175 ТК РФ), за исключением случая, когда таможенный режим завершается вывозом продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, эквивалентных ввезенным, в соответствии со ст. 186 ТК РФ.

Под таможенный режим переработки на таможенной территории могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных ТК РФ.

Правительство РФ вправе определять случаи, когда переработка на таможенной территории не допускается в отношении определенных видов ввезенных товаров, если идентичные по описанию, качеству и техническим характеристикам товары производятся в Российской Федерации, а также устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению ввезенных товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей. Указанные запреты и ограничения вводятся в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующих актов Правительства РФ.

Ограничения на отдельные операции по переработке товаров, условия проведения операций по переработке товаров, включая возможность и порядок использования российских товаров, определяются Государственным таможенным комитетом Российской Федерации по согласованию с Минэкономики России;

д2) переработки для внутреннего потребления.

В соответствии со ст. 187 ТК РФ переработка для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.

В отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Переработка для внутреннего потребления допускается при наличии разрешения таможенного органа (ст. 192 ТК РФ).

Переработка для внутреннего потребления допускается в отношении товаров, перечень которых определяется Правительством РФ.

Переработка для внутреннего потребления допускается, если:

1) суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, ниже тех, которые подлежали бы уплате на день помещения ввезенных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, если бы они были выпущены для свободного обращения;

2) таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки (ст. 189 ТК РФ);

3) продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Под таможенный режим переработки для внутреннего потребления могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных ТК РФ;

д3) переработки вне таможенной территории.

В соответствии со ст. 197 ТК РФ переработка вне таможенной территории - таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин. К вывозимым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

Переработка вне таможенной территории допускается при наличии разрешения таможенного органа (ст. 203 ТК РФ).

Переработка вне таможенной территории допускается, если таможенные органы могут идентифицировать вывезенные товары в продуктах переработки (ст. 199 ТК РФ), за исключением случая, когда осуществляется замена продуктов переработки иностранными товарами в соответствии со ст. 206 ТК РФ.

Для помещения под таможенный режим переработки вне таможенной территории товары должны иметь для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении. Допускается помещение под таможенный режим переработки вне таможенной территории товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае если операцией по переработке товаров является ремонт.

Правительство РФ вправе определять случаи, когда переработка вне таможенной территории не допускается в отношении определенных видов товаров, а также устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей. Указанные запреты и ограничения вводятся в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующих актов Правительства РФ;

е) свободной таможенной зоны, свободного склада.

В соответствии со ст. 75 ТК РФ (как уже отмечалось, остается в силе гл. 12 ТК РФ от 18 июня 1993 г. N 5221-1) свободная таможенная зона и свободный склад - таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, в порядке, определяемом настоящим Кодексом.

Свободная таможенная зона, согласно ст. 76 ТК РФ, создается по решению Правительства РФ, принимаемому по совместному представлению Государственного таможенного комитета РФ и Российского агентства международного сотрудничества и развития, согласованному с Минэкономики России, Минфином России, Банком России, а также с органами государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Порядок рассмотрения обращения о создании свободной таможенной зоны определяется совместно Государственным таможенным комитетом РФ и Российским агентством международного сотрудничества и развития. Обращение о создании свободной таможенной зоны должно включать технико-экономическое обоснование необходимости создания такой зоны, планы и программы ее развития.

Правительство РФ вправе отменить решение о создании свободной таможенной зоны, если ее функционирование не соответствует требованиям ТК РФ либо законодательных актов Российской Федерации о такой зоне. В случае отмены указанного решения свободная таможенная зона должна быть ликвидирована в течение шести месяцев.

Свободный склад, как помещение или иное место, где действует таможенный режим свободного склада, может учреждаться при наличии лицензии Государственного таможенного комитета РФ, порядок выдачи и срок действия которой определяется Государственным таможенным комитетом РФ по согласованию с Российским агентством международного сотрудничества и развития;

ж) уничтожения.

В соответствии со ст. 243 ТК РФ уничтожение - таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Уничтожение товаров допускается, если товары, подвергнутые уничтожению, не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Не допускается уничтожение следующих категорий товаров:

1) культурных ценностей;

2) видов животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их частей и дериватов, за исключением случаев, когда требуется их уничтожение в целях пресечения эпидемий и эпизоотий;

3) товаров, принятых таможенными органами в качестве предмета залога, до прекращения отношений залога;

4) которые изъяты или на которые наложен арест в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) иных товаров, перечень которых может устанавливаться Правительством Российской Федерации.

Уничтожение товаров не допускается, если:

- может причинить существенный вред окружающей среде или представлять непосредственную либо потенциальную опасность для жизни и здоровья людей;

- производится путем потребления товаров в соответствии с их обычным предназначением;

- может повлечь расходы для государственных органов Российской Федерации.

Срок уничтожения товаров устанавливается таможенным органом на основании заявления декларанта исходя из времени, разумно необходимого для проведения операций по уничтожению данного вида товаров заявленным способом, и времени, необходимого для транспортировки товаров из их местонахождения в место уничтожения.

Место уничтожения товаров определяется декларантом с учетом требований законодательства Российской Федерации об охране окружающей среды.

Таможенный режим уничтожения может применяться в отношении товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы.

При помещении уничтоженных или поврежденных товаров под таможенный режим уничтожения применяются положения п. 1 ст. 244 и ст. 247 ТК РФ.

В отношении отходов, образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров, подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, как если бы указанные отходы были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в этом состоянии, за исключением случаев, когда указанные отходы вывезены с таможенной территории Российской Федерации или переработаны в состояние, непригодное для их дальнейшего коммерческого использования на таможенной территории Российской Федерации, и не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Отходы, в отношении которых подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию.

Для целей взимания таможенных пошлин, налогов отходы рассматриваются как товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

Таможенная стоимость отходов определяется по правилам, предусмотренным ст. 183 ТК РФ.

Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в отношении отходов несет декларант.

Уничтожение товаров допускается с разрешения таможенного органа Российской Федерации. Такое разрешение не предоставляется, если уничтожение товаров может причинить существенный вред окружающей природной среде, а также в других случаях, определяемых Государственным таможенным комитетом РФ;

з) отказа в пользу государства.

В соответствии со ст. 248 ТК РФ отказ в пользу государства - таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Отказ от товаров в пользу государства не должен повлечь для государственных органов Российской Федерации какие-либо расходы, которые не могут быть возмещены за счет средств, вырученных от реализации товаров.

Под таможенный режим отказа в пользу государства не могут помещаться товары, оборот которых запрещен в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Конкретный перечень товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим отказа в пользу государства, устанавливается Правительством РФ.

Товары, помещенные под таможенный режим отказа в пользу государства, обращаются в федеральную собственность в соответствии с ТК РФ.

С момента передачи таможенным органам товаров, от которых лицо отказалось в пользу государства, указанные товары имеют для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации.

Ответственность за правомерность распоряжения товарами путем их помещения под таможенный режим отказа в пользу государства несет декларант. Таможенные органы не возмещают каких-либо имущественных претензий лиц, обладающих полномочиями в отношении товаров, от которых декларант отказался в пользу государства.

4. Акциз подлежит уплате при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Переработка на таможенной территории - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок.

Переработка товаров на основании ТК РФ включает следующие операции:

- изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары;

- собственно переработку и обработку товаров;

- ремонт товаров, включая их восстановление и приведение в порядок;

- использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

Ограничения на отдельные операции по переработке товаров, условия проведения операций по переработке товаров, включая возможность и порядок использования российских товаров, определяются Государственным таможенным комитетом РФ по согласованию с Минэкономики России.

При последующем вывозе продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации ранее уплаченная сумма акциза подлежит возврату.

5. При помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 ТК РФ временный ввоз - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Временный ввоз допускается при условии, что товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном вывозе (реэкспорте), за исключением случаев, когда в соответствии с международными договорами Российской Федерации допускается замена временно ввезенных товаров товарами того же типа.

Таможенный орган вправе требовать от лица, заявляющего таможенный режим временного ввоза, представления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ (ст. 160 ТК РФ), в том числе представления обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров.

Под таможенный режим временного ввоза могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных ТК РФ.

Временно ввезенными товарами может пользоваться лицо, получившее разрешение на временный ввоз.

С разрешения таможенного органа допускается передача временно ввезенных товаров в пользование иному лицу, которое может выступать в качестве декларанта в соответствии со ст. 126 ТК РФ.

Передача временно ввезенных товаров иному лицу разрешается таможенным органом, если это лицо берет на себя обязательство перед таможенными органами соблюдать условия таможенного режима временного ввоза. При этом лицо, первоначально получившее разрешение на временный ввоз, должно уплатить таможенные пошлины, налоги за период, когда это лицо использовало товары в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, если к товарам применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с п. 2 ст. 212 ТК РФ. Если соблюдение таможенного режима временного ввоза обеспечивается гарантиями (ст. 160 ТК РФ), лицо, которому передаются временно ввезенные товары, должно оформить соответствующие документы на свое имя. Указанное лицо пользуется правами и исполняет обязанности, которые установлены настоящим Кодексом для лица, получившего разрешение на временный ввоз, со дня выдачи таможенным органом разрешения на передачу временно ввезенных товаров.

Временно ввезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, за исключением изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации). С временно ввезенными товарами допускается совершать операции, необходимые для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническое обслуживание и другие операции, необходимые для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день их помещения под таможенный режим временного ввоза.

Распоряжение временно ввезенными товарами способами, не предусмотренными настоящей статьей, не допускается.

Передача товаров иному лицу в соответствии с п. 2 ст. 211 ТК РФ не приостанавливает и не продлевает срока временного ввоза.

Перечень категорий товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также условия такого освобождения, включая предельные сроки временного ввоза, определяются Правительством РФ.

Полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов допускается, если временный ввоз товаров не наносит существенного экономического ущерба Российской Федерации.

В отношении иных категорий товаров, а также при несоблюдении условий полного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, установленных в соответствии с п. 1 настоящей статьи, применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. При частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории Российской Федерации уплачивается 3% от суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения.

При частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов суммы таможенных пошлин, налогов уплачиваются при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза или периодически по выбору лица, получившего разрешение на временный ввоз. Периодичность уплаты сумм таможенных пошлин, налогов определяется лицом, получившим разрешение на временный ввоз, с согласия таможенного органа. При этом конкретные сроки уплаты сумм таможенных пошлин, налогов определяются исходя из того, что уплата этих сумм должна производиться до начала соответствующего периода.

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе с частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, не должна превышать сумму таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были бы выпущены для свободного обращения, без учета пеней за просрочку уплаты таможенных пошлин, налогов и процентов, которые могут быть начислены в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 214 ТК РФ.

Если сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченная при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, станет равной сумме, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были выпущены для свободного обращения, товары считаются выпущенными для свободного обращения при условии, что к товарам не применяются ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, либо ограничения, которые применялись на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, отменены.

При реэкспорте временно ввезенных товаров либо помещении их под иные таможенные режимы суммы таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, возврату не подлежат.

Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с п. 2 ст. 320 ТК РФ несет лицо, получившее разрешение на временный ввоз.

Срок временного ввоза товаров составляет два года.

Для отдельных видов товаров Правительство РФ может устанавливать более короткие или более продолжительные предельные сроки временного ввоза.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

1) акциз не уплачивается при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации, если налогоплательщик представил поручительство банка, а также в том случае, если подакцизные товары помещены под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны с последующим их вывозом за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта.

Таможенный режим экспорта, в соответствии со ст. 165 ТК РФ, представляет собой таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию, а также предусматривается, что при экспорте товары освобождаются от налогов.

Сущность режимов таможенного склада, свободного склада и свободной таможенной зоны была рассмотрена в комментарии к п. 1 данной статьи.

Следует обратить внимание на то, что акциз не уплачивается только в том случае, если подакцизные товары помещены под вышеперечисленные таможенные режимы только в целях их последующего вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта.

Если налогоплательщиком сумма акциза была уплачена (условия, при которых акциз должен быть уплачен, рассмотрены в комментарии к ст. 184 НК РФ), то при вывозе подакцизного товара (в том числе и продуктов его переработки) в таможенном режиме экспорта уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации в соответствии со ст. 203 НК РФ;

2) при вывозе подакцизных товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации, возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

ТК РФ определено, что при вывозе реэкспортируемых товаров уплаченные ввозные таможенные пошлины и налоги подлежат возврату при условии, если:

- реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения;

- реэкспорт товаров происходит в течение двух лет с момента ввоза;

- реэкспортируемые товары не использовались в целях извлечения дохода.

При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины и налоги (в том числе акцизы) не взимаются, а меры экономической политики, действующие при вывозе, не применяются, за исключением случаев, определяемых Правительством Российской Федерации;

3) освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных налогоплательщиком сумм акциза не производятся, если вывоз подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с таможенными режимами, не указанными в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 185 НК РФ, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

Правила п. 3 поясняют порядок налогообложения подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, при перемещении их физическими лицами и предусматривают возможность упрощенного или льготного порядка уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Физическими лицами в целях данного пункта являются лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, но и индивидуальные предприниматели могут использовать данные правила в том случае, если они ввозят подакцизные товары для собственного пользования.

В соответствии с ТК РФ товары, не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности, могут перемещаться физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации в упрощенном, льготном порядке, определяемом Правительством РФ и Государственным таможенным комитетом РФ в пределах своей компетенции. Льготный порядок может включать полное или частичное освобождение от таможенных пошлин, налогов, установление единых ставок таможенных пошлин и налогов и неприменение мер экономической политики.

Предназначение товаров определяется исходя из их характера и количества, частоты перемещения товаров, с учетом всех обстоятельств поездки физического лица и при отсутствии оснований полагать, что товары перемещаются через таможенную границу Российской Федерации не в целях личного пользования или потребления физическим лицом или членами его семьи.

Государственный таможенный комитет РФ по согласованию с Минфином России вправе устанавливать количественные или стоимостные ограничения на перемещение через таможенную границу Российской Федерации в упрощенном, льготном порядке отдельных категорий товаров не для коммерческих целей.

Статья 186. Особенности взимания акциза по подакцизным товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления

Комментарий

1. Правила п. 1 касаются ввоза на территорию Российской Федерации подакцизных товаров, по которым отменяются таможенный контроль и таможенное оформление в соответствии с международным договором Российской Федерации с иностранным государством, с территории которого происходят подакцизные товары или на территории которого эти товары выпущены в свободное обращение.

Поскольку в данном пункте речь идет о ввозе на территорию Российской Федерации, следовательно, и на территорию свободных таможенных зон и свободных складов.

Порядок взимания акциза устанавливается Правительством РФ.

2. При вывозе подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию иностранных государств, указанных в п. 1 данной статьи, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, а также на основе двусторонних соглашений с правительствами этих иностранных государств.

Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров

Комментарий

1. По каждому виду подакцизного товара налоговая база определяется отдельно и в соответствии со ст. 53 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

2. Налоговая база при реализации (передаче) подакцизных товаров, признаваемых объектом налогообложения акцизом в соответствии со ст. 182 НК РФ, определяется следующим образом:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Твердые налоговые ставки устанавливаются в рублях и копейках на единицу измерения подакцизного товара;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, характеризующиеся тем, что устанавливаются в процентах от стоимости товара как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза, НДС;

3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки как стоимость переданных (без учета операций по реализации) подакцизных товаров:

- исчисленная исходя из средних цен реализации, которые налогоплательщик применял в предыдущем налоговом периоде;

- исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость (рыночные цены следует применять, если в предыдущем налоговом периоде не было реализации подакцизных товаров).

В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации подакцизных товаров:

- на безвозмездной основе;

- при совершении товарообменных (бартерных) операций;

- при передаче по соглашению о предоставлении отступного;

- при передаче о предоставлении новации;

- при передаче при натуральной оплате труда.

Вопросы безвозмездной передачи, товарообменных операций, отступного, новации и натуральной оплаты труда были рассмотрены в комментарии к ст. 182 НК РФ.

3. Налоговая база по операциям с нефтепродуктами определяется следующим образом:

- как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении:

при принятии к учету нефтепродуктов, произведенных самостоятельно из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов) организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства;

при получении нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства;

при получении нефтепродуктов в собственность организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими свидетельства;

- как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении при передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.

Налоговая база по нефтепродуктам определяется в отношении каждой налоговой ставки.

4. Положениями п. 4 предусмотрено определение налоговой базы в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 187 НК РФ по операциям, перечисленным в п. 3 данной статьи.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от того, какая налоговая ставка установлена на данный вид подакцизного товара - твердая (специфическая) или адвалорная.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без включения в них акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Данный порядок применяется в отношении следующих операций:

- при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров;

- при продаже подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории Республики Беларусь.

5. Правила данного пункта применяются в том случае, если выручка за реализованные подакцизные товары получена в иностранной валюте. При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации по курсу Банка России, действовавшему на дату реализации подакцизного товара.

Дата реализации подакцизных товаров определяется в соответствии со ст. 195 НК РФ.

6. Средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров, в налоговую базу не включаются.

Статья 188. Утратила силу. - Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ.

Статья 189. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров

Комментарий

Правила данной статьи применяются лишь в случаях увеличения налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 187 и 188 НК РФ, при реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. Распространять их на случаи иного изменения налоговой базы нельзя.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в виде:

- финансовой помощи, авансовых или иных платежей на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов;

- процента (дисконта) по векселям;

- процента по товарному кредиту (поскольку в статье не определено, что налогооблагаемую базу увеличивает сумма процента, превышающего ставку рефинансирования Банка России, значит, вся сумма процента увеличивает налогооблагаемую базу);

- иных сумм, связанных с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Указанные в данной статье суммы, полученные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России, действующему на дату фактического получения денежных средств. Датой фактического получения средств в иностранной валюте считается дата получения указанных средств на банковский счет налогоплательщика.

Статья 190. Особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок

Комментарий

Данной статьей установлено, что налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены различные налоговые ставки, и определять налоговую базу отдельно по каждой налоговой ставке.

В том случае, если налогоплательщиком не организовано ведение раздельного учета, то необходимо определить единую налоговую базу по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров.

В единую налоговую базу по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, включаются суммы финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов, авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту и иные суммы, указанные в п. 1 ст. 189 НК РФ.

Статья 191. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Комментарий

1. Правила данного пункта подлежат применению лишь в случаях ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации с учетом положений ст. 185 НК РФ (в ст. 185 речь идет об особенностях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров в различных таможенных режимах - см. комментарий к ст. 185 НК РФ).

Правила устанавливают, что налоговая база должна определяться в зависимости от того, какие налоговые ставки установлены на ввозимые подакцизные товары - адвалорные или твердые.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в рублях и копейках за единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При ввозе подакцизных товаров, по которым установлены адвалорные налоговые ставки (в процентах за единицу измерения), налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости подакцизного товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате.

2. Методы определения таможенной стоимости подакцизных товаров установлены ст. 18 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе":

"1. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов:

- по цене сделки с ввозимыми товарами;

- по цене сделки с идентичными товарами;

- по цене сделки с однородными товарами;

- вычитания стоимости;

- сложения стоимости;

- резервного метода.

2. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных в пункте 1 настоящей статьи методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности".

Таможенная пошлина - это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, являющийся неотъемлемым условием ввоза. Размер таможенной пошлины, подлежащей уплате, определяется в соответствии с Законом о таможенном тарифе.

Налоговая база должна определяться налогоплательщиком по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров отдельно.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе подакцизных товаров, если:

- в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, т.е. по разным адвалорным и разным твердым налоговым ставкам;

- в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации с целью переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

Переработка вне таможенной территории Российской Федерации, в соответствии со ст. 197 ТК РФ, представляет собой таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин. К вывозимым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

Правила данного пункта устанавливают порядок определения налоговой базы по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации в качестве продуктов переработки вне таможенной территории Российской Федерации отдельно от других товаров. Подакцизный товар может быть результатом переработки как подакцизного товара, так и товара, не являющегося таковым.

Статья 192. Налоговый период

Комментарий

Данная статья посвящена установлению налогового периода по акцизу. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговым периодом по акцизу признается календарный месяц, т.е. с 1 по 30 (31) число, в феврале с 1 по 28 (29 в високосном году) число. В налоговый период включаются выходные и праздничные дни.

Данный налоговый период установлен для организаций, индивидуальных предпринимателей, а также лиц, признаваемых плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемых в соответствии с ТК РФ.

Статья 193. Налоговые ставки

Комментарий

1. Правила данного пункта устанавливают единые на всей территории РФ налоговые ставки при налогообложении подакцизных товаров.

Налоговые ставки подразделяются так:

- твердые (специфические), устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения, например, 1000 руб. за 1 тонну дизельного топлива;

- адвалорные, устанавливаемые в процентах за единицу измерения.

Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" были внесены изменения в гл. 22 НК РФ. Ставки акцизов были проиндексированы и были установлены новые пропорции распределения ставок между производителями алкогольной продукции и организациями оптовой торговли. В 2004 г. ставка акциза распределялась между производителями и оптовыми организациями следующим образом:

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |     Наименование операции    |Процент от установленного размера|
   |                              |           ставки акциза         |
   |                              +———————————T———————————T—————————+
   |                              |Алкогольная|Алкогольная|   Вина  |
   |                              |продукция с|продукция с|         |
   |                              |  объемной |  объемной |         |
   |                              |   долей   |   долей   |         |
   |                              | этилового | этилового |         |
   |                              | спирта до |   спирта  |         |
   |                              |     9%    | свыше 9%, |         |
   |                              |           |    за     |         |
   |                              |           |исключением|         |
   |                              |           |    вин    |         |
   +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+
   |Реализация алкогольной        |    100    |    100    |   100   |
   |продукции организациями—      |           |           |         |
   |производителями               |           |           |         |
   |непосредственно организациям  |           |           |         |
   |розничной торговли или        |           |           |         |
   |общественного питания, в том  |           |           |         |
   |числе структурным             |           |           |         |
   |подразделениям организаций—   |           |           |         |
   |производителей, осуществляющим|           |           |         |
   |розничную продажу             |           |           |         |
   +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+
   |Реализация алкогольной        |    100    |    100    |   100   |
   |продукции организациями—      |           |           |         |
   |производителями на экспорт    |           |           |         |
   |(если отсутствует             |           |           |         |
   |поручительство банка или      |           |           |         |
   |банковская гарантия, а также  |           |           |         |
   |в случае, если поручительство |           |           |         |
   |банка было представлено, но   |           |           |         |
   |факт экспорта продукции в     |           |           |         |
   |установленный срок            |           |           |         |
   |документально не подтвержден) |           |           |         |
   +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+
   |Продажа лицами переданной им  |    100    |    100    |   100   |
   |на основании приговоров или   |           |           |         |
   |решений судов, арбитражных    |           |           |         |
   |судов или других              |           |           |         |
   |уполномоченных на то          |           |           |         |
   |государственных органов       |           |           |         |
   |конфискованной и (или)        |           |           |         |
   |бесхозяйной алкогольной       |           |           |         |
   |продукции, а также алкогольной|           |           |         |
   |продукции, от которой         |           |           |         |
   |произошел отказ в пользу      |           |           |         |
   |государства и которая подлежит|           |           |         |
   |обращению в государственную и |           |           |         |
   |(или) муниципальную           |           |           |         |
   |собственность                 |           |           |         |
   +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+
   |Реализация алкогольной        |     —     |     20    |    35   |
   |продукции ее производителями  |           |           |         |
   |на акцизные склады оптовых    |           |           |         |
   |организаций                   |           |           |         |
   +——————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+
   |Реализация алкогольной        |     —     |     80    |    65   |
   |продукции с акцизных складов  |           |           |         |
   |оптовых организаций в         |           |           |         |
   |розничную сеть или            |           |           |         |
   |общественное питание          |           |           |         |
   L——————————————————————————————+———————————+———————————+——————————
   

2. Правила п. 2 касаются определения налоговых ставок по алкогольной продукции.

В соответствии с этими правилами ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации алкогольная продукция облагается акцизом по налоговым ставкам, установленным в п. 1 ст. 193 НК РФ.

Если реализацию осуществляют налогоплательщики - производители алкогольной продукции, налоговые ставки определяются следующим образом:

а) при реализации алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно применяются налоговые ставки, указанные в п. 1 настоящей статьи;

б) при реализации алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% применяются налоговые ставки, указанные в п. 1 комментируемой статьи. При этом указанные налоговые ставки не используются, если данная подакцизная продукция реализуется на акцизные склады других организаций, а также акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщика - производителя реализуемой алкогольной продукции;

в) при реализации алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады других организаций налогообложение осуществляется по налоговым ставкам, размер которых уменьшен вдвое по сравнению с налоговыми ставками, указанными в п. 1 ст. 193 НК РФ. При этом данные правила не применяются при реализации данной алкогольной продукции на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщика - производителя алкогольной продукции.

Налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции могут быть как организации, так и индивидуальные предприниматели, но право учреждать акцизные склады есть только у организаций.

Акцизные склады - это специально выделенные обустроенные помещения, учреждаемые организациями, признаваемыми плательщиками акциза, в которых под контролем налогового органа производятся хранение, контроль качества, маркировка, подготовка алкогольной продукции к продаже и транспортировке.

В случаях реализации алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% оптовыми организациями (т.е. организациями, осуществляющими продажу алкогольной продукции другим организациям и индивидуальным предпринимателям не по договору розничной купли-продажи, а по договору поставки, в соответствии с которым поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием) налогообложение производится по уменьшенной вдвое налоговой ставке, указанной в п. 1 ст. 193 НК РФ, в зависимости от вида алкогольной продукции. Исключение составляют следующие случаи:

- реализация данной продукции на акцизные склады других оптовых организаций;

- реализация данной продукции на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщика - оптовой организации;

- ввоз данной алкогольной продукции на таможенную территорию Российской Федерации.

3. Этот пункт определяет размер авансового платежа по акцизам, который уплачивается при приобретении акцизных или региональных специальных марок по подакцизным товарам, которые подлежат обязательной маркировке.

Специальная маркировка алкогольной продукции на территории Российской Федерации введена в целях предотвращения ее нелегального производства и реализации на территории Российской Федерации и обеспечения полноты сбора налогов. Порядок применения специальных марок регулируется Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 212 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца" начиная с 1 июля 2003 г.

Размер авансового платежа определяется Правительством РФ и не может превышать 1% от установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

Статья 194. Порядок исчисления акциза

Комментарий

1. Правила данного пункта посвящены исчислению суммы акциза по подакцизным товарам, как произведенным на территории Российской Федерации, так и при их ввозе на территорию РФ, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки в рублях и копейках за единицу измерения.

Сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки, соответствующей данному виду подакцизных товаров, и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ (смотри комментарий к ст. ст. 187 - 191 НК РФ).

2. Положения этого пункта посвящены исчислению суммы акциза по подакцизным товарам, как произведенным на территории Российской Федерации, так и ввозимым на территорию Российской Федерации, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, т.е. в процентах за единицу измерения.

3. Правила определения суммы акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, приведены в п. 3.

Комбинированные налоговые ставки установлены п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении:

- сигарет с фильтром (60 руб. за 1000 штук + 5%);

- сигарет без фильтра, папирос (23 руб. за 1000 штук + 5%).

Сумма акциза в данном случае исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как произведение таможенной стоимости таких товаров на соответствующую адвалорную ставку.

4. При совершении операций с подакцизными товарами, являющимися объектом налогообложения и облагаемыми акцизом по разным ставкам, общая сумма акциза определяется как сумма, полученная от сложения акциза, исчисленного в соответствии с п. п. 1 и 2 настоящей статьи для каждого вида подакцизного товара.

В том случае, если совершаются операции с подакцизными нефтепродуктами, являющимися объектом налогообложения, общая сумма акциза по нефтепродуктам определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

5. Общая сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода по акцизу, который установлен как календарный месяц (смотри комментарий к ст. 192 НК РФ), применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, имевшим место в соответствующем налоговом периоде.

При исчислении общей суммы акциза необходимо учитывать все изменения, которые влекут увеличение или уменьшение налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.

6. Правила данного пункта применимы лишь при определении суммы акциза при ввозе на территорию Российской Федерации (а не только на таможенную территорию Российской Федерации) подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам (твердым, адвалорным или комбинированным). В данном случае сумма акциза определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно для каждого вида товаров в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 194 НК РФ.

Правила данного пункта не применяются при ввозе на территорию Российской Федерации нефтепродуктов.

7. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, то сумма акциза по подакцизным товарам определяется:

- исходя из максимальной налоговой ставки, применяемой налогоплательщиком;

- от единой налоговой базы, определенной по всем операциям, облагаемым акцизом. Единая налоговая база определяется в соответствии с п. 2 ст. 190 НК РФ (см. комментарий к ст. 190 НК РФ).

Статья 195. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров

Комментарий

В зависимости от вида реализации (передачи) подакцизных товаров данной статьей предусмотрен следующий порядок определения даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров.

В отношении подакцизного минерального сырья (природного газа), добытого до 1 января 2004 г. и реализованного в 2004 г.:

- дата реализации определяется как день оплаты подакцизного минерального сырья. В соответствии со ст. 316 ГК РФ исполнение денежного обязательства должно быть произведено в месте жительства кредитора в момент возникновения обязательства, а если кредитором является юридическое лицо - в месте его нахождения в момент возникновения обязательства, если кредитор к моменту исполнения обязательства изменил место жительства или место нахождения и известил об этом должника - в новом месте жительства или нахождения кредитора с отнесением на счет кредитора расходов, связанных с переменой места исполнения. Из этого следует, что дата реализации подакцизного минерального сырья определяется как день поступления денежных средств на расчетный счет поставщика в банке или в кассу поставщика при расчетах наличными денежными средствами;

- дата передачи определяется как день совершения соответствующей операции, при этом учитываются операции по передаче подакцизного минерального сырья для собственных нужд, при безвозмездной передаче, при обмене с участием подакцизного минерального сырья.

В отношении подакцизных товаров:

дата реализации (передачи) определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, причем:

а) при принятии к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получении нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов датой совершения операции признается дата принятия к учету произведенных нефтепродуктов;

б) при получении нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство, датой получения нефтепродуктов признается день совершения этой операции;

в) при передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, а также иному лицу по поручению собственника датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.

Порядок определения даты реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада устанавливается п. 4 настоящей статьи, и применять его к реализации (передаче) других подакцизных товаров не следует. В данном случае дата реализации определяется как день завершения действия режима налогового склада.

Ранее было отмечено, что акцизный склад может быть учрежден только организациями, признаваемыми налогоплательщиками в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 179 НК РФ, при наличии соответствующего разрешения.

Налоговый склад представляет собой территорию, на которой расположены производственные помещения налогоплательщика, которые предназначены для производства алкогольной продукции, а также расположенные вне этой территории акцизные склады, предназначенные для хранения алкогольной продукции, и акцизные склады оптовых организаций. Более подробно режим налогового склада будет рассмотрен в комментарии к ст. 197 НК РФ.

В случае обнаружения недостачи алкогольной продукции на акцизном складе вследствие хищения, порчи, небрежного хранения и других причин дата реализации определяется как день обнаружения такой недостачи. Факт недостачи алкогольной продукции должен быть зафиксирован в акте, в котором должен быть отражен день обнаружения недостачи, а также причины, ее вызвавшие. Данные правила не применяются, если имеет место недостача в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным органом исполнительной власти.

Статья 196. Налоговые режимы в отношении алкогольной продукции

Комментарий

В данной статье рассмотрены налоговые режимы в отношении алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации.

К алкогольной продукции в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% (за исключением виноматериалов). Однако следует обратить внимание на то, что в п. 1 ст. 196 НК РФ речь идет лишь об алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, следовательно, положения данной статьи в отношении алкогольной продукции, объемная доля этилового спирта в которой составляет менее или ровно 9%, применяться не должны.

Поставка (передача) алкогольной продукции в целях данной статьи - это:

- поставка покупателям алкогольной продукции не по договору розничной купли-продажи, а именно по договору поставки, в соответствии с которым покупатель приобретает алкогольную продукцию для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием;

- передача алкогольной продукции структурному подразделению налогоплательщика для ее розничной реализации (речь о передаче алкогольной продукции структурному подразделению налогоплательщика для последующей оптовой реализации не идет).

Хранение, транспортировка и поставка (передача) алкогольной продукции, о которой идет речь в ст. 196 НК РФ, могут осуществляться только в соответствии с условиями режима налогового склада. Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему ее розничную реализацию.

Операции, осуществляемые с алкогольной продукцией в период ее нахождения под действием режима налогового склада, не считаются операциями по реализации и передаче, поэтому у налогоплательщика не возникает обязательства по уплате акциза.

Статья 197. Режим налогового склада

Комментарий

1. В п. 1 данной статьи дано определение режима налогового склада. В соответствии с этим определением под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад (далее - акцизный склад) до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную или оптовую реализацию.

Комплекс мер и мероприятий налогового контроля должен осуществляться налоговыми органами в соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ, который предусматривает следующие формы налогового контроля:

- налоговые проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

- проверку данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- в других формах, предусмотренных НК РФ.

Налоговый контроль должен проводиться именно должностными лицами налоговых органов, а не иными работниками, в пределах их компетенции и только в отношении алкогольной продукции в период нахождения ее в режиме налогового склада. Период нахождения алкогольной продукции в режиме налогового склада начинается с момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика для оптовой или розничной реализации.

Под действием режима налогового склада могут находиться:

- территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции (цехи, участки, производственные линии и т.п.);

- расположенные вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для хранения алкогольной продукции;

- расположенные вне этой территории акцизные склады оптовых организаций.

Хранение алкогольной продукции до ее отгрузки (передачи) получателям в иных местах, помимо перечисленных выше территорий, за исключением акцизных складов и транспортных средств во время осуществления транспортировки алкогольной продукции, запрещается.

Согласно правилам п. 3 моментом завершения режима налогового склада является:

- момент отгрузки алкогольной продукции с акцизного склада покупателям;

- момент передачи алкогольной продукции структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию данной продукции;

- дата вступления в силу законодательного акта Российской Федерации о налогах и сборах, в соответствии с которым алкогольная продукция освобождается от акциза.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах согласно п. 1 ст. 1 НК РФ состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, следовательно, в данном пункте речь идет именно о федеральных законах о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. При этом акты законодательства о налогах, снижающие размеры ставок налогов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если это прямо предусмотрено.

2. Хранение алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, производится в специально выделенных обустроенных помещениях под контролем налоговых органов. Такими помещениями являются акцизные склады.

3. Акцизные склады учреждаются только организациями, которые признаются плательщиками акциза в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 179 НК РФ (см. комментарий к ст. 179 НК РФ). Для учреждения акцизного склада организация должна иметь соответствующее разрешение.

В соответствии с Законом N 171-ФЗ порядок и условия выдачи разрешений на учреждение акцизных складов определяются субъектами Российской Федерации по согласованию с государственным органом, уполномоченным Правительством РФ. Правительство РФ определяет общие требования к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов. Действующие в настоящее время общие требования утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 октября 2002 г. N 723 "Об утверждении Общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок".

4. В период нахождения алкогольной продукции на акцизном складе с ней могут производиться следующие операции:

- обеспечение сохранности;

- контроль качества;

- маркировка;

- подготовка алкогольной продукции к продаже и транспортировке. Операции по подготовке к продаже и транспортировке могут включать в себя розлив в другую тару и другие емкости, упаковку в тару.

В период времени, в течение которого на готовую алкогольную продукцию распространяется режим налогового склада, акциз не начисляется. Режим налогового склада действует с момента окончания производства алкогольной продукции и (или) ее поступления на акцизный склад до момента отгрузки покупателям.

Акцизы начисляются с момента окончания действия режима налогового склада. Таким моментом считается отгрузка алкогольной продукции:

а) с акцизного склада организации-производителя:

- организациям розничной торговли и общественного питания;

- структурному подразделению организации-производителя, осуществляющему оптовую или розничную продажу алкогольной продукции;

- акцизному складу организации оптовой торговли.

НК РФ запрещает реализацию алкогольной продукции с акцизного склада производителя организациям оптовой торговли, не имеющим акцизного склада. Необходимо различать такие понятия, как акцизный склад производителя и акцизный склад оптовой торговли. В соответствии с Законом N 171-ФЗ предприятиям - производителям алкогольной продукции выдается лицензия на производство, хранение и поставки произведенной продукции, а организациям оптовой торговли выдается лицензия на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции. Таким образом, под организациями оптовой торговли понимаются организации, которые закупают алкогольную продукцию, предназначенную для дальнейшей перепродажи. Следовательно, склад, принадлежащий производителю, с которого он реализует продукцию собственного производства, нельзя отождествлять со складом оптовой торговли. Строго говоря, на акцизном складе оптовой торговли должна храниться приобретенная у других организаций алкогольная продукция. Но на практике часто происходит так, что производитель учреждает акцизный склад (склад производителя) по месту нахождения производства, например в Москве, и акцизный склад оптовой торговли в другом населенном пункте, допустим в Екатеринбурге. Если, к примеру, московский винзавод отгружает алкогольную продукцию с акцизного склада производителя, находящегося в Москве, на собственный акцизный склад оптовой торговли, находящийся в Екатеринбурге, то в этом случае акцизы не будут начисляться, так как в данном случае не возникает объекта налогообложения;

б) с акцизного склада организации оптовой торговли и общественного питания.

5. Порядок хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, определяется Приказом МНС России от 31 марта 2003 г. N БГ-3-07/154 "Об утверждении Порядка хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, и единой системы учета ее движения".

Статья 197.1. Налоговые посты

Комментарий

В случаях принятия налоговым органом решения о создании налогового поста на территории налогоплательщика, занимающегося производством или реализацией нефтепродуктов, будут находиться постоянные представители налоговых органов, имеющие право доступа на все территории и во все помещения организации, в их функции будут входить контроль количества сырья, произведенных и реализованных нефтепродуктов, остатков, контроль соответствия фактических объемов производства и реализации данным учета и данным, указанным в налоговых декларациях, а также проверка наличия у покупателей свидетельств.

Таким образом, сотрудники налоговых постов будут осуществлять полный контроль производства, реализации, складского и бухгалтерского учета и отчетности. При этом указывается, что они не имеют права вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность налогоплательщика.

Порядок создания и функционирования налоговых постов определен Приказом МНС России от 12 февраля 2003 г. N БГ-3-03/57 "О создании постоянно действующих налоговых постов у налогоплательщика".

Статья 198. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю

Комментарий

1. В п. 1 данной статьи речь идет о предъявлении покупателю подакцизных товаров, а также собственнику давальческого сырья (материалов) соответствующих сумм акциза налогоплательщиком при осуществлении им операций, которые признаются объектом налогообложения акцизом.

Исключение составляют следующие операции с нефтепродуктами:

- оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Получением нефтепродуктов признаются приобретение нефтепродуктов в собственность, оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов), оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), а также получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.

2. Сумма акциза, предъявленная покупателю, должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах (например, платежном поручении), в том числе:

а) в реестрах чеков, если расчеты производятся чеками. Согласно ст. 877 ГК РФ чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Перечень необходимых реквизитов, которые должен содержать чек, приведены в ст. 878 ГК РФ:

"1. Чек должен содержать:

1) наименование "чек", включенное в текст документа;

2) поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

3) наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

4) указание валюты платежа;

5) указание даты и места составления чека;

6) подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.

Чек, не содержащий указание места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.

Указание о процентах считается ненаписанным.

2. Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами".

Как видно из текста статьи, в ней не содержится условие об акцизе, поэтому сумма акциза выделяется в реестре чеков;

б) в реестрах на получение средств с аккредитива, если расчеты производятся по аккредитиву. Данному виду расчетов посвящены ст. ст. 867 - 873 ГК РФ;

в) в первичных учетных документах, которые являются основанием для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

г) в счетах-фактурах, составляемых в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Сумма акциза не выделяется в вышеперечисленных документах отдельной строкой в случае реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, а также в случае реализации нефтепродуктов, поскольку в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 183 НК РФ реализация нефтепродуктов налогоплательщиком является операцией, не подлежащей налогообложению акцизом.

3. Правила п. 3 посвящены случаям, когда операции по реализации подакцизных товаров освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 183 НК РФ.

При осуществлении операций по реализации подакцизных товаров, не являющихся объектом налогообложения, продавец обязан выписывать расчетные документы, первичные учетные документы, счета-фактуры, но без выделения в них сумм акциза отдельной строкой и на каждом из указанных документов должен сделать надпись или поставить штамп "Без акциза".

4. При реализации подакцизных товаров по договору розничной купли-продажи, т.е. когда данные товары приобретаются покупателем для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, действуют следующие правила:

- соответствующая сумма акциза включается в цену товара;

- соответствующая сумма акциза не выделяется на ярлыках товара, в ценниках, на чеках и других документах, выдаваемых покупателю.

5. При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами порядок предъявления сумм акциза следующий:

- при реализации нефтепродуктов, по которым сумма акциза была исчислена в соответствии с пп. 2 и 3 ст. 182 НК РФ (см. комментарий к ст. 182 НК РФ), в расчетных документах и счетах-фактурах данная сумма не выделяется;

- при передаче налогоплательщиком нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, а также иному лицу по поручению собственника соответствующая сумма акциза предъявляется собственнику давальческого сырья и материалов и выделяется отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах.

Правила данного пункта применяются лишь в том случае, если имеет место ввоз подакцизных товаров именно на таможенную территорию Российской Федерации.

6. Заполненные при ввозе подакцизных товаров таможенные формы, а также расчетные документы (платежные поручения, реестры чеков, реестры аккредитивов), подтверждающие факт уплаты акциза налогоплательщиком, используются в качестве контрольных документов для установления обоснованности налоговых вычетов.

7. Правила п. 7 применяются при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта.

В соответствии со ст. 165 ТК РФ экспорт товаров - это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации относится к операциям, не подлежащим налогообложению акцизом. Поэтому для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов налогоплательщик обязан в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров представить в налоговый орган по месту своей регистрации следующие документы:

1) контракт (либо копию контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизного товара.

Если поставка на экспорт подакцизных товаров производится по договору комиссии (договору поручения, агентскому договору), налогоплательщик предоставляет соответствующий договор комиссии (договор поручения, агентский договор либо копии указанных договоров), а также контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика, заключенный с иностранным контрагентом, приобретающим подакцизные товары.

В соответствии со ст. 990 ГК РФ суть договора комиссии состоит в том, что в соответствии с ним одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. В данном случае лицом, заключающим контракт с контрагентом от своего имени, будет комиссионер.

В соответствии со ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя или без такого указания. При заключении договора поручения лицом, заключающим контракт с иностранным контрагентом, будет поверенный, но в отличие от комиссионера, который заключает контракт от своего имени, он будет заключать контракт от имени доверителя.

В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При поставке на экспорт подакцизных товаров в соответствии с данным договором лицом, заключающим контракт с контрагентом, будет являться агент, который может выступать как от своего имени, так и от имени принципала, но всегда за счет принципала.

Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья и материалов, налогоплательщик (лицо, которое произвело подакцизные товары из давальческого сырья и материалов, передало произведенные подакцизные товары собственнику сырья и материалов и исчислило акциз по передаче) должен представить в налоговые органы:

- договор о производстве подакцизного товара между собственником сырья и материалов и налогоплательщиком;

- контракт (копию контракта) между собственником давальческого сырья и материалов и контрагентом.

Данный порядок представления документов налогоплательщиком также применяется в случае экспорта нефтепродуктов, акциз по которым был исчислен организацией или индивидуальным предпринимателем по передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, а также иному лицу по поручению собственника.

Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет не собственник давальческого сырья и материалов, а иное лицо в соответствии с договором комиссии, получения либо агентским договором, налогоплательщик (лицо, которое произвело подакцизные товары) представляет в налоговые органы следующие документы:

- договор о производстве подакцизного товара между собственником сырья и материалов и налогоплательщиком;

- договор комиссии, поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) между собственником этих подакцизных товаров и лицом (комиссионером, поверенным, агентом), осуществляющим их поставку на экспорт;

- контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт с контрагентом.

Перечисленные выше документы также представляются налогоплательщиком в случае экспорта нефтепродуктов, акциз по которым был исчислен организацией или индивидуальным предпринимателем по передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, а также иному лицу по поручению собственника;

2) платежные документы (например, платежные поручения) и выписки банка (копии указанных документов), которые подтверждают факт поступления выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. Речь идет о валютном счете, который открывается в уполномоченном банке российским поставщиком.

Если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договорам комиссии, поручения или агентским договорам, налогоплательщик (лицо, которое произвело подакцизные товары) представляет в налоговые органы наряду с договорами, указанными в пп. 1 п. 7 ст. 198 НК РФ, платежные документы и выписку банка, подтверждающие факт поступления выручки от реализации подакцизных товаров на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

Если поставка подакцизных товаров на экспорт осуществляется собственником сырья и материалов, из которых изготовлены данные подакцизные товары, налогоплательщик (лицо, которое произвело данные подакцизные товары) представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка, которые подтверждают факт поступления всей выручки от реализации подакцизных товаров иностранному контрагенту на расчетный счет собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов.

Если выручка от реализации подакцизных товаров иностранному контрагенту поступает на расчетный счет налогоплательщика или собственника подакцизных товаров не от иностранного покупателя подакцизных товаров, а от третьего лица, в налоговые органы должны быть представлены:

- платежные документы и выписка банка (копии документов);

- договор поручения между иностранным покупателем и организацией, в соответствии с которым организация произвела платеж.

Законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле предусмотрен порядок, в соответствии с которым допускается незачисление валютной выручки от реализации подакцизных товаров на территорию Российской Федерации. Речь идет о зачислении валютной выручки на счета, открытые в зарубежных банках. Если такие случаи имеют место, то налогоплательщик представляет в налоговые органы документы либо их копии, подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию Российской Федерации.

3) грузовую таможенную декларацию (копию), на которой должны быть отметки:

- российского таможенного органа, который выпустил товар в таможенном режиме экспорта;

- пограничного таможенного органа, через пункт пропуска которого данный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (речь идет о вывозе подакцизных товаров за пределы именно таможенной территории РФ).

В соответствии с гл. 14 (ст. ст. 123 - 138) ТК РФ декларирование производится путем заявления по установленной форме (письменной, устной, путем электронной передачи данных или иной) точных сведений о товарах и транспортных средствах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей. Форма и порядок декларирования, а также перечень сведений, необходимых для таможенных целей, определяются Государственным таможенным комитетом РФ.

Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденная Приказом ГТК России от 16 декабря 1998 г. N 848, утратила силу с 1 января 2004 г. в связи с принятием Приказа ГТК России от 21 августа 2003 г. N 915 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации".

В соответствии со ст. 126 ТК РФ декларант - лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер (посредник), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары и транспортные средства от собственного имени. Декларантом, согласно ст. 126 ТК РФ, может быть только российское лицо, за исключением случаев перемещения через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами товаров не для коммерческих целей и иных случаев, определяемых ГТК России.

В отношении нефтепродуктов, вывозимых в таможенном режиме экспорта, применяется следующий порядок:

- при вывозе за пределы территории Российской Федерации трубопроводным транспортом представляется полная грузовая таможенная декларация, на которой должны быть отметки российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза;

- при вывозе через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в третьи страны представляется грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, который произвел таможенное оформление вывоза.

4) копии транспортных или товаросопроводительных или иных документов, с отметками российских пограничных таможенных органов, которые подтверждают вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Исключение составляет вывоз нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.

В отношении нефтепродуктов, вывозимых в таможенном режиме экспорта через границу РФ, для подтверждения вывоза налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

а) при вывозе через морские порты:

- копии поручения на отгрузку с указанием порта разгрузки с отметкой пограничного таможенного органа "Погрузка разрешена";

- копии коносамента на перевозку, в котором указано место назначения за пределами таможенной территории Российской Федерации;

б) при вывозе в железнодорожных цистернах копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничного таможенного органа.

При вывозе трубопроводным транспортом копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов могут не предоставляться.

Если товары вывозятся в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров.

8. Правила данного пункта подлежат применению в том случае, если налогоплательщик не представил в налоговые органы либо все документы, либо некоторые из документов, перечисленных в п. 7 ст. 198 НК РФ, подтверждающие фактический вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации. В данном пункте нет указания на то, что подакцизные товары должны быть вывезены именно в таможенном режиме экспорта, значит, указанный порядок должен применяться и в случае вывоза подакцизных товаров в условиях иных таможенных режимов.

Статья 199. Порядок отнесения сумм акциза

Комментарий

1. В данном пункте идет речь об отнесении сумм акциза, исчисленных налогоплательщиком в соответствии с правилами настоящей главы при реализации и передаче подакцизных товаров и предъявленных покупателю подакцизных товаров, в порядке, определенном ст. 198 НК РФ.

При реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) исчисленные и предъявленные покупателю суммы акциза относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

При реализации подакцизных товаров на безвозмездной основе исчисленные суммы акциза относятся у налогоплательщика за счет источников, за счет которых относятся расходы по безвозмездно реализованным подакцизным товарам.

При передаче подакцизных товаров суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком, относятся им также за счет источников, за счет которых относятся расходы по переданным подакцизным товарам.

2. Правила п. 2 посвящены бухгалтерскому учету сумм акциза. Суммы акциза учитываются в следующем порядке:

- у покупателя подакцизных товаров в стоимости приобретенного подакцизного товара в той сумме, в какой сумма акциза предъявлена покупателю (сумма акциза в документах, предъявленных покупателю, выделяется отдельной строкой);

- при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма акциза, фактически уплаченная при ввозе, учитывается в стоимости ввезенных подакцизных товаров, если иной порядок не предусмотрен в п. 3 данной статьи. Речь идет о ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, а не на всю территорию РФ именно подакцизных товаров. На случаи ввоза подакцизного минерального сырья данный порядок распространять не следует;

- собственник давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов) суммы акциза, предъявленные плательщиком акциза данному собственнику, учитывает в стоимости подакцизного товара, который изготовлен из указанного давальческого сырья и материалов (за исключением нефтепродуктов). Исключение составляют случаи, когда подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья, передаются для дальнейшего производства подакцизных товаров. Собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, является, как правило, собственник этого сырья и материалов, что следует из ст. 220 ГК РФ:

"1. Если иное не предусмотрено договором, право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов.

Однако если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя.

2. Если иное не предусмотрено договором, собственник материалов, приобретший право собственности на изготовленную из них вещь, обязан возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу, а в случае приобретения права собственности на новую вещь этим лицом последнее обязано возместить собственнику материалов их стоимость.

3. Собственник материалов, утративший их в результате недобросовестных действий лица, осуществившего переработку, вправе требовать передачи новой вещи в его собственность и возмещения причиненных ему убытков".

3. Правила данного пункта распространяются на случаи, когда имеют место операции:

- приобретения подакцизных товаров;

- ввоза подакцизных товаров на территорию Российской Федерации;

- передачи на давальческой основе подакцизных товаров.

При осуществлении вышеназванных операций суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении подакцизных товаров, подлежащие уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, предъявленные собственнику давальческого сырья и материалов, при передаче подакцизного товара для производства из него других подакцизных товаров не учитываются в стоимости приобретенных (ввезенных, переданных) подакцизных товаров и подлежат вычету или возврату в соответствии со ст. ст. 200 - 203 НК РФ.

При передаче подакцизных товаров для использования их в качестве сырья для производства других подакцизных товаров данное положение применяется лишь в том случае, когда ставка акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставка акциза на подакцизные товары, изготовленные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

4. При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами сумма акциза учитывается в следующем порядке:

1) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, при принятии к учету нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), при получении нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов, включается в стоимость подакцизных нефтепродуктов.

Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, а также иному лицу по поручению собственника, включается собственником нефтепродуктов в стоимость подакцизных нефтепродуктов.

Сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при получении нефтепродуктов (при приобретении нефтепродуктов в собственность); при принятии к учету нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); при принятии к учету подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); при получении собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов не включается. Если передача подакцизных нефтепродуктов произведена лицу, не имеющему свидетельства, исчисленная сумма акциза включается в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов.

Суммы акциза, указанные в пп. 1 - 3 п. 4, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций и подлежат корректировке в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ и (или) п. 7 ст. 198 НК РФ и вычету в соответствии со ст. ст. 200 и (или) 203 НК РФ на момент предоставления документов.

Статья 200. Налоговые вычеты

Комментарий

1. Данным пунктом налогоплательщику предоставляется право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты, установленные в последующих пунктах настоящей статьи. Уменьшению на сумму налоговых вычетов подлежит сумма акциза, исчисленная в соответствии с правилами ст. 194 НК РФ.

2. Налоговым вычетам подлежат:

- суммы акциза, предъявленные продавцами подакцизных товаров и уплаченные налогоплательщиками - покупателями этих подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Выпуск товаров для свободного обращения представляет собой таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.

Если вышеперечисленные подакцизные товары не будут использованы по назначению из-за безвозвратной утери (уничтожения, хищения и т.п.) этих подакцизных товаров в процессе хранения, перемещения, последующей технологической обработки вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части безвозвратно утерянных подакцизных товаров в пределах норм естественной убыли. Нормы естественной убыли должны быть утверждены уполномоченным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Правила данного пункта не следует применять к подакцизным нефтепродуктам, в отношении которых определен другой порядок.

3. Правила применения налоговых вычетов при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (за исключением подакцизных нефтепродуктов), устанавливает п. 3, если давальческим сырьем являются подакцизные товары.

Вычетам подлежат следующие суммы акциза:

- уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, в таможенном режиме выпуска для свободного обращения;

- уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве, т.е. когда собственник подакцизного сырья (материалов) уже исчислил и уплатил акцизы как производитель подакцизных товаров.

4. Вычетам подлежат суммы акциза по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, если:

- суммы акциза уплачены на территории Российской Федерации (имеется в виду вся территория Российской Федерации, а не только таможенная территория Российской Федерации);

- акциз уплачен по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, из которых в дальнейшем произведена алкогольная продукция.

Ставка акциза на алкогольную продукцию и на используемый для ее производства спирт установлена в расчете на 1 литр стопроцентного этилового спирта, поэтому акциз, уплаченный при приобретении спирта, подлежит вычету при определении суммы акциза на реализованную алкогольную продукцию.

Согласно ст. 200 НК РФ вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вышеуказанные вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных товаров. Одновременно п. 2 ст. 198 НК РФ установлено, что сумма акциза в расчетных документах должна быть выделена отдельной строкой.

Таким образом, налоговые вычеты могут производиться только при одновременном соблюдении вышеуказанных условий.

5. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком в случаях:

- возврата покупателем подакцизных товаров;

- возврата покупателем подакцизных товаров в течение гарантийного срока;

- отказа покупателя от подакцизных товаров.

Исключение из числа подакцизных товаров составляют подакцизные нефтепродукты. Реализация нефтепродуктов не подлежит налогообложению. Объект налогообложения в этом случае возникает у покупателя. Поскольку налогоплательщик не уплачивает акциз при реализации нефтепродуктов, то, соответственно, при их возврате он не может предъявить сумму акциза к вычету.

6. Вычетам подлежат суммы авансовых платежей по акцизам при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, либо при приобретении специальных региональных марок по подакцизным товарам, также подлежащим обязательной маркировке.

7. Вычету из общей суммы акциза по подакцизным товарам, определенной в соответствии со ст. ст. 188 и 194 НК РФ, подлежит сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, поступивших в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

8. В отношении нефтепродуктов объектом налогообложения согласно пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ признается получение нефтепродуктов, а реализация нефтепродуктов на основании пп. 5 п. 1 ст. 183 НК РФ объектом налогообложения не является.

Из п. 8 данной статьи следует, что налогоплательщик, имеющий свидетельство, начисляет сумму акциза при получении нефтепродуктов, а при их реализации предъявляет ранее начисленную сумму акциза к вычету. Кроме того, покупатель нефтепродуктов также должен иметь свидетельство. Таким образом, реализованные нефтепродукты не облагаются налогом, но данный порядок распространяется только на оптовую реализацию.

Налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

1) копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются МНС России.

Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации в порядке, определяемом МНС России.

Если покупатель нефтепродуктов не имеет свидетельства, а также в случае реализации нефтепродуктов в розницу, то сумма акциза не может быть предъявлена к вычету.

9. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком по следующим операциям:

- при принятии к учету организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- при получении нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

Получением нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство, признается приобретение нефтепродуктов в собственность, принятие к учету нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов), принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

- передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, а также передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком при осуществлении вышеперечисленных операций, подлежат вычету только в том случае, если данные подакцизные нефтепродукты в дальнейшем были использованы в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и др.).

10. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельство, при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации (а не на всю территорию Российской Федерации) при представлении в налоговый орган следующих документов:

1) контракта (его копии) на приобретение импортируемых нефтепродуктов;

2) грузовой таможенной декларации (ее копии);

3) платежных документов, подтверждающих факт оплаты акциза при выпуске в свободное обращение на территории Российской Федерации ввезенных нефтепродуктов.

Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, производится после принятия к учету ввезенных подакцизных нефтепродуктов.

Статья 201. Порядок применения налоговых вычетов

Комментарий

1. Налоговые вычеты, предусмотренные п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ, производятся на основании:

- расчетных документов, в которых сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой (на что указывает п. 2 ст. 198 НК РФ);

- счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров покупателям этих товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве. В счетах-фактурах сумма акциза также выделяется отдельной строкой;

- таможенных деклараций или иных документов, заполненных в соответствии с нормами таможенного законодательства, при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, поскольку на основании п. 6 ст. 198 НК РФ заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для обоснованности налоговых вычетов.

Вычетам подлежат только суммы акцизов, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения.

Выпуск товаров для свободного обращения представляет собой таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории постоянно без обязательства их вывоза с этой территории. ТК РФ предусматривает в отношении товаров, ввозимых в режиме выпуска для свободного обращения уплату таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей, а также соблюдение мер экономической политики и других ограничений. Фактически уплаченными считаются суммы акциза, реально уплаченные налогоплательщиком.

Вычеты предоставляются, если оплата подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, произведена третьими лицами, а не самим налогоплательщиком, и если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. В данном абзаце речь идет об использовании подакцизных товаров как для производства подакцизных товаров, так и товаров, не облагаемых акцизом, а также о том, что на основании данного абзаца правом на вычет могут воспользоваться только организации. Права на вычет у индивидуальных предпринимателей нет, хотя они также могут приобретать подакцизные товары и использовать их для производства других товаров и оплату за них могут осуществлять третьи лица.

Если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, акциз по которым уже уплачен на территории Российской Федерации, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком копий платежных документов, на которых будет отметка банка, подтверждающая:

- что акциз фактически уплачен владельцем сырья (материалов) (например, в платежном поручении в графе "назначение платежа" указано, что уплачена сумма акциза);

- что владелец оплатил стоимость сырья по ценам, в состав которых входит акциз (в тех случаях, когда сумма акциза не выделяется отдельной строкой).

Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, которые ранее были произведены налогоплательщиком из давальческого сырья, осуществляются при представлении:

- копий первичных документов, подтверждающих предъявление указанных сумм акциза налогоплательщиком собственнику этого сырья;

- платежных документов с отметкой банка, подтверждающих фактическую оплату собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

2. Вычеты сумм акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, из которых в дальнейшем произведена алкогольная продукция, осуществляется при представлении налогоплательщиком акцизов платежных документов с отметкой банка. Документы подтверждают фактическую оплату продавцом (производящим виноматериалы) этилового спирта, изготовленного из пищевого сырья по ценам, включающим сумму акцизов. При этом сумма акциза, подлежащая вычету, не должна превышать сумму акциза, исчисленную по формуле, которая приведена в п. 2 ст. 201 НК РФ.

Сумма акциза, которая превышает исчисленную по этой формуле сумму акциза, должна быть отнесена за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль организаций.

3. Правила п. 3 также посвящены вычету сумм акциза, указанных в п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ. Вычет данных сумм акциза производится в части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве именно основного сырья при производстве других подакцизных товаров (уже реализованных (переданных)), причем в части той стоимости, которая фактически включена в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Если в отчетном налоговом периоде, который определяется в соответствии со ст. 192 НК РФ и составляет календарный месяц, стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других (реализованных (переданных)) подакцизных товаров (любых подакцизных товаров, а не только тех, что указаны в п. п. 1 - 4 ст. 200 НК РФ), и при этом сумма акциза по этим товарам не уплачена продавцу, сумма акциза подлежит вычету в том налоговом периоде, в котором сумма акциза реально уплачена продавцу.

4. Правила данного пункта посвящены вычетам сумм акциза, предъявленных продавцами и уплаченных налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение и использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).

Заметим, что в п. 2 ст. 200 НК РФ речь идет о ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска в свободное обращение, а п. 4 ст. 201 НК РФ устанавливает порядок применения налоговых вычетов в отношении подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта. По всей вероятности, правила п. 4 следует применять в случаях:

- вывоза в режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации подакцизных товаров, которые ранее были приобретены на территории Российской Федерации и покупатель уплатил сумму акцизов продавцу;

- вывоза в режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации подакцизных товаров, которые были изготовлены из подакцизных товаров, приобретенных ранее и использованных в качестве сырья для производства вывозимых подакцизных товаров и сумма акциза по которым уплачена поставщику.

Суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиком, подлежат вычету лишь при наличии документального подтверждения таможенными органами фактического вывоза подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации и не распространяются на случаи вывоза подакцизных товаров для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

Переработка товаров вне таможенной территории - это таможенный режим, при котором российские товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной территории Российской Федерации с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики.

5. Вычеты сумм акциза, уплаченные налогоплательщиком, при возврате покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), в том числе в течение гарантийного срока, а также при отказе покупателя от подакцизных товаров производятся в полном объеме лишь в том случае, если:

- в учете (бухгалтерском и налоговом) отражены операции, связанные с возвратом подакцизных товаров и отказом от них;

- такие вычеты произведены не позднее одного календарного года с момента возврата подакцизных товаров или отказа от подакцизных товаров.

Данные вычеты осуществляются только в том случае, если на момент возврата подакцизных товаров покупатель полностью оплатил сумму акциза, предъявленную продавцом. Если сумма акциза покупателем не уплачена, права на вычет суммы акциза нет.

6. Вычеты сумм авансовых платежей, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, производятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы акцизов, подлежащей уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации либо по реализованным (переданным) подакцизным товарам.

7. Вычеты сумм акцизов, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, производятся после отражения в учете (бухгалтерском и налоговом) операций по реализации подакцизных товаров.

8. В соответствии с п. 8 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов лицами, имеющими свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство, при представлении документов в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ.

Таким образом, уменьшение суммы акциза, начисленной при получении нефтепродуктов лицами, имеющими свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов, даже в случае их реализации (передачи) налогоплательщику, имеющему свидетельство, Налоговым кодексом не предусмотрено.

Исходя из изложенного, если лицо (организация или индивидуальный предприниматель) осуществляет деятельность по оптовой реализации нефтепродуктов, но при этом имеет свидетельство только на розничную реализацию, то у него в соответствии со ст. 200 НК РФ право на получение налоговых вычетов отсутствует.

Вычеты сумм акцизов, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при их реализации (передаче) налогоплательщику, также имеющему свидетельство, производятся при представлении налогоплательщиком вместе с декларацией копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство, а также реестров счетов-фактур с отметками налоговых органов, в которых зарегистрированы покупатели нефтепродуктов. Причем отметка может быть получена, если покупатели уже сдали свои декларации и сведения, указанные в них, соответствуют сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Срок, в течение которого налоговые органы должны сделать отметку, установлен не позднее чем через пять дней после представления декларации.

Срок подачи декларации для налогоплательщиков, имеющих свидетельство на оптовую реализацию, продлен до 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Таким образом, продавцу следует позаботиться о своевременном получении счетов-фактур с отметками, особенно при большом количестве покупателей. Дополнительные сложности могут возникнуть, если покупатели зарегистрированы в других субъектах Федерации.

При этом следует помнить, что в случае непредставления счетов-фактур с отметками в течение трех последовательных налоговых периодов налоговые органы могут приостановить действие свидетельства или даже аннулировать его.

9. Подлежат вычету суммы акциза, начисленные налогоплательщиками:

- при принятии к учету организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- при получении нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

- при получении нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Получением нефтепродуктов признается приобретение нефтепродуктов в собственность, принятие к учету нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов), принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

- при передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, а также передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника.

Суммы акциза подлежат вычету только в том случае, если данные подакцизные нефтепродукты в дальнейшем были использованы в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство (накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и др.).

10. Для подтверждения права на вычет суммы акциза, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных нефтепродуктов, налогоплательщик, имеющий свидетельство, представляет в налоговый орган следующие документы:

1) контракт (копию контракта) на приобретение импортируемых нефтепродуктов;

2) грузовую таможенную декларацию (ее копию);

3) платежные документы, подтверждающие фактическую оплату акциза при выпуске ввезенных нефтепродуктов в свободное обращение на территории Российской Федерации.

Вычет сумм акциза производится только после принятия к учету ввезенных подакцизных нефтепродуктов.

Статья 202. Сумма акциза, подлежащая уплате

Комментарий

1. Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода, налоговый период установлен как календарный месяц.

Сумма акцизов, которую должен уплатить налогоплательщик, определяется как разность общей суммы акцизов, определенной в соответствии со ст. 194 НК РФ, и суммы налоговых вычетов, которые предусмотрены ст. 200 НК РФ.

Общая сумма акцизов определяется как произведение налоговой базы по операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизом, и налоговой ставки, определяемой в соответствии со ст. 193 НК РФ.

2. Правила определения суммы акциза, подлежащей уплате, при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации устанавливает п. 3.

Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе на территорию Российской Федерации подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам (твердым, адвалорным или комбинированным, а также разным твердым, адвалорным или комбинированным), определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно для каждого вида товаров в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 194 НК РФ.

3. В данном п. 4 речь идет об установлении правил определения сумм акцизов, подлежащих уплате налогоплательщиками, только по операциям первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве).

Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется в соответствии со ст. 194 НК РФ (смотри комментарий к данной статье).

4. Если в каком-либо из налоговых периодов общая сумма налоговых вычетов, исчисленная в соответствии со ст. ст. 200, 201 НК РФ, превысит сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам в соответствии со ст. 194 НК РФ, то в этом налоговом периоде налогоплательщик не уплачивает сумму акцизов.

Данная сумма превышения подлежит зачету в следующем налоговом периоде в счет текущих и (или) предстоящих платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, возникшая в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза, которая будет исчислена в следующем налоговом периоде, в первоочередном порядке по сравнению с другими налоговыми вычетами. То есть в следующем налоговом периоде из суммы акциза по операциям, признаваемым объектом налогообложения, вначале следует вычесть сумму превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, возникшей в прошлом отчетном периоде, а затем следует вычесть налоговые вычеты, определенные в текущем налоговом периоде в соответствии со ст. ст. 200, 201 НК РФ (смотри комментарий к данным статьям).

Статья 203. Сумма акциза, подлежащая возврату

Комментарий

Данная статья определяет порядок возврата налогоплательщику излишне уплаченной суммы акциза.

1. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов, определенных согласно ст. ст. 200, 201 НК РФ, превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения акцизом, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Возмещение может быть осуществлено в виде зачета суммы акциза, а также в виде возврата налогоплательщику денежных средств.

Указанные суммы превышения направляются:

- на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации;

- на уплату пени. Пеня согласно п. 1 ст. 75 НК РФ представляет собой денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающейся суммы налогов и сборов, в том числе налогов и сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки;

- на погашение недоимки. Недоимка согласно ст. 11 НК РФ - это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок;

- на погашение сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику. Налоговая санкция в соответствии со ст. 114 НК РФ является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Возникшие суммы превышения должны направляться на исполнение вышеперечисленных обязательств в отчетном налоговом периоде, а также в течение трех налоговых периодов, непосредственно следующих за отчетным налоговым периодом.

Налоговые органы производят зачет указанных сумм самостоятельно, а в случае если зачет производится по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации, только по согласованию с таможенными органами.

После проведения зачета налоговые органы обязаны уведомить о нем налогоплательщика в течение 10 дней.

3. Данный пункт устанавливает правила возврата налогоплательщику излишне уплаченных сумм акциза. В соответствии с ними по истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма акциза, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику на основании его письменного заявления, таким образом, при отсутствии заявления налогоплательщика о возврате сумм акциза налоговый орган не вправе самостоятельно произвести возврат.

После получения заявления налогоплательщика о возврате сумм акциза налоговый орган осуществляет следующие действия:

в течение двух недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы акциза налогоплательщику из соответствующего бюджета (бюджетов территориальных дорожных фондов);

в течение двух недель после принятия решения или окончания срока, отпущенного для принятия решения, направляет принятое решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

В соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый неделями, истекает в последний день недели. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Органы федерального казначейства осуществляют возврат указанных сумм в течение двух недель после получения решения налогового органа. Возврат суммы акциза налогоплательщику производится путем перечисления денежных средств на его расчетный счет в банке или ином кредитном учреждении. В том случае, если решение налогового органа органами федерального казначейства не получено по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, датой получения решения признается восьмой день со дня направления решения налоговыми органами.

Если вышеперечисленные сроки нарушены, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации относится к операциям, не подлежащим налогообложению акцизом. Налоговые вычеты по операциям реализации подакцизных товаров (неподакцизного минерального сырья), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации подлежат возмещению путем зачета или возврата этих сумм на основании следующих документов:

- контракта (либо копии контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизного товара и контракта комиссионера или агента с контрагентом;

- платежных документов (например, платежных поручений) и выписок банка (копий указанных документов), которые подтверждают факт поступления выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. Речь идет о валютном счете, который открывается в уполномоченном банке российским поставщиком;

- грузовой таможенной декларации (копии), на которой должны быть отметки:

- российского таможенного органа, который выпустил товар в таможенном режиме экспорта;

- пограничного таможенного органа, через пункт пропуска которого данный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (речь идет о вывозе подакцизных товаров за пределы именно таможенной территории Российской Федерации);

- копии транспортных или товаросопроводительных или иных документов, с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, которые подтверждают вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Исключение составляет вывоз нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.

Возмещение должно быть произведено не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком вышеперечисленных документов. Представить указанные документы налогоплательщик должен в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта.

В соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

В течение срока, отпущенного на возмещение, т.е. в течение трех месяцев, налоговый орган обязан произвести проверку обоснованности налоговых вычетов, проанализировав представленные налогоплательщиком документы, и принять решение о зачете или возврате сумм налогоплательщику либо о полном или частичном отказе в возмещении сумм акциза.

Если налоговый орган принял решение о полном либо частичном отказе в возмещении сумм акциза, то в течение 10 дней после вынесения решения он обязан предоставить налогоплательщику письменное заключение с указанием причин принятия такого решения.

Если налоговый орган (в течение трех месяцев со дня представления документов налогоплательщиком) не принял решения об отказе в возмещении сумм акциза либо принятое решение об отказе в течение 10 дней после его принятия не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм акциза и уведомить налогоплательщика о принятом решении. Уведомление должно быть отправлено налогоплательщику не позднее 10 дней со дня истечения трехмесячного срока, отпущенного налоговому органу для принятия решения. В решении о возмещении налогоплательщику сумм акциза должно быть указано, в какой форме оно будет произведено: в форме зачета или в форме возврата.

Налоговый орган самостоятельно, без заявления налогоплательщика, должен произвести зачет (а не возврат) сумм акциза в том случае, если у налогоплательщика имеются:

- недоимки и пени по акцизу;

- недоимки и пени по иным налогам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, что и акцизы;

- задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, что и акцизы.

Указанный зачет производится налоговым органом в первоочередном порядке, и сообщение о нем должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с момента его проведения.

В том случае, если в период между датой подачи декларации (см. комментарий к ст. 204 НК РФ) и датой возмещения сумм акциза у налогоплательщика возникла недоимка по акцизу, сумма которой не превышает суммы, подлежащей возмещению налогоплательщику по решению налогового органа, пеня на сумму возникшей недоимки не начисляется.

Суммы, подлежащие возмещению налогоплательщику при отсутствии у него недоимки и пени по акцизу, недоимки и пени по иным налогам, задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежат зачислению в бюджет, из которого производится возврат сумм акциза, либо засчитываются:

- в счет текущих платежей по акцизу;

- в счет текущих платежей по иным налогам, подлежащим зачислению в тот же бюджет;

- в счет текущих платежей по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации по согласованию с таможенным органом,

либо возвращаются налогоплательщику по его письменному заявлению.

Если налогоплательщик подал заявление о возврате сумм акциза, налоговый орган обязан принять решение о возврате этих сумм из соответствующего бюджета не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком документов, подтверждающих обоснованность налоговых вычетов, и в этот же срок направить это решение на исполнение в орган федерального казначейства.

Орган федерального казначейства обязан возвратить указанные суммы налогоплательщику в течение двух недель после получения решения налогового органа. В том случае, если решение налогового органа органами федерального казначейства не получено по истечении семи дней со дня направления его налоговым органом, датой получения решения признается восьмой день со дня направления решения налоговыми органами.

Если вышеперечисленные сроки нарушены, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсотшестидесятой ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

4. Данный пункт посвящен возмещению сумм акциза, уплаченных:

- налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, при принятии к учету нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получении нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

- налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при получении нефтепродуктов. Получением нефтепродуктов признается приобретение нефтепродуктов в собственность; принятие к учету нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

Возмещение уплаченных сумм акциза производится в том случае, если полученные нефтепродукты реализованы за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта. На основании пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ реализация подакцизных нефтепродуктов, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации относится к операциям, не подлежащим налогообложению акцизом.

Возмещение будет произведено, если налогоплательщик представит в налоговые органы в установленные сроки следующие документы:

- контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку нефтепродуктов либо договор комиссии, договор поручения или агентский договор и контракт комиссионера или агента с контрагентом;

- платежные документы и выписку банка, подтверждающие поступление выручки на счет налогоплательщика;

- грузовую таможенную декларацию с отметками таможенных органов;

- при вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через морские порты - копию поручения на отгрузку нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой пограничной таможни Российской Федерации, копию коносамента на перевозку нефтепродуктов;

- при вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта в железнодорожных цистернах - копии транспортных товаросопроводительных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы таможенной территории Российской Федерации, с отметками российского пограничного таможенного органа.

Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем

Комментарий

Сроки уплаты акциза по операциям с нефтепродуктами, признаваемым объектом налогообложения, в зависимости от того, на какие виды деятельности налогоплательщики имеют свидетельства, устанавливает п. 2.

Налогоплательщики, имеющие свидетельства на производство нефтепродуктов, на оптово-розничную реализацию, а также имеющие несколько свидетельств, должны уплатить акциз до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для налогоплательщиков, которые имеют свидетельство только на розничную реализацию, срок сокращен до 10-го числа следующего месяца.

Для налогоплательщиков, имеющих свидетельство только на оптовую реализацию, срок продлен до 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Сроки уплаты акциза при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиками подакцизных товаров устанавливает п. 3.

При реализации (передаче) подакцизных товаров, перечисленных в пп. 1 - 6 п. 1 ст. 181 НК РФ, уплата акциза производится исходя из их фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

При реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций установлены иные сроки уплаты акцизов, и зависят они от того, когда была реализована (передана) алкогольная продукция.

Если алкогольная продукция реализована (передана) с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца, уплата акциза производится исходя из фактической реализации (передачи) алкогольной продукции за истекший налоговый период не позднее 25-го числа отчетного месяца. Например, если реализация (передача) произведена 4 марта, авансовый платеж по акцизу должен быть произведен не позднее 25 марта.

Если алкогольная продукция реализована (передана) с 16-го по последнее число отчетного месяца, уплата акциза производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Например, если алкогольная продукция реализована (передана) 17 марта, уплатить акциз следует не позднее 25 апреля.

3. Место уплаты акциза по подакцизным товарам определяет п. 4. Акциз уплачивается:

а) по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) по месту производства таких товаров;

б) по алкогольной продукции по месту ее реализации (передачи) с акцизных складов, исключение составляет реализация (передача) на акцизные склады других организаций;

в) по операциям с нефтепродуктами, предусмотренным в пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, как по месту нахождения налогоплательщика, так и по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля налога определяется как величина удельного веса реализации нефтепродуктов в натуральном выражении указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации в целом по налогоплательщику. Если указанные операции с нефтепродуктами налогоплательщик осуществляет через свои обособленные подразделения, которые находятся на территории одного субъекта РФ и на одной территории с головным подразделением, сумма акциза может быть определена и уплачена централизованно по месту нахождения головного подразделения.

4. Положение п. 5 устанавливает сроки подачи налогоплательщиком налоговой декларации. Сроки подачи декларации зависят от того, какие операции с подакцизными товарами осуществляет налогоплательщик.

Основной срок подачи налоговых деклараций установлен до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, причем налогоплательщики обязаны представлять декларации в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в части операций, признаваемых объектом налогообложения.

Иные сроки подачи налоговых деклараций установлены для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли, а также для налогоплательщиков, осуществляющих операции с нефтепродуктами.

При реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли налогоплательщик обязан подать декларацию не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для налогоплательщиков, имеющих свидетельства на оптовую реализацию нефтепродуктов, срок подачи декларации продлен до 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Связано это с тем, что такие налогоплательщики имеют право на вычет в сумме акциза, начисленного при получении нефтепродуктов. Для подтверждения права на вычет они должны предоставить счета-фактуры с отметкой налогового органа, в котором зарегистрирован покупатель. Такая отметка может быть поставлена только после сдачи покупателем декларации. Учитывая, что налогоплательщик-продавец может иметь значительное количество покупателей, в том числе в разных субъектах Федерации, очевидно, что потребуется какое-то время для того, чтобы получить все заверенные счета-фактуры.

Основным объектом налогообложения признается не реализация, а получение нефтепродуктов. Поскольку для налогоплательщиков, имеющих свидетельство на розничную реализацию, не предусмотрено вычетов по суммам акциза, начисленным при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, а начисление акциза, и соответственно вычет на эту сумму при передаче нефтепродуктов для собственных нужд ими также не производятся, то для таких налогоплательщиков срок подачи декларации и уплаты акциза установлен до 10-го числа следующего месяца.

Приказом МНС России от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и Инструкций по их заполнению" утверждены новые формы деклараций по акцизам и Инструкции по их заполнению, которые вступили в действие с 1 января 2004 г.

Статья 205. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Комментарий

Данная статья устанавливает сроки и порядок уплаты акциза лишь в отношении ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, распространять их на случаи вывоза с таможенной территории Российской Федерации подакцизных товаров не следует.

Сроки и порядок уплаты акцизов устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации на основе положений настоящей главы.

Объектом обложения акцизами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.

Если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает срок для их представления, который должен быть достаточен для этого.

Акциз исчисляется декларантом или иными лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов, самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 295 НК РФ.

Исчисление сумм, подлежащих уплате акцизов, производится в валюте Российской Федерации.

Сумма акцизов уплачивается до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации, однако при перемещении через таможенную границу РФ товаров не для коммерческих целей акцизы уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в установленный срок, то сроки уплаты акциза исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.

В отношении подакцизных товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, суммы акциза уплачиваются таможенному органу через государственное предприятие связи, которое перечисляет сумму акциза в установленном порядке на счета таможенных органов.

Статьи 329, 333, 334 ТК РФ устанавливают порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате акцизов, меры обеспечения уплаты акцизов, валюту, в которой должна осуществляться уплата акцизов, взыскания неуплаченных сумм акцизов и возврата излишне уплаченных сумм.

Статья 206. Утратила силу. - Федеральный закон от 6 июня 2003 г. N 65-ФЗ.

2. СВИДЕТЕЛЬСТВА НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ НЕФТЕПРОДУКТОВ

С 1 января 2003 г. введена в действие новая система налогообложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами, в соответствии с которой организации и индивидуальные предприниматели, производящие или продающие подакцизные нефтепродукты, должны иметь свидетельства на их производство и реализацию.

Свидетельства выдаются лицам, осуществляющим следующие виды деятельности:

- производство нефтепродуктов;

- оптовую реализацию нефтепродуктов;

- оптово-розничную реализацию нефтепродуктов;

- розничную реализацию нефтепродуктов.

Каждое свидетельство выдается отдельно на определенный вид деятельности и представляет собой документ, который служит основанием для принятия к вычету сумм акциза в соответствии со ст. ст. 200 и 201 НК РФ.

Порядок выдачи свидетельства определен ст. 179.1 НК РФ и утвержден Приказом МНС России от 6 февраля 2003 г. N БГ-3-03/52 "Об утверждении Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами". Принятый Порядок устанавливает правила выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию нефтепродуктов.

Свидетельство на производство нефтепродуктов выдается организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство и реализацию нефтепродуктов собственного производства, в том числе произведенных из давальческого сырья, при наличии в собственности этих лиц мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов.

Свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов выдается лицам, осуществляющим закупку и реализацию нефтепродуктов, за исключением отпуска нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок, а также собственникам нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, при наличии у этих лиц мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов.

Свидетельство на оптово-розничную реализацию выдается лицам, осуществляющим операции как по оптовой, так и по розничной реализации нефтепродуктов, а также собственникам нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, при наличии в собственности налогоплательщика мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов, а также стационарных топливораздаточных колонок.

Свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов выдается лицам, осуществляющим отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок, а также собственникам нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, при наличии в собственности у налогоплательщика мощностей по хранению и отпуску со стационарных топливораздаточных колонок нефтепродуктов и мощностей по хранению и реализации моторных масел.

Свидетельство выдается управлением МНС России по субъектам Российской Федерации, а также Межрегиональной инспекцией МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, состоящим на учете в этой инспекции.

Для того чтобы получить свидетельства, налогоплательщики должны представить в налоговые органы заявление о выдаче свидетельства в двух экземплярах. Причем для организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрены разные формы заявлений.

Как организации, так и индивидуальные предприниматели обязаны указать в заявлении:

- идентификационный номер налогоплательщика;

- заявляемый вид деятельности;

- место фактического осуществления заявленного вида деятельности, причем для налогоплательщика-организации при наличии у нее обособленных подразделений место фактического осуществления деятельности указывается отдельно по каждому обособленному подразделению в приложении к заявлению;

- виды (наименования) нефтепродуктов;

- наименование налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете;

- контактный телефон;

- реквизиты расчетного счета в соответствующем банке, обслуживающем налогоплательщика;

- заявляемый срок действия свидетельства.

Кроме того, организации дополнительно приводят в заявлении следующие данные:

- полное и сокращенное наименование организации, ее организационно-правовую форму;

- местонахождение организации;

- код причины постановки на учет в налоговой инспекции.

Индивидуальные предприниматели также должны указать в заявлении:

- фамилию, имя, отчество;

- данные документа, удостоверяющего личность;

- адрес места жительства.

Если налогоплательщику необходимо получить свидетельства на несколько видов деятельности, необходимо подать одно заявление, но в таблице "Заявляемые виды деятельности и виды нефтепродуктов" следует отметить нефтепродукты и виды деятельности, которые с ними будут осуществляться.

Кроме заявления, в налоговые органы должны быть представлены документы, подтверждающие наличие оснований для получения свидетельства:

- документы, подтверждающие право собственности, или право хозяйственного ведения, или оперативного управления;

- для акционерных обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50%, - договор аренды мощностей, являющихся государственной собственностью (данный документ необходим для получения свидетельства на оптовую или оптово-розничную реализацию нефтепродуктов);

- копия договора на оказание услуг по переработке сырья с обязательной отметкой налогового органа по месту нахождения организации (для получения свидетельства на оптовую реализацию нефтепродуктов);

- для лиц, не имеющих собственных мощностей, но владеющих более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью или голосующих акций акционерного общества, имеющего в собственности необходимые мощности, - документы, подтверждающие владение, пользование и распоряжение указанным имуществом, и документы, подтверждающие владение указанной долей в уставном капитале организации;

- надлежащим образом заверенные копии документов, подтверждающих право собственности на помещения и оборудование, необходимые для осуществления заявленного вида деятельности. Такими документами могут быть:

- заверенные копии свидетельств о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество;

- выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

- заверенные копии иных документов, устанавливающие право собственности на движимое имущество (если оборудование относится к таковому) в соответствии с ГК РФ;

- в зависимости от заявленного вида деятельности справку об объемах мощностей по производству нефтепродуктов, по оптовой, оптово-розничной или розничной реализации нефтепродуктов. Организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, должна представить справку по каждому обособленному подразделению.

Заявление о выдаче свидетельства со всеми прилагаемыми документами передается в налоговый орган представителем организации или индивидуальным предпринимателем лично либо ценным почтовым отправлением с описью вложения.

Один экземпляр заявления с отметкой налогового органа "Получено" и датой получения возвращается налогоплательщику или его уполномоченному представителю в день представления заявления либо почтовым отправлением не позднее 5 дней, начиная с даты получения заявления налоговым органом, второй экземпляр остается в налоговой инспекции.

В течение трех дней с момента получения заявления налоговый орган рассматривает документы и принимает решение о выдаче свидетельства.

Если в заявлении и приложениях к нему выявлены несоответствия, представленные документы возвращаются подавшему их лицу с обоснованием причин возврата. После внесения в документы соответствующих изменений и исправлений заявление может быть вновь подано в налоговую инспекцию.

Отказать в выдаче свидетельства налоговый орган может в следующих случаях:

- при наличии в заявлении и приложениях к нему недостоверных, искаженных данных;

- в деятельности по производству нефтепродуктов, по оптовой, оптово-розничной, розничной реализации используется оборудование, не принадлежащее лицу на праве собственности.

Если налоговым органом принято положительное решение, то свидетельство должно быть выдано в течение 30 дней с момента подачи заявления и прилагаемых к нему документов (датой подачи заявления является дата его фактического представления в налоговый орган или дата получения налоговым органом почтового отправления).

Свидетельство выдается сроком на 1 год, но по заявлению лица, совершающего операции с нефтепродуктами, свидетельство может быть выдано и на меньший срок.

Действие полученного свидетельства распространяется на все обособленные подразделения организации, указанные в приложении к заявлению, и копии свидетельства должны храниться по месту нахождения всех обособленных подразделений.

Налоговые органы могут приостановить или аннулировать действие свидетельства.

Федеральным законом от 17 декабря 1998 г. N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" определены условия, при которых действие свидетельства может быть приостановлено или аннулировано. Так, например, действие свидетельства приостанавливается в следующих случаях:

- невыполнение организацией или индивидуальным предпринимателем положений действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;

- непредставление организацией или индивидуальным предпринимателем-покупателем (получателем) подакцизных нефтепродуктов в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур, подлежащих представлению в налоговые органы в соответствии со ст. 201 НК РФ;

- использование технологического оборудования по производству, хранению и реализации нефтепродуктов, не оснащенного контрольными приборами учета их объемов, а также если контрольное и учетно-измерительное оборудование вышло из строя; нарушены работа и условия эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании.

Таким образом, действие свидетельства не может быть приостановлено по заявлению налогоплательщика. Срок действия свидетельства на время его приостановки не продляется.

Если налогоплательщик устранит причины, вызвавшие приостановление действия свидетельства, такое действие может быть возобновлено.

Налоговые органы аннулируют свидетельство, если:

- организация или индивидуальный предприниматель представили соответствующее заявление;

- организация или индивидуальный предприниматель передали выданное им свидетельство иному лицу;

- организация в результате реорганизации утратила право собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства;

- произошла реорганизация организации в форме выделения или разделения;

- изменилось наименование организации или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

- изменилось место нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя;

- прекращены права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве.

Если свидетельство аннулируется не с 1-го числа месяца, т.е. не с начала налогового периода, налогоплательщик должен представить декларацию по акцизам за этот месяц и отразить в ней акциз по тем операциям, которые были фактически совершены за период с начала месяца до даты аннулирования свидетельства.

Если свидетельство было аннулировано, то после устранения причин налогоплательщик может подать заявление на получение нового свидетельства.

Как уже отмечалось, максимальный срок действия свидетельства составляет один год. По истечении срока действия свидетельства организация или индивидуальный предприниматель, желающие осуществлять дальнейшую деятельность на основе свидетельства, должны вновь подать заявление с полным пакетом документов и вновь пройти процедуру получения свидетельства. Срок действия свидетельства не продляется. При этом, если срок действия свидетельства истек, то оно является недействующим по умолчанию. Поэтому организациям и частным предпринимателям необходимо самостоятельно отслеживать сроки действия, чтобы своевременно подать заявление на получение нового свидетельства.

3. АКЦИЗЫ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ

В перечень подакцизных нефтепродуктов в соответствии со ст. 181 НК РФ входят автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а также прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 градусов Цельсия при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

Как уже отмечалось, с 1 января 2003 г. введена в действие новая система налогообложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами, и, начиная с этого момента, акцизами облагаются:

- принятие к учету организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственных сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. При этом датой совершения операции признается дата постановки на учет произведенных нефтепродуктов;

- получение нефтепродуктов организациями или индивидуальными предпринимателями, имеющими свидетельство. Датой получения нефтепродуктов признается день совершения соответствующей операции. Получением при этом признается:

- приобретение нефтепродуктов в собственность;

- постановка на учет нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

- передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, а также иному лицу по поручению собственника. Датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи нефтепродуктов.

Заметим, что передача нефтепродуктов на переработку на давальческой основе объектом налогообложения не является.

Отнесение организаций и индивидуальных предпринимателей к налогоплательщикам и определение объекта налогообложения зависят от того, есть ли у этого лица свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Условия, соблюдение которых необходимо для получения свидетельства, а также порядок выдачи свидетельств нами уже рассмотрены в разделе 2 данной книги.

Организация и индивидуальный предприниматель могут и не получать свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, поскольку дело это добровольное, но им следует помнить при этом, что лицо, имеющее свидетельство, признается плательщиком акцизов, а это дает ему право приобретать нефтепродукты по ценам, не включающим акциз. Если же свидетельство не будет получено, нефтепродукты придется приобретать по ценам, в состав которых включается сумма акциза. Основное же преимущество, которое дает налогоплательщику наличие свидетельства, состоит в том, что появляется возможность предъявления к вычету ранее начисленных сумм акцизов.

К операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) акцизами, относится реализация подакцизных нефтепродуктов на территории РФ. Таким образом, объектом налогообложения становятся операции не по реализации нефтепродуктов, а по их получению. Плательщиками акцизов становятся организации и индивидуальные предприниматели, которые получают подакцизные нефтепродукты, кроме случаев, когда подакцизные нефтепродукты, произведенные из давальческого сырья, передаются собственнику давальческого сырья, не имеющему свидетельства. В этом случае плательщиком акциза становится передающая сторона.

От налогообложения акцизами в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ освобождаются также операции по реализации подакцизных товаров на экспорт. Необходимым условием для освобождения от налогообложения акцизом является фактический вывоз подакцизных нефтепродуктов за пределы территории Российской Федерации, а также представление в налоговые органы документов, определенных п. 6 ст. 198 НК РФ.

Поскольку акциз при получении нефтепродуктов начисляют только лица, имеющие свидетельство, то и освобождение от уплаты акциза могут получить только лица, имеющие свидетельство.

Налоговая база для исчисления акциза определяется следующим образом:

- налогоплательщиком, не имеющим свидетельства, как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении;

- налогоплательщиком, имеющим свидетельство, как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении, а при передаче нефтепродуктов как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

На нефтепродукты установлены следующие налоговые ставки:

- бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно - 2460 руб. за 1 тонну;

- бензин автомобильный с иными октановыми числами - 3360 руб. за 1 тонну;

- дизельное топливо - 1000 руб. за 1 тонну;

- масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 2732 руб. за 1 тонну;

- прямогонный бензин - 0 руб. за 1 тонну.

Как видно из приведенного перечня, в отношении всех нефтепродуктов установлены специфические (твердые) налоговые ставки. В отношении прямогонного бензина ставка установлена в размере 0 руб. за 1 тонну. Таким образом, лица, совершающие операции с прямогонным бензином, признаваемые объектом налогообложения, являются плательщиками акциза и как плательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию, несмотря на то, что сумма акциза по прямогонному бензину будет равна нулю. Включение прямогонного бензина в состав подакцизных нефтепродуктов позволит усилить контроль над его производством и оборотом.

Сумма акциза по нефтепродуктам исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, которая определяется в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ.

Начислив акциз по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму акциза на сумму налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство.

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. В целях налогообложения реализацией нефтепродуктов в розницу признается отпуск нефтепродуктов посредством топливораздаточных колонок.

Данные вычеты производятся при условии представления налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

- копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором на учете стоит покупатель (получатель) нефтепродуктов. Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Проставляется отметка налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации. Порядок проставления отметки определяется МНС России.

Вычетам также подлежат суммы акциза, начисленные по операциям с нефтепродуктами, признаваемым объектом налогообложения акцизом, если эти нефтепродукты в дальнейшем были использованы для производства других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении.

Данные налоговые вычеты предоставляются при предъявлении налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих фактическую передачу нефтепродуктов в производство. Такими документами могут быть накладная на внутреннее перемещение, накладная на отпуск материалов на сторону, акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика, акт списания в производство и другие документы.

При ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свидетельства, при представлении следующих документов:

- контракта на приобретение импортируемых нефтепродуктов либо копии контракта;

- грузовой таможенной декларации либо ее копии;

- платежных документов, подтверждающих уплату акциза при выпуске в свободное обращение на территории РФ ввезенных нефтепродуктов.

Следует обратить внимание на то, что начисленная сумма акциза и сумма акциза, предъявляемая к вычету, скорее всего, будут отражаться в налоговых декларациях разных периодов, поскольку для представления документов покупателем нефтепродуктов потребуется время.

Уплата акциза при совершении операций с нефтепродуктами, признаваемых объектом налогообложения, производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом:

- налогоплательщики, имеющие свидетельство только на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщики, имеющие свидетельство только на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата суммы налога производится по месту нахождения налогоплательщика, а при наличии обособленных подразделений также по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли налога, которая приходится на эти обособленные подразделения. Доля налога, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов в натуральном выражении данного подразделения в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику.

В целях осуществления контроля над производством и реализацией (передачей) подакцизных нефтепродуктов по решению руководителя налогового органа у налогоплательщика, который в установленном порядке получил в этом же налоговом органе соответствующее свидетельство, может быть создан постоянно действующий налоговый пост.

Функции налоговых постов определены в ст. 197.1 НК РФ.

Порядок функционирования постоянно действующих налоговых постов определяется МНС России, но при этом сотрудники налоговых органов, выполняя свои функции, не имеют права вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность налогоплательщика.

4. АКЦИЗЫ НА ПЕРЕРАБОТКУ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ

Очень многие предприятия, в силу определенных причин, не проводят весь цикл производства продукции самостоятельно, а перерабатывают сырье и материалы на давальческих условиях, передавая их другим предприятиям, которые из полученного сырья и материалов производят либо полуфабрикаты, требующие дальнейшей обработки, либо конечную продукцию.

Давальческими считаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки или доработки. Операции по переработке давальческого сырья называют толлинговыми операциями.

Толлинговые операции - это способ организации производства переработки давальческого сырья, а также различные способы реализации продукции из переработанного сырья и расчетов за такую продукцию.

В отношении подакцизных товаров можно выделить следующие группы толлинговых операций:

- производство и переработка на давальческих условиях подакцизной продукции;

- производство и переработка на давальческих условиях алкогольной продукции.

Предприятие, осуществляющее переработку сырья и материалов, называется переработчиком или подрядчиком, предприятие, передающее в переработку сырье и материалы, - заказчиком или давальцем.

Гражданское законодательство не предусматривает отдельный вид договора на переработку сырья и материалов на давальческих условиях, но такой договор наиболее близок к договору подряда.

В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (ст. 703 ГК РФ).

В соответствии со ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами. Однако ст. 713 ГК РФ предусмотрено выполнение работы с использованием материала заказчика, подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Заключая договор подряда на переработку сырья и материалов на давальческих условиях, в нем необходимо предусмотреть:

- порядок передачи сырья и материалов в переработку;

- порядок приемки заказчиком работы, выполненной подрядчиком;

- порядок оплаты услуг по переработке;

- сроки выполнения работ;

- ответственность подрядчика за неэкономное расходование полученного материала, за ненадлежащее качество работы, за несохранность полученного материала;

- права заказчика во время выполнения работы подрядчиком;

- другие вопросы.

4.1. Бухгалтерский учет у заказчика

Сырье и материалы, переданные в переработку, не переходят в собственность переработчика, а остаются собственностью заказчика (давальца), поскольку переработчик выполняет только работу по переработке сырья и материалов.

Материалы, передаваемые в переработку другой организации, учитываются у предприятия-заказчика в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на счете 10 "Материалы", субсчет 7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". На субсчете 7, открытом к счету 10, учитывается движение материалов, переданных в переработку и включаемых в дальнейшем в себестоимость готовой продукции, произведенной из этих материалов.

Затраты по переработке материалов относятся в дебет тех счетов, на которых учитываются затраты на изделия, полученные в результате переработки.

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   |         Содержание операции          |  Корреспонденция счетов |
   |                                      +————————————T————————————+
   |                                      |    Дебет   |   Кредит   |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |     Расчет за услуги по переработке производится денежными     |
   |                           средствами                           |
   +——————————————————————————————————————T————————————T————————————+
   |Отражена стоимость сырья и материалов,|    10—7    |    10—1    |
   |переданных в переработку              |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Отражена задолженность перед          |     20     |     60     |
   |переработчиком                        |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Отражен НДС, предъявленный            |     19     |     60     |
   |переработчиком                        |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Отражены материальные затраты на      |     20     |    10—7    |
   |продукцию, полученную от              |            |            |
   |переработчика                         |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Погашена задолженность перед          |     60     |     51     |
   |переработчиком                        |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Предъявлен к вычету НДС по услугам    |     68     |     19     |
   |переработки, оплаченный               |            |            |
   |заказчиком                            |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |  Расчет за услуги по переработке производится перерабатываемым |
   |                           сырьем                               |
   +——————————————————————————————————————T————————————T————————————+
   |Отражена стоимость сырья и материалов,|    10—7    |    10—1    |
   |переданных в переработку              |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Отражены материальные затраты на      |     20     |    10—7    |
   |продукцию, полученную в результате    |            |            |
   |переработки                           |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Включены в себестоимость услуги по    |     20     |     60     |
   |переработке                           |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Отражен НДС, предъявленный            |     19     |     60     |
   |переработчиком                        |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Оприходована готовая продукция        |     43     |     20     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Отгружено переработчику сырье в счет  |     45     |    10—1    |
   |оплаты услуг по переработке           |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Отражена реализация сырья в счет      |     62     |   90, 91   |
   |оплаты услуг                          |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Начислена сумма НДС                   |   90, 91   |     68     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Произведен зачет взаимных             |     60     |     62     |
   |задолженностей                        |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Предъявлен к вычету НДС по услугам    |     68     |     19     |
   |переработки, оплаченный заказчиком    |            |            |
   |зачетом взаимных задолженностей       |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Списано сырье, переданное в счет      |   90, 91   |     45     |
   |оплаты услуг по переработке           |            |            |
   L——————————————————————————————————————+————————————+—————————————
   

4.2. Бухгалтерский учет у переработчика

Предприятие, принявшее сырье и материалы в переработку, осуществляет их учет на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, определенным договором на оказание услуг по переработке, при этом на предприятии должен быть организован аналитический учет на счете 003 по заказчикам, видам сырья и материалов, местам хранения.

Осуществляя переработку давальческого сырья, предприятие-переработчик несет определенные затраты, формирующие себестоимость переработки, которые должны учитываться на счетах учета затрат на производство, при этом стоимость перерабатываемого сырья нельзя включать в расходы на переработку.

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   |         Содержание операции          |  Корреспонденция счетов |
   |                                      +————————————T————————————+
   |                                      |    Дебет   |   Кредит   |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |    Бухгалтерские проводки при признании выручки по отгрузке    |
   +——————————————————————————————————————T————————————T————————————+
   |Поступили от заказчика сырье и        |    003     |            |
   |материалы в переработку               |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Отражены затраты по переработке       |     20     |10, 70, 69 и|
   |                                      |            |др.         |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Возвращены заказчику переработанное   |            |    003     |
   |сырье и материалы, 003                |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Поступила оплата от заказчика за      |     51     |     62     |
   |услуги по переработке                 |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Списана себестоимость услуг по        |    90—2    |     20     |
   |переработке                           |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Отражена выручка за услуги по         |     62     |    90—1    |
   |переработке согласно договорной       |            |            |
   |стоимости                             |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Отражен НДС, подлежащий уплате в      |    90—3    |     68     |
   |бюджет                                |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Отражен финансовый результат от       |   90—9/99  |   99/90—9  |
   |переработки давальческого сырья и     |            |            |
   |материалов (прибыль/убыток)           |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |     Бухгалтерские проводки при признании выручки по оплате     |
   +——————————————————————————————————————T————————————T————————————+
   |Поступили от заказчика сырье и        |    003     |            |
   |материалы в переработку               |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Отражена выручка за услуги по         |     62     |    90—1    |
   |переработке согласно договорной       |            |            |
   |стоимости                             |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Отражен НДС, подлежащий уплате в      |    90—3    |     68     |
   |бюджет                                |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Списана себестоимость услуг по        |    90—2    |     20     |
   |переработке                           |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Поступила оплата от заказчика за      |     51     |     62     |
   |услуги по переработке                 |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Возвращены заказчику переработанное   |            |    003     |
   |сырье и материалы, 003                |            |            |
   L——————————————————————————————————————+————————————+—————————————
   

Рассмотрим порядок исчисления акцизов при реализации нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья.

Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ является объектом налогообложения акцизом, при этом, в частности, объектом налогообложения признается получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки.

В соответствии с п. 4 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по передаче организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, а также иным лицам по поручению собственника.

Из вышеизложенного следует: если у собственника сырья и материалов (у заказчика) имеется свидетельство, то объект налогообложения акцизом возникает у него в момент получения от переработчика произведенных нефтепродуктов, а переработчик в данной ситуации должен иметь документы, которые бы подтверждали наличие свидетельства у собственника сырья и материалов.

Если у собственника сырья и материалов нет свидетельства, объект налогообложения акцизом возникает у переработчика в момент передачи произведенных нефтепродуктов указанному собственнику.

В данном случае в соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ сумму начисленного акциза переработчик обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья (материалов) и согласно пп. 2 п. 5 ст. 198 НК РФ выделить соответствующую сумму акциза отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах.

Собственник давальческого сырья и материалов предъявленную ему сумму акциза включает в стоимость нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов.

Пример 1. Организация-заказчик, имеющая свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, в феврале 2004 г. получила от переработчика бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно в количестве 4 тонн. Затраты на приобретение сырья составили 8000 руб., услуги по переработке с учетом НДС - 6000 руб. Расходы переработчика по производству из предоставленного сырья автомобильного бензина составили 4500 руб.

     
   ——————————————————————————T—————————————————————————T————————————¬
   |   Содержание операции   |  Корреспонденция счетов |   Сумма,   |
   |                         +————————————T————————————+    руб.    |
   |                         |    Дебет   |   Кредит   |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Бухгалтерский учет       |            |            |            |
   |операций у               |            |            |            |
   |организации—заказчика    |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражена стоимость сырья,|    10—7    |    10—1    |    8 000   |
   |переданного в переработку|            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————|
   |Отражена стоимость услуг |     20     |     60     |    5 085   |
   |по переработке           |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражен НДС,             |     19     |     60     |      915   |
   |предъявленный            |            |            |            |
   |переработчиком           |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражены материальные    |     20     |    10—7    |    8 000   |
   |затраты на продукцию,    |            |            |            |
   |полученную от            |            |            |            |
   |переработчика            |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Оприходованы             |     43     |     20     |   13 085   |
   |произведенные            |            |            |            |
   |нефтепродукты            |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Начислен акциз по        |     19     |     68     |    9 840   |
   |оприходованным           |            |            |            |
   |нефтепродуктам           |            |            |            |
   |(4 тонны х 2460 руб.)    |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Сумма акциза перечислена |     68     |     51     |    9 840   |
   |в бюджет                 |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Бухгалтерский учет       |            |            |            |
   |операций у               |            |            |            |
   |организации—переработчика|            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Поступило от заказчика   | 003, 8 000 |            |            |
   |сырье в переработку      |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражены затраты по      |     20     |10, 25, 60, |    4 500   |
   |переработке сырья        |            |70, 69 и др.|            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражена выручка от      |     62     |    90—1    |    6 000   |
   |оказания услуг по        |            |            |            |
   |переработке сырья        |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Списана себестоимость    |    90—2    |     20     |    4 500   |
   |оказанных услуг          |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |    90—3    |     68     |      915   |
   |предъявленная заказчику  |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражена прибыль от      |    90—9    |     99     |      585   |
   |реализации               |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Возвращено заказчику     |    8 000   |            |            |
   |переработанное сырье, 003|            |            |            |
   L—————————————————————————+————————————+————————————+—————————————
   

Пример 2. Организация-заказчик, не имеющая свидетельства, в феврале 2004 г. получила от переработчика дизельное топливо в количестве 6 тонн. Затраты на приобретение сырья составили 14 000 руб., услуги по переработке с учетом сумм акциза и НДС - 18 880 руб. Расходы переработчика по производству из предоставленного сырья дизельного топлива составили 7000 руб.

     
   ——————————————————————————T—————————————————————————T————————————¬
   |   Содержание операции   |  Корреспонденция счетов |   Сумма,   |
   |                         +————————————T————————————+    руб.    |
   |                         |    Дебет   |   Кредит   |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Бухгалтерский учет       |            |            |            |
   |операций у               |            |            |            |
   |организации—заказчика    |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражена стоимость сырья,|    10—7    |    10—1    |   14 000   |
   |переданного в переработку|            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————|
   |Отражена стоимость услуг |     20     |     60     |   10 000   |
   |по переработке           |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражена сумма акциза,   |     20     |     60     |    6 000   |
   |начисленная              |            |            |            |
   |переработчиком           |            |            |            |
   |(6 тонн х 1000 руб.)     |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражен НДС,             |     19     |     60     |    2 880   |
   |предъявленный            |            |            |            |
   |переработчиком           |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражены материальные    |     20     |    10—7    |   14 000   |
   |затраты на продукцию,    |            |            |            |
   |полученную от            |            |            |            |
   |переработчика            |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Оприходованы             |     43     |     20     |   30 000   |
   |произведенные            |            |            |            |
   |нефтепродукты            |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Бухгалтерский учет       |            |            |            |
   |операций у               |            |            |            |
   |организации—переработчика|            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Поступило от заказчика   | 003, 14 000|            |            |
   |сырье в переработку      |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражены затраты по      |     20     |10, 25, 60, |    7 000   |
   |переработке сырья        |            |70, 69 и др.|            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражена выручка от      |     62     |    90—1    |   18 880   |
   |оказания услуг по        |            |            |            |
   |переработке сырья        |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Списана себестоимость    |    90—2    |     20     |    7 000   |
   |оказанных услуг          |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Начислена сумма акциза   |    90—4    |     68     |    6 000   |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |    90—3    |     68     |    2 880   |
   |предъявленная заказчику  |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражена прибыль от      |    90—9    |     99     |    5 600   |
   |реализации               |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Возвращено заказчику     |   14 000   |            |            |
   |переработанное сырье, 003|            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Начисленная сумма акциза |     68     |     51     |    6 000   |
   |уплачена в бюджет        |            |            |            |
   |(до 25 марта)            |            |            |            |
   L—————————————————————————+————————————+————————————+—————————————
   

5. ПОРЯДОК УЧРЕЖДЕНИЯ АКЦИЗНОГО СКЛАДА

Алкогольная продукция в соответствии со ст. 181 НК РФ относится к подакцизным товарам. Хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, производимой на территории Российской Федерации, осуществляются в соответствии с условиями режима налогового склада.

Под режимом налогового склада согласно п. 1 ст. 197 НК РФ понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, которые осуществляются налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки покупателям либо передачи структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию.

Акцизные склады учреждаются организациями, признаваемыми налогоплательщиками акциза, при наличии соответствующего разрешения, выдаваемого в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Согласно ст. 12 Закона N 171-ФЗ установлено, что выдача разрешения на учреждение акцизных складов находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Общие требования к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 октября 2002 г. N 723 "Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок".

В соответствии с этими правилами основным условием выдачи разрешения является наличие у организации лицензии на производство, хранение и поставку произведенной алкогольной продукции или лицензии на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции с указанием местонахождения помещения, предназначенного под акцизный склад. Исполнительные органы субъектов Российской Федерации с учетом особенностей региональных рынков могут устанавливать дополнительные условия выдачи лицензий, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Разрешение выдается на период действия лицензии, представленной организацией одновременно с заявлением о выдаче разрешения. В случае приостановления, прекращения действия или аннулирования лицензии организация обязана прекратить реализацию с акцизного склада алкогольной продукции.

Если действие лицензии продлено, действие разрешения также может быть продлено по заявлению организации. Порядок продления разрешения определяется субъектом РФ по согласованию с налоговыми органами.

Для получения разрешения на учреждение акцизного склада в соответствии с Правилами приемки и рассмотрения документов, представляемых организациями для получения разрешений на учреждение акцизных складов, утвержденными Приказом МНС России от 19 февраля 2001 г. N БГ-3-31/41 "Об утверждении Правил приемки и рассмотрения документов, представляемых организациями для получения разрешения на учреждение акцизных складов, и форм документов, регламентирующих деятельность акцизных складов", организации необходимо подать заявление, при этом:

- организации - производители алкогольной продукции, имеющие федеральные лицензии на производство, хранение и поставки произведенной ими алкогольной продукции, представляют заявление в МНС России;

- организации - производители алкогольной продукции, имеющие соответствующие лицензии, выданные субъектами Российской Федерации, а также организации оптовой торговли, имеющие лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции, представляют заявления в Управления МНС России по субъектам Российской Федерации по месту нахождения специально выделенных и обустроенных помещений, предназначенных для хранения в режиме налогового склада алкогольной продукции, произведенной на территории Российской Федерации.

Заявление на выдачу разрешения подается в двух экземплярах отдельно на каждый учреждаемый акцизный склад.

Помимо заявления, организации должны представить следующие документы, которые являются приложениями к заявлению:

а) документ, подтверждающий согласие администрации субъекта Российской Федерации по месту нахождения акцизного склада;

б) нотариально заверенные копии учредительных документов;

в) нотариально заверенные копии свидетельства о государственной регистрации организации-заявителя в качестве юридического лица;

г) нотариально заверенные копии документов, устанавливающих право собственности (аренды) организации-заявителя на помещения, находящиеся под режимом налогового склада. В качестве документов, устанавливающих право собственности организации-заявителя на помещения, представляются нотариально заверенные копии свидетельств о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество либо выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, выданные соответствующими учреждениями юстиции.

Организация-заявитель, использующая помещения на основании договора аренды, заключенного на срок более одного года, представляет нотариально заверенную копию зарегистрированного в установленном порядке договора аренды, с отметкой о его регистрации, а также нотариально заверенные копии свидетельства о государственной регистрации права аренды на недвижимое имущество, либо выписки из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Если организацией-заявителем заключен договор аренды соответствующих помещений на срок менее одного года, то ей представляется нотариально заверенная копия этого договора;

д) лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции или на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции. Обязательным условием является указание в этой лицензии адреса обособленного подразделения организации-заявителя, предназначенного под акцизный склад;

е) свидетельство о постановке организации-заявителя и ее обособленного подразделения по месту нахождения акцизного склада на налоговый учет;

ж) письмо федерального органа исполнительной власти в области статистики, содержащее информацию о включении организации в Единый государственный реестр предприятий и организаций;

з) документ, подтверждающий техническую компетентность (аккредитацию) лаборатории химического и технологического контроля алкогольной продукции. В случае если указанный контроль у организации-заявителя осуществляется лабораторией в соответствии с заключенным договором, вместе с надлежащим образом заверенной копией этого договора представляется документ, подтверждающий техническую компетентность (аккредитацию) такой лаборатории;

и) общий план территории с расположением помещений и площадей, предназначенных для хранения и реализации алкогольной продукции, а также план режимной зоны, приспособленной для стоянки транспортных средств с алкогольной продукцией, находящейся под налоговым контролем, помещений для размещения рабочих мест сотрудников налоговых органов и список работников с указанием занимаемых должностей, имеющих право доступа на акцизный склад и его территорию, подписанные руководителем организации-заявителя.

Помимо вышеперечисленных документов, организации оптовой торговли представляют также:

- банковскую гарантию или поручительство банка, обслуживающего организацию-заявителя, по уплате акцизов на сумму 1500 тыс. руб.;

- справку налогового органа об отсутствии либо наличии у организации-заявителя просроченной задолженности по уплате налогов в бюджеты всех уровней;

- справку об обороте алкогольной продукции за год, предшествующий дате подачи заявления о выдаче разрешения.

Заявление со всеми прилагаемыми документами представляется в налоговые органы представителем организации-заявителя лично либо направляется в их адрес ценным почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения. Один экземпляр представленного заявления с отметкой о приеме документов передается заявителю.

Датой подачи заявления о выдаче разрешения является соответственно дата его фактической подачи или дата почтового отправления, указанная в квитанции о почтовом отправлении.

В случае выявления несоответствий в представленных документах они подлежат возврату с обязательным указанием всех необходимых документов либо непосредственно в день их представления, либо по почте в пятидневный срок со дня их получения по почте.

В течение 30 дней со дня регистрации полученных документов налоговые органы проводят их экспертизу, а также обследование акцизного склада и прилегающей к нему режимной зоны на соответствие установленным требованиям.

При обследовании проверяется:

- наличие и техническое состояние приборов для определения подлинности специальных марок;

- наличие компьютерной системы учета движения алкогольной продукции;

- соответствие фактического расположения помещений и площадей данным, отраженным в представленном организацией плане, а также наличие режимной зоны, приспособленной для стоянки транспортных средств с алкогольной продукцией, находящейся под налоговым контролем;

- наличие помещения для размещения рабочих мест сотрудников налоговых органов и их оборудование средствами связи и оргтехникой, обеспечивающими сохранность налоговой информации, компьютерной техникой;

- наличие утвержденного руководителем организации списка работников, имеющих право доступа на акцизный склад;

- оснащенность акцизного склада погрузочно-разгрузочными и транспортными средствами, складским оборудованием, средствами связи и оргтехникой, в том числе оборудованием для штрихового кодирования;

- оборудование склада двойным запорным устройством (в случае если налоговым органом направлено организации-заявителю соответствующее требование);

- обеспечение охраны акцизного склада и пропускного режима.

Законом Московской области от 28 июля 2004 г. N 10/2004-ОЗ "О лицензировании розничной продажи алкогольной продукции в Московской области", вступившим в силу 14 сентября 2004 г., утвержден новый порядок получения лицензий. Теперь магазины, желающие продавать алкоголь, в обязательном порядке должны быть оснащены охранной и пожарной сигнализацией. Более того, работоспособность этих систем необходимо подтвердить в местном отделении милиции - там следует получить специальное заключение, без которого лицензию не выдадут.

Обратите внимание! Ранее выданные лицензии действительны до истечения срока их действия.

Результаты обследования оформляются актом, который составляется в двух экземплярах и подписывается должностным лицом налогового органа, осуществившим обследование, а также ответственным лицом организации-заявителя, присутствующим при обследовании. Один экземпляр акта обследования передается в Управление по лицензированию производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - Управление) для рассмотрения и подготовки решения о выдаче разрешения или после утверждения руководителем (заместителем руководителя) Управления направляется в МНС России (если обследование осуществлялось в соответствии с поручением МНС России).

В случае отказа ответственного лица организации-заявителя подписать акт обследования проверяющим на последней странице акта производится соответствующая запись, заверенная подписью должностного лица налогового органа.

По окончании экспертизы документов и акта обследования должностные лица налоговых органов, осуществляющие экспертизу, передают документы, акты обследования и соответствующие заключения по ним на рассмотрение в комиссию налогового ведомства России или Управления соответственно.

Принятое комиссией решение о выдаче разрешения или об отказе в выдаче разрешения оформляется протоколом и утверждается заместителем министра Российской Федерации по налогам и сборам или руководителем (заместителем руководителя) Управления соответственно.

Разрешение выдается руководителю организации при представлении им паспорта и документа, подтверждающего его полномочия в качестве руководителя организации-заявителя, или доверенному лицу организации-заявителя, при представлении им доверенности на получение разрешения и паспорта.

С момента выдачи разрешения на учреждение акцизного склада у организации-заявителя возникает право на осуществление хранения и реализации алкогольной продукции на территории помещений, предназначенных под акцизный склад.

Налоговое ведомство России и Управление в трехдневный срок с даты утверждения решения о выдаче разрешения направляют в налоговый орган по месту постановки организации-заявителя на учет в налоговом органе по месту нахождения акцизного склада письменное сообщение с указанием номера и даты принятия решения о выдаче разрешения.

В случае невыполнения какого-либо требования к условиям оборудования акцизного склада лицензионная палата имеет право отказать заявителю в выдаче разрешения на учреждение акцизного склада.

Так, например, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 7 июня 2004 г. по делу N 04/3142-426/А75-2004 определено, что лицензионная палата правомерно отказала истцу в выдаче разрешения на учреждение акцизного склада в связи с отсутствием у него помещений для хранения акцизных марок и системы компьютерного учета движения алкогольной продукции по складу.

В целях упрощения процедуры рассмотрения заявлений организаций на выдачу разрешений на учреждение акцизных складов МНС России Письмом от 19 октября 2001 г. на учреждение акцизных складов сообщило следующее: если организация-производитель алкогольной продукции одновременно с подачей заявления на получение (продление) лицензии на производство, хранение и поставки алкогольной продукции подает заявление на выдачу разрешения на учреждение акцизного склада, министерством одновременно с принятием решения о выдаче (продлении) соответствующей лицензии рассматриваются документы о выдаче разрешения на учреждение акцизного склада.

В этом же Письме МНС России рекомендовало управлениям МНС России по субъектам Российской Федерации ввести аналогичный порядок рассмотрения заявлений о выдаче разрешений на учреждение акцизных складов для организаций оптовой торговли, имеющих лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции, а также для организаций - производителей алкогольной продукции, имеющих лицензии на производство алкогольной продукции, выданные субъектами Российской Федерации.

6. О МАРКАХ АКЦИЗНОГО СБОРА

Российским налогоплательщикам марки акцизного сбора известны с 1994 г., с того момента, когда они были введены в действие Правительством РФ.

В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках", в соответствии с которым алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца.

Правительство Москвы выпустило Распоряжение от 31 августа 2004 г. N 732-РП "О маркировке алкогольной продукции региональными специальными марками нового образца".

В связи с введением в мае 2004 г. региональной марки нового образца, с 1 октября 2004 г. организации, имеющие подакцизные склады, обязаны прекратить маркировку алкоголя старыми марками образца 2003 г. До этого же срока необходимо провести инвентаризацию алкогольной продукции со старыми марками и сдать описи в Департамент потребительского рынка и услуг Москвы.

Сумма, уплачиваемая при приобретении налогоплательщиком акцизных марок, представляет собой сумму авансового платежа по акцизу, которая подлежит вычету при окончательном определении налогоплательщиком суммы акциза, уплачиваемой при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ либо по реализованным (переданным) подакцизным товарам.

Приказом ГТК России от 28 декабря 2000 г. N 1230 "О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками" утвержден Перечень ввозимых на территорию Российской Федерации алкогольной продукции, табака и табачных изделий, подлежащих маркировке акцизными марками (применяется в части, не противоречащей ТК РФ; Письмо ГТК России от 30 декабря 2003 г. N 01-06/50932 "О применении нормативных правовых актов в таможенном деле с 1 января 2004 года"):

     
   ————T————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   | N |   Код ТН ВЭД   |            Наименование товара            |
   |п/п|     России     |                                           |
   +———+————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 1 |Из 2008         |Алкогольная продукция     с     содержанием|
   |   |                |этилового спирта более  9%  объема  готовой|
   |   |                |продукции                                  |
   +———+————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 2 |из 2204 10 110 0|Вино шампанское,  вино виноградное игристое|
   |   |из 2204 10 190 0|или шипучее,  вино виноградное натуральное,|
   |   |из 2204 21      |включая крепленое,  с содержанием этилового|
   |   |из 2204 29      |спирта более 9% объема готовой продукции   |
   +———+————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 3 |из 2205         |Вермуты и  виноградные   натуральные   вина|
   |   |                |прочие   с   добавлением  растительных  или|
   |   |                |ароматических   веществ,   с    содержанием|
   |   |                |этилового  спирта более 9%   объема готовой|
   |   |                |продукции                                  |
   +———+————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 4 |из 2206 00      |Напитки прочие сброженные (например,  сидр,|
   |   |                |перри, или сидр грушевый, напиток медовый);|
   |   |                |смеси   сброженных   напитков    и    смеси|
   |   |                |сброженных    напитков   и   безалкогольных|
   |   |                |напитков,  с содержанием  этилового  спирта|
   |   |                |более  9%    объема  готовой  продукции,  в|
   |   |                |другом  месте  не  поименованные   или   не|
   |   |                |включенные                                 |
   +———+————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 5 |из 2208         |Спиртовые настойки,    ликеры    и   прочие|
   |   |                |спиртные напитки  с  содержанием  этилового|
   |   |                |спирта более 9% объема готовой продукции   |
   +———+————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 6 |2402 10 000 0   |Сигары, сигары   с  обрезанными  концами  и|
   |   |                |сигариллы, содержащие табак                |
   +———+————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 7 |2402 20         |Сигареты, содержащие табак                 |
   +———+————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 8 |2403 10         |Курительный табак,  в том числе  трубочный,|
   |   |                |за   исключением  табака,  используемого  в|
   |   |                |качестве    сырья     для     промышленного|
   |   |                |производства табачной продукции            |
   L———+————————————————+————————————————————————————————————————————
   

Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, не маркированных акцизными марками или маркированных с нарушением установленного порядка, запрещен, за исключением случаев ввоза:

- алкогольной продукции, разлитой в емкости до 0,05 и свыше 25 литров;

- алкогольной продукции, табака и табачных изделий в соответствии с таможенными режимами, предусматривающими неприменение к товарам мер экономической политики;

- алкогольной продукции, табака и табачных изделий отдельными категориями иностранных физических и юридических лиц, пользующихся таможенными льготами в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

- алкогольной продукции, табака и табачных изделий физическими лицами не для производственных или иных коммерческих целей, в отношении которых применяется льготный порядок перемещения товаров в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

- алкогольной продукции с содержанием этилового спирта менее 9% (включительно) объема готовой продукции;

- в качестве выставочных образцов и образцов для проведения сертификационных испытаний в количестве не более 5 единиц алкогольной продукции (бутылок или иной тары) и 200 штук табачных изделий каждого наименования.

Реализация на территории Российской Федерации алкогольной продукции, табака и табачных изделий, не маркированных акцизными марками или маркированных с нарушением установленного порядка, запрещена. Исключение составляют случаи реализации конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом алкогольной и табачной продукции иностранного производства, для маркировки которой Правительством РФ разработан другой порядок.

При покупке акцизных марок приобретающее их лицо должно представить таможенным органам обязательство, которое предусматривает выполнение этим лицом следующих действий:

- ввоз в установленном порядке маркированных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в целях их реализации на территории Российской Федерации;

- размещение ввезенных маркированных товаров в разрешенных местах доставки и хранения;

- возврат поврежденных и (или) неиспользованных акцизных марок выдавшему их таможенному органу;

- представление отчета об использовании акцизных марок в установленном порядке.

Срок выполнения действий, указанных в обязательстве импортера, не должен превышать семи месяцев со дня представления уполномоченному таможенному органу обязательства импортера. При этом срок выполнения действий не может превышать срок действия:

- внешнеторгового договора, во исполнение которого приобретаются марки;

- лицензии на импорт товара, представляемой импортером;

- свидетельства, полученного импортером в соответствии с Положением о проведении аукционов по продаже квот по товарам при установлении Правительством РФ количественных ограничений в отношении ввоза отдельных видов товаров из других стран в таможенном режиме свободной таможенной зоны, действующем на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 июля 1998 г. N 830 "Об установлении на 1998 - 2000 годы количественных ограничений на отдельные виды товаров, ввозимых из других стран в таможенном режиме свободной таможенной зоны на территорию особой экономической зоны в Калининградской области".

Срок выполнения действий, указанных в обязательстве импортера, может быть продлен в том случае, если импортер не успевает в установленный срок исполнить свое обязательство перед уполномоченным таможенным органом. Начальник уполномоченного таможенного органа или лицо, его замещающее, может принять решение о продлении срока, указанного в обязательстве импортера. Однако общий срок выполнения обязательства при этом не должен превышать максимальный срок (семь месяцев) более чем на два месяца.

Акцизные марки выдаются таможенными органами при условии предоставления обеспечения выполнения вышеуказанных обязательств.

Размер суммы обеспечения обязательства импортера в соответствии с п. 34 Инструкции о порядке маркировки отдельных подакцизных товаров акцизными марками, принятой Приказом ГТК России от 28 декабря 2000 г. N 1230 "О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками", рассчитывается по формуле:

Со = SUM(Соб х Q х Км),

где Со - размер обеспечения выполнения обязательства импортера, выраженный в евро;

SUM - знак суммы (применяется в расчете, если по заявлению на покупку марок приобретаются марки для маркировки товара, имеющего различные ставки для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера);

Соб - ставка для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера для товара, отнесенного к соответствующему коду ТН ВЭД России, определяемая исходя из суммы таможенных платежей, подлежащих уплате по подакцизному товару, указанному в приложении к заявлению на покупку марок, как если бы он был выпущен для свободного обращения и происходил из государств, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федерация не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации и которые не являются участниками соглашений с участием Российской Федерации о свободной торговле и о таможенном союзе. Ставки для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера утверждены Приказом ГТК России от 27 апреля 2001 г. N 402 "О ставках для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера";

Q - коэффициент пересчета, учитывающий соответствующую емкость или расфасовку товара, который равен:

а) для алкогольной продукции - литражу, указанному во внешнеторговом договоре соответствующей единичной упаковочной емкости, в которую разлита такая продукция (например: 0,35; 0,75; 1; 2 и т.д.);

б) для сигарет и сигарилл - количеству изделий в одной упаковке, на которую будет наноситься акцизная марка, поделенному на 1000 (например, Q = 20 / 1000 = 0,02);

в) для сигар - количеству сигар в одной упаковке, на которую будет наноситься акцизная марка;

г) для табака - массе (в килограммах до сотых долей) табака в одной упаковке, на которую будет наноситься акцизная марка;

Км - количество марок, указанных в зарегистрированном заявлении на покупку марок и оплаченных согласно установленному порядку.

В случае невыполнения указанного обязательства денежные средства, являющиеся суммой обеспечения, подлежат перечислению в федеральный бюджет в части, кратной количеству акцизных марок, по которому обязательство не исполнено.

Правила маркировки подакцизных товаров утверждены Постановлением Правительства РФ от 20 апреля 2000 г. N 355 "О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1999 года N 1008 и утверждении Правил маркировки подакцизных товаров".

Согласно п. 3 указанных Правил марка наклеивается на упаковку, в которой подакцизный товар представляется для розничной продажи и которая неотделима от него до употребления. При этом марка должна наклеиваться на месте предполагаемого вскрытия упаковки таким образом, чтобы вскрытие упаковки приводило к обязательному повреждению марки и исключало возможность ее повторного использования.

Аналогичные требования и правила маркировки подакцизных товаров также приведены в Инструкции о порядке маркировки отдельных подакцизных товаров акцизными марками, принятой Приказом ГТК России от 28 декабря 2000 г. N 1230 "О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками":

"50. Маркировка товара марками осуществляется за пределами территории Российской Федерации. Информация о номенклатуре и происхождении товара, его объемных, количественных и весовых параметрах, содержащаяся на марках, должна соответствовать номенклатуре и происхождению маркируемого товара, его объемным, количественным и весовым параметрам.

51. Марки должны быть нанесены путем наклеивания на упаковку товара, неотделимую от товара до его употребления и в которой товар представляется для розничной продажи. Марки наклеиваются плотно поверх закупорочного элемента или на месте предполагаемого вскрытия упаковки таким образом, чтобы вскрытие упаковки приводило к обязательному повреждению марок и исключало возможность их повторного использования.

Клей, применяемый для наклеивания марок, должен быть устойчив к высоким и низким температурам, различным уровням влажности для исключения возможности его высыхания и отслоения наклеенной марки от упаковки товара.

Не допускается нанесение поверх марки каких-либо элементов упаковки (за исключением прозрачной целлофановой обертки, наносимой на упаковку производителем табачных изделий), которые закрывают поверхность марки и затрудняют осуществлять контроль ее подлинности.

52. Нанесение марки на упаковку табачных изделий (пачки сигарет) должно осуществляться следующим образом:

- на мягкую или мягкую/плотную пачку марка должна быть наклеена на верхнюю плоскость пачки по центру (на равном расстоянии от левого и правого края с одинаковым заходом на лицевую и заднюю сторону пачки);

- на пачку с откидной торцевой крышкой марка должна быть наклеена на заднюю (на нераскрываемую) сторону пачки так, чтобы марка закрывала угол пачки и переходила на боковую торцевую плоскость пачки;

- на иные виды упаковок табачных изделий (сигары, сигариллы, табак трубочный, табак курительный) марку наносят с соблюдением требований, указанных в п. п. 51, 53 Инструкции, в месте, позволяющем визуально определить наличие марки на упаковке, поставляемой в розничную продажу.

53. На упаковку (тару), в которую разлита алкогольная продукция, марка наносится по верху закупорочной капсулы упаковки таким образом, чтобы она всей площадью прилегала к капсуле и центральная (гербовая) часть марки была расположена по центру предполагаемого места вскрытия упаковки (пробка, кран и тому подобное).

54. При невыполнении требований, указанных в пунктах 50 - 53 настоящей Инструкции, товар рассматривается как маркированный с нарушением установленного порядка".

Ответственность за маркировку подакцизных товаров несут лица, приобретшие акцизные марки, и лица, фактически перемещающие маркированные подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

Импортер обязан возвратить акцизные марки в таможенные органы, осуществившие их выдачу, до истечения срока, указанного в обязательстве импортера в случаях:

- неисполнения внешнеторгового договора, при этом не допускается переоформление марок, приобретенных во исполнение одного внешнеторгового договора, на другой внешнеторговый договор, а также переоформление марок, приобретенных по заявлению на покупку марок одного импортера, на заявление на покупку марок другого импортера;

- в случае повреждения марок в процессе их нанесения на товар, хранения или транспортировки, снятия с товара, который не будет ввезен на таможенную территорию Российской Федерации и выпущен для свободного обращения.

До истечения срока, указанного в обязательстве импортера, он обязан отчитаться перед уполномоченным таможенным органом об использовании марок путем представления отчета, составленного по установленной форме.

К отчету об использовании акцизных марок должны быть приложены следующие документы:

а) заверенные печатью импортера и подписанные его уполномоченным лицом копии грузовых таможенных деклараций, подтверждающих, что марки были нанесены на указанный в приложении к обязательству импортера ввезенный товар, который согласно установленному порядку:

- выпущен для свободного обращения на таможенную территорию Российской Федерации;

- помещен под таможенный режим свободной таможенной зоны в Особой экономической зоне, созданной на территории Российской Федерации;

- помещен под таможенный режим отказа от товара в пользу государства;

- выпущен со склада и передан в полное распоряжение импортера или его уполномоченного представителя (представляются в отношении маркированного товара, ввезенного с территории государств - участников Таможенного союза, в отношении которого на совместной границе таких государств не осуществляется таможенный контроль и не производится таможенное оформление);

б) заверенные печатью импортера и подписью его уполномоченного лица копии актов досмотра и складских документов с отметками уполномоченного таможенного органа;

в) заверенная печатью импортера и подписью его уполномоченного лица копия приходной накладной, подтверждающая принятие согласно установленному порядку уполномоченным таможенным органом от импортера неиспользованных и (или) поврежденных марок;

г) оригинал квитанции о получении марок, находящийся у импортера, с отметками, проставленными сотрудниками таможенных органов Российской Федерации.

При этом количество, серии и номенклатура полученных импортером марок, указанных в оригинале квитанции об их получении, должны соответствовать количеству, сериям и номенклатуре марок, указанных в соответствующих графах грузовой таможенной декларации (далее - ГТД), актах досмотра и (или) приходных накладных, в соответствии с которыми были приняты уполномоченным таможенным органом от импортера неиспользованные и (или) поврежденные марки.

При проведении таможенного оформления маркированного товара таможенным органом в соответствии с п. 62 Инструкции о порядке маркировки отдельных подакцизных товаров акцизными марками, утвержденной Приказом ГТК России от 28 декабря 2000 г. N 1230, уполномоченный таможенный орган, принимающий отчет импортера об использовании марок, обязан сверить представляемые импортером копии ГТД с копиями ГТД, полученными от таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление маркированного товара.

В целях сокращения сроков выдачи акцизных марок и совершенствования таможенного контроля за ввозом товаров, маркированных акцизными марками, и в соответствии с Приказом ГТК России от 18 января 2001 г. N 51 "Об использовании таможенных карт при получении акцизных марок" разработан порядок использования микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт) при получении импортерами акцизных марок. Таможенная карта - это электронный документ, построенный на основе пластиковой карты с микропроцессором и эмитированным банком-эмитентом в соответствии с действующей Технологией расчетов по таможенным платежам с применением микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт), утвержденной Приказом ГТК России от 3 августа 2001 г. N 757 "О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей".

Образцы акцизных марок для маркировки табака и табачных изделий иностранного производства, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утверждены Приказом ГТК России N 1205 и МНС России N 112н от 18 ноября 2002 г. "Об утверждении образцов акцизных марок для маркировки табака и табачных изделий иностранного производства, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации".

Приложением 5 к указанному документу предусмотрено, что на марке должна быть нанесена информация о параметрах, соответствующих весовым или количественным характеристикам табака и табачных изделий, находящихся в единичной упаковке, на которую наклеивается марка. Для марок, используемых для маркировки сигарет, папирос, сигар и сигарилл, указывается количество курительных изделий в штуках, находящихся внутри единичной упаковки, на которую наклеена марка.

Образцы акцизных марок для маркировки алкогольной продукции, происходящей и ввозимой с территорий государств - участников СНГ и соглашений о Таможенном союзе, а также происходящей и ввозимой с территории иностранных государств, не являющихся участниками СНГ и соглашений о Таможенном союзе, утверждены Приказом ГТК России от 14 января 2000 г. N 22 "Об утверждении образцов акцизных марок для маркировки алкогольной продукции".

7. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ И РЕГИОНАЛЬНЫЕ СПЕЦИАЛЬНЫЕ МАРКИ

7.1. Маркировка алкогольной продукции

Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции в соответствии со ст. 12 Закона N 171-ФЗ подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:

- алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками;

- алкогольная продукция, произведенная на территории Российской Федерации и предназначенная для розничной продажи, маркируется региональными специальными марками того субъекта Российской Федерации, на территории которого осуществляется ее розничная продажа.

Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными марками, не предусмотренными настоящим Федеральным законом, не допускаются.

Федеральная специальная марка и региональная специальная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность производства и оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации, и осуществление контроля над уплатой налогов.

Требования к образцам федеральных специальных марок и региональных специальных марок установлены Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 212 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца" (вместе с Требованиями к образцам федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации).

Технология изготовления и нанесения указанных марок должна исключать возможность их подделки и повторного использования.

Алкогольная продукция, упаковка которой не позволяет осуществлять маркировку федеральными специальными марками и региональными специальными марками, освобождается от их нанесения в порядке, установленном Правительством РФ, при условии полной уплаты акциза.

За правильность нанесения и за подлинность федеральных специальных марок, региональных специальных марок несут ответственность собственники (владельцы) алкогольной продукции, осуществляющие ее производство, импорт, поставку и розничную продажу, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Генеральным заказчиком по изготовлению специальных марок является МНС России, а обязанности по продаже специальных марок возложены на территориальные органы этого министерства.

В соответствии с Правилами формирования заказа на изготовление специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации (Письмо МНС России от 29 сентября 1999 г. N ВБ-6-31/765), организации - производители алкогольной продукции не позднее чем за 80 дней до начала квартала представляют в территориальные налоговые органы Российской Федерации по месту производства алкогольной продукции заявку установленной формы. В заявке приводится необходимое количество специальных марок на следующий квартал с указанием формата и литража с разбивкой по месяцам, рассчитанную исходя из:

а) остатков специальных марок;

б) планируемого объема производства в соответствующую тару;

в) наличия квот на спирт;

г) требований Постановления Правительства РФ от 15 августа 1997 г. N 1018 "О введении отчетности об использовании специальных марок организациями - производителями алкогольной продукции" (ограничения на продажу специальных марок предприятию в случае, если сумма фактически уплаченных предприятием акцизов не превышает 60% от суммы акцизов, рассчитанной исходя из количества ранее приобретенных специальных марок; кроме того, разовая выдача специальных марок не может превышать 2-месячную потребность).

Стоимость федеральной специальной марки, включающая в себя расходы на ее изготовление, доставку до налоговых органов, хранение и страхование, составляет:

790 руб. - за 1000 марок размером 160 х 20 мм и 90 х 20 мм с надписью "Крепкие алкогольные напитки" или "Крепкие алкогольные напитки. Водка";

480 руб. - за 1000 марок размером 160 х 20 мм и 90 х 20 мм с надписью "Алкогольная продукция";

200 руб. - за 1000 марок размером 65 х 16 мм с надписью "Крепкие алкогольные напитки", "Крепкие алкогольные напитки. Водка" или "Алкогольная продукция".

С 1 июля 2003 г. маркировка федеральными специальными марками производится в соответствии с Правилами маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 212 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца".

Цена федеральной специальной марки не может превышать 1% от установленной налоговой ставки на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%, предусмотренной ст. 193 НК РФ.

В бухгалтерском учете покупка федеральных специальных марок отражается следующим образом:

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   |         Содержание операции          |  Корреспонденция счетов |
   |                                      +————————————T————————————+
   |                                      |    Дебет   |   Кредит   |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Приняты к учету федеральные           |50, субсчет |     76     |
   |специальные марки                     |"Денежные   |            |
   |                                      |документы"  |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Отражен НДС, предъявленный поставщиком|     19     |     76     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Погашена задолженность перед          |     76     |     51     |
   |поставщиком за федеральные специальные|            |            |
   |марки                                 |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Использованы федеральные специальные  |     20     |50, субсчет |
   |марки                                 |            |"Денежные   |
   |                                      |            |документы"  |
   L——————————————————————————————————————+————————————+—————————————
   

Маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками осуществляется при условии проверки качества алкогольной продукции, и региональная специальная марка является подтверждением проведения субъектом Российской Федерации специальных защитных мер, включающих в себя проверку качества и безопасности алкогольной продукции, предназначенной для розничной продажи на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и осуществление контроля над оборотом алкогольной продукции на указанной территории.

Порядок изготовления и приобретения региональных специальных марок, их цена определяются субъектами Российской Федерации, на территориях которых производится розничная продажа алкогольной продукции, маркированной этими марками, по согласованию с государственным органом, уполномоченным Правительством РФ.

Общие требования к порядку выдачи региональных специальных марок и их образцам утверждены Постановлением Правительства РФ от 1 октября 2002 г. N 723 "Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок".

В соответствии с этим Постановлением организации - изготовители марок определяются на конкурсной основе, и при производстве названных марок они должны выполнять технические требования к региональным специальным маркам для маркировки алкогольной продукции, обязательные для изготовителей таких марок. Такие требования утверждены Приказом Минфина России N 17н и МНС России N БГ-3-31/65 от 28 февраля 2001 г. "Об утверждении технических требований к региональным специальным маркам для маркировки алкогольной продукции, обязательных для изготовителей таких марок".

Региональная специальная марка должна быть комплексная (графическая защита, штрих-код и голограмма). Часть признаков защиты должна быть легко видна потребителю без применения приборов на расстоянии 30 - 50 см, другие способы защиты могут быть определены только с помощью приборов.

Подлинность марки должна определяться на трех уровнях:

- первый - уровень потребителя, который определяет подлинность марки по общему виду марки;

- второй - уровень контролирующего органа, который определяет подлинность марки по наличию элементов защиты, описанных в сертификате, а также с помощью приборов;

- третий - уровень эксперта (изготовителя), который определяет подлинность марки по всем элементам защиты, в том числе и по не описанным в сертификате.

Для маркировки алкогольной продукции применяются марки размером 160 х 20 мм, 90 х 20 мм и 65 х 16 мм с надписями "Алкогольная продукция", "Крепкие алкогольные напитки" и "Крепкие алкогольные напитки. Водка".

Для маркировки алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта от 9 до 25% включительно используются марки с надписью "Алкогольная продукция", на которых не указывается вместимость бутылки, используемой для розлива.

Марка размером 65 х 16 мм наклеивается на бутылку вместимостью до 0,1 л включительно, марки размером 160 х 20 мм и 90 х 20 мм - на остальные бутылки независимо от их вместимости.

Для маркировки алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% применяются марки с надписью "Крепкие алкогольные напитки" или "Крепкие алкогольные напитки. Водка".

На марках размером 65 х 16 мм размещается обозначающая предельную вместимость используемой бутылки надпись - "до 0,1 л вкл.", на марках размером 160 х 20 мм и 90 х 20 мм - надпись "0,25 л", "0,35 л", "0,375 л", "0,5 л", "0,61 л", "0,7 л", "0,75 л", "1 л", "1,5 л", "1,7 л" или "от 1,75 л и выше".

Марка наклеивается на крышку (пробку) и горловину бутылки таким образом, чтобы она плотно прилегала к ним.

Способ наклейки и используемые клеящие материалы должны исключать отслоение марки от бутылки, обеспечивать ее повреждение при вскрытии бутылки и невозможность повторного использования.

Марки наклеиваются на бутылки следующим образом:

- марки размером 160 х 20 мм - П-образно, когда центральная часть марки расположена по центру крышки (пробки);

- марки размером 90 х 20 мм и 65 х 16 мм - Г-образно, когда один край марки располагается по центру крышки (пробки), а другой - на горловине бутылки.

Марки с надписью "Алкогольная продукция" изготавливаются в сиренево-фиолетовых тонах, с надписью "Крепкие алкогольные напитки" - в зелено-коричневых тонах с голограммой, с надписью "Крепкие алкогольные напитки. Водка" - в красно-оранжевых тонах с голограммой.

На марку размером 65 х 16 мм голограмма не наносится.

Марки имеют систему защиты от подделки (графическая защита, голограмма), код субъекта Российской Федерации, серию и номер, позволяющие проводить учетные операции.

Марки должны быть доступными для контроля, поверх них запрещается располагать элементы оформления и другие виды маркировки.

Ответственность за выполнение требований настоящего документа, а также за подлинность марки несет владелец алкогольной продукции, за исключением лица, купившего алкогольную продукцию в организациях розничной торговли.

Региональные специальные марки приобретаются организациями, учредившими акцизные склады в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ, на основании заявок этих организаций только после внесения ими авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию.

Прием заявок от организаций на изготовление марок осуществляется налоговыми органами по месту нахождения акцизного склада организации, с которого эта продукция будет реализована через розничную сеть либо общественное питание.

Заявка должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации и скреплена печатью организации, представившей документ, и подана в двух экземплярах не позднее чем за 60 дней до начала очередного квартала. Заявка передается в налоговые органы представителем организации лично либо направляется в адрес налоговых органов ценным почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения.

Датой подачи заявки является соответственно дата ее фактического представления организацией или дата почтового отправления, приведенная в квитанции о почтовом отправлении.

В заявке указывается количество марок на алкогольную продукцию крепостью до 25% и алкогольную продукцию крепостью свыше 25%, необходимое на квартал с разбивкой по месяцам.

К заявке должны быть приложены следующие документы:

а) платежное поручение, подтверждающее оплату организацией указанного в заявке количества марок, с отметкой банка о принятии к исполнению. При этом в платежное поручение в графу "Назначение платежа" вносится "За изготовление региональных специальных марок";

б) надлежащим образом заверенная копия разрешения на учреждение акцизного склада, с которого алкогольная продукция будет реализовываться через розничную торговую сеть и (или) общественное питание.

Налоговые органы должны осуществить проверку заявки и приложенных к ней документов на соответствие установленным требованиям. Осуществляется такая проверка непосредственно в день представления заявки либо в день ее получения по почте.

В случае нарушения сроков подачи заявки, а также в случае обнаружения несоответствия в представленных документах, не позднее дня, следующего за днем представления либо поступления заявки, она возвращается организации по почте с указанием причин возврата.

Если заявка соответствует требованиям, она должна быть зарегистрирована налоговым органом. Один экземпляр заявки с отметкой о ее приеме выдается руководителю организации при предъявлении им паспорта и документа, подтверждающего его полномочия в качестве руководителя организации, или доверенному лицу организации при представлении им доверенности на получение заявки, второй экземпляр заявки остается в налоговых органах.

Для того чтобы получить изготовленные марки, организация должна представить в налоговый орган следующие документы:

а) заявление в двух экземплярах на выдачу заказанного количества марок по установленной форме;

б) экземпляр зарегистрированной заявки на изготовление марок;

в) копию платежного поручения, подтверждающего внесение авансового платежа по акцизам. В графе "Назначение платежа" должно быть указано "Внесение авансового платежа по акцизам за алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов" либо "Внесение авансового платежа по акцизам за алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25 процентов";

г) выписку банка с расчетного счета организации, подтверждающую снятие указанных средств с ее расчетного счета.

Основанием для выдачи организации заказанного количества марок является регистрация поданного заявления на выдачу марок в день их представления должностным лицом налоговых органов.

Налоговые органы могут не принять заявление организации на выдачу марок, если:

- представленный экземпляр заявки на изготовление марок не зарегистрирован налоговыми органами;

- подготовленные документы не соответствуют установленному перечню;

- суммы перечисленных авансовых платежей по акцизам не соответствуют заказанному количеству марок.

В том случае, если налоговые органы отказали в приеме заявления, не позднее дня, следующего за днем его представления, оно возвращается организации по почте с указанием конкретных причин отказа.

Выдача марок производится в день представления заявления и его регистрации налоговыми органами руководителю или уполномоченному лицу организации по доверенности на право получения конкретного количества марок при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность лица, указанного в доверенности.

При выдаче марок один экземпляр зарегистрированного заявления с указанием в нем фактического количества выдаваемых марок, подписей должностных лиц организации и налогового органа, а также печатей обеих сторон выдается организации и является документом, удостоверяющим выдачу марок.

В процессе нанесения на алкогольную продукцию марки могут быть повреждены, в этом случае они возвращаются в налоговый орган при представлении организацией:

а) письменного заявления с указанием причин возврата марок;

б) зарегистрированного налоговым органом заявления на получение возвращаемого количества марок;

в) поврежденных марок. При этом марки должны быть наклеены на отдельные листы бумаги без складок и неровностей таким образом, чтобы четко просматривались код региона, номер, серия и центральная часть марки. В том случае, если произошел разрыв марки, отдельные ее части должны быть соединены и общая площадь каждой возвращенной марки (в том числе и собранной из отдельных частей) должна составлять не менее 60% ее первоначальной части.

Поврежденные марки подлежат уничтожению.

В случае ликвидации или прекращения организацией своей деятельности по производству и обороту алкогольной продукции налоговый орган принимает марки при представлении организацией следующих документов:

а) письменного заявления с указанием причин возврата марок;

б) выписки из единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации организации, заверенной в установленном порядке (в случае ликвидации организации);

в) выписки из протокола заседания лицензирующего органа, подтверждающей прекращение действия лицензий организации на производство и оборот алкогольной продукции, либо копии решения суда об аннулировании лицензий, заверенной в установленном порядке;

г) зарегистрированного налоговым органом экземпляра заявления на получение возвращаемого количества марок.

В случае возврата марок налоговым органом составляется акт в двух экземплярах, один экземпляр акта передается организации, другой остается в налоговом органе.

Порядок возврата денежных средств, уплаченных организацией за изготовление марок, а также сумм авансовых платежей по акцизам осуществляется в порядке, установленном МНС России.

Ставки авансового платежа, уплачиваемые при покупке региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, установлены Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. N 915 "Об установлении ставок авансового платежа, уплачиваемого при покупке региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке" и составляют:

- на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25% включительно - 0,3 руб. за 1 марку;

- на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% - 0,8 руб. за 1 марку.

В цену марки включаются расходы на ее изготовление, хранение, доставку и налог на добавленную стоимость, а также затраты, связанные с нанесением на марку штрихкода и с осуществлением субъектом Российской Федерации специальных защитных мер по проверке качества и безопасности алкогольной продукции, предназначенной для маркировки. Цена марки не должна превышать 1 процент налоговой ставки на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта более 25 процентов, предусмотренной ст. 193 НК РФ. Цена марки относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Продажа или передача марок третьим лицам запрещается.

В бухгалтерском учете покупка региональных специальных марок отражается следующим образом:

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   |         Содержание операции          |  Корреспонденция счетов |
   |                                      +————————————T————————————+
   |                                      |    Дебет   |   Кредит   |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Оплачены региональные специальные     |     76     |     51     |
   |марки                                 |            |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Произведен авансовый платеж по акцизу |     68     |     51     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Приняты к учету региональные          |50, субсчет |     76     |
   |специальные марки                     |"Денежные   |            |
   |                                      |документы"  |            |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————+
   |Отражен НДС, предъявленный поставщиком|     19     |     76     |
   +——————————————————————————————————————+————————————+————————————|
   |Использованы региональные специальные |     20     |50, субсчет |
   |марки                                 |            |"Денежные   |
   |                                      |            |документы"  |
   L——————————————————————————————————————+————————————+—————————————
   

7.2. Маркировка табачной продукции

Обязательная маркировка табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации, специальной маркой, за исключением табака и табачных изделий, поставляемых на экспорт в соответствии с заключенными контрактами, введена с 1 августа 1999 г. Постановлением Правительства РФ от 18 июня 1999 г. N 648 "О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации".

Маркировка специальной маркой подтверждает легальность производства и реализации на территории Российской Федерации табака и табачных изделий.

Генеральным заказчиком по изготовлению специальных марок является МНС России, а обязанности по продаже специальных марок возложены на территориальные органы этого министерства. Изготовителем специальных марок является объединение "Гознак".

Ответственными за маркировку специальными марками являются организации - производители этих изделий.

Стоимость одной специальной марки для организаций - производителей табака и табачной продукции установлена в размере 4,5 коп. Расходы на приобретение марок относятся на себестоимость табачной продукции.

В соответствии с Правилами маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 2 февраля 2001 г. N 31-06-17/237, марка должна приклеиваться таким образом, чтобы она повреждалась при вскрытии потребительской тары (пачки, коробки, сувенирной коробки, пакета). Нанесение маркировки на потребительскую тару осуществляется следующим образом:

Сигареты с фильтром, сигареты без фильтра:

пачка трехслойная из этикеточной бумаги.

Марка расположена на верхней торцевой поверхности по центру (на равном расстоянии от левого и правого края, с одинаковым заходом на лицевую и заднюю сторону пачки);

пачка трехслойная из картона с откидной торцевой крышкой.

Марка расположена на боковой торцевой поверхности или задней стороне пачки с переходом на боковую торцевую поверхность;

пачка однослойная.

Марка расположена на задней стороне пачки горизонтально или вертикально на равном расстоянии от левого и правого края на месте предполагаемого вскрытия пачки.

Папиросы 1-го класса, сигары, сигариллы:

марка расположена по линии разреза или на месте предполагаемого вскрытия потребительской тары (пачки, коробки, сувенирной коробки);

Табак трубочный, табак курительный:

марка расположена на месте предполагаемого вскрытия потребительской тары (пачки, коробки, пакета).

Маркировка табака и табачных изделий, поставляемых на экспорт, в том числе в страны СНГ, не производится.

Папиросы:

Марка расположена по линии разреза или на месте предполагаемого вскрытия потребительской тары (пачки, коробки, сувенирной коробки).

7.3. Административная ответственность за выпуск или продажу

товаров и продукции без маркировки

Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за выпуск или продажу подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки:

"Статья 15.12. Выпуск или продажа подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки

1. Выпуск организацией - производителем товаров и продукции без маркировки в случае, если такая маркировка обязательна,

- влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения; на юридических лиц - от трехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения.

2. Продажа немаркированных товаров и продукции в случае, если такая маркировка обязательна, а равно хранение, перевозка либо приобретение таких товаров и продукции в целях сбыта

- влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения; на должностных лиц - от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения".

Минимальный размер оплаты труда устанавливается Федеральным законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда". В целях налогообложения и определения размера штрафных санкций применяется минимальный размер оплаты труда 100 руб.

7.4. Уголовная ответственность за выпуск или продажу

товаров и продукции без маркировки

Уголовным кодексом Российской Федерации (далее - УК РФ) предусмотрена ответственность за производство, приобретение, хранение, перевозку или сбыт немаркированных товаров и продукции:

"Статья 171.1. Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции

1. Производство, приобретение, хранение, перевозка в целях сбыта или сбыт немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок, совершенные в крупном размере,

- наказываются штрафом до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев либо лишением свободы на срок до трех лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев.

2. Те же деяния, совершенные:

а) организованной группой;

в) в особо крупном размере,

- наказываются штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного до двух лет либо лишением свободы на срок от двух до шести лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового".

8. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЕЗ ЛИЦЕНЗИИ

Основным нормативным актом, регулирующим порядок лицензирования в Российской Федерации, является Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности". Данный Закон регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением лицензирования отдельных видов деятельности, и направлен на обеспечение единой государственной политики при осуществлении лицензирования, при регулировании и защите прав граждан, защите их законных интересов, нравственности и здоровья, обеспечении обороны страны и безопасности государства, а также на установление правовых основ единого рынка.

В соответствии со ст. 2 Закона о лицензировании отдельных видов деятельности лицензия представляет собой специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. К лицензируемым видам деятельности относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, нравственности и здоровью граждан, обороне страны и безопасности государства и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием.

Лицензируемый вид деятельности - вид деятельности, на осуществление которого на территории Российской Федерации требуется получение лицензии.

В соответствии со ст. 17 Закона о лицензировании отдельных видов деятельности лицензированию, в частности, подлежат:

- переработка нефти, газа и продуктов их переработки;

- транспортировка по магистральным трубопроводам нефти, газа и продуктов их переработки;

- хранение нефти, газа и продуктов их переработки;

- фармацевтическая деятельность;

- производство лекарственных средств;

- производство табачных изделий.

В соответствии с Положением о лицензировании деятельности по переработке нефти, газа и продуктов их переработки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28 августа 2002 г. N 637 "О лицензировании деятельности в области эксплуатации электрических и тепловых сетей, транспортировки, хранения, переработки и реализации нефти, газа и продуктов их переработки", деятельность по переработке нефти и продуктов ее переработки включает в себя производство нефтепродуктов, соответствующих требованиям стандартов или технических условий.

Необходимо указать на то, что Постановление Правительства РФ от 28 августа 2002 г. N 637 "О лицензировании деятельности в области эксплуатации электрических и тепловых сетей, транспортировки, хранения, переработки и реализации нефти, газа и продуктов их переработки" фактически утратило силу в части, касающейся лицензирования деятельности по реализации нефти, газа и продуктов их переработки в связи с отменой лицензирования данного вида деятельности (Федеральный закон от 9 декабря 2002 г. N 164-ФЗ "О внесении изменения в статью 17 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности").

Деятельность по переработке газа и продуктов его переработки включает в себя производственные процессы по разделению газа на фракции (в том числе очистку от примесей), смешивание (в том числе внесение добавок), изготовление из газа продукции.

Лицензирование деятельности по переработке нефти, газа и продуктов их переработки осуществляется Министерством энергетики РФ.

В соответствии с Положением о лицензировании деятельности по транспортировке по магистральным трубопроводам нефти, газа и продуктов их переработки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28 августа 2002 г. N 637 "О лицензировании деятельности в области эксплуатации электрических и тепловых сетей, транспортировки, хранения, переработки и реализации нефти, газа и продуктов их переработки", эта деятельность включает в себя технологические процессы по транспортировке нефти по магистральным нефтепроводам, газа по магистральным газопроводам и продуктов их переработки по магистральным продуктопроводам от пунктов грузоотправителей до пунктов сдачи грузополучателям, а также технологическое хранение, перевалку на другой вид транспорта, эксплуатацию производственно-технологического комплекса трубопроводов с подземными и надземными сооружениями, предназначенными для транспортировки этой продукции, и ремонт указанных объектов.

Лицензирование деятельности по транспортировке по магистральным трубопроводам нефти, газа и продуктов их переработки осуществляется Министерством энергетики Российской Федерации.

В соответствии с Положением о лицензировании деятельности по хранению нефти, газа и продуктов их переработки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28 августа 2002 г. N 637 "О лицензировании деятельности в области эксплуатации электрических и тепловых сетей, транспортировки, хранения, переработки и реализации нефти, газа и продуктов их переработки", определяющим порядок лицензирования деятельности по хранению нефти, газа и продуктов их переработки, осуществляемой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, этот вид деятельности включает в себя налив, хранение, слив нефти и продуктов ее переработки, внутрискладские операции (приемка, закачка и отбор).

Деятельность по хранению газа и продуктов его переработки включает в себя хранение газа и продуктов его переработки в специализированных хранилищах (на станциях хранения и в подземных хранилищах, в том числе в баллонах), внутрискладские операции (приемка, закачка и отбор).

Лицензирование деятельности по хранению нефти, газа и продуктов их переработки осуществляется Министерством энергетики РФ.

В соответствии с Положением о лицензировании фармацевтической деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 1 июля 2002 г. N 489, устанавливающим порядок лицензирования, фармацевтическая деятельность осуществляется организациями оптовой торговли лекарственными средствами и аптечными учреждениями и включает в себя оптовую и розничную торговлю лекарственными средствами, а также изготовление лекарственных средств.

Лицензирование фармацевтической деятельности производится Минздравом России или органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, которым Минздрав России передал по соглашению с ними свои полномочия по лицензированию указанной деятельности.

В соответствии с Положением о лицензировании производства лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. N 500 "Об утверждении Положения о лицензировании производства лекарственных средств", определяющим порядок лицензирования, осуществляемого юридическими лицами, лицензирование производится Министерством промышленности, науки и технологий РФ.

В соответствии с Положением о лицензировании деятельности по производству табачных изделий, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 22 июля 2002 г. N 548 "О лицензировании деятельности по производству табачных изделий", определяется порядок лицензирования деятельности по производству табачных изделий, осуществляемой юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

8.1. Административная ответственность

КоАП РФ предусмотрена ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии):

"Статья 14.1. Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)

1. Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица

- влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

2. Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна),

- влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц - от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой.

3. Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией),

- влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятнадцати до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда".

"Статья 15.13. Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта

Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта, либо несвоевременная подача одной из таких деклараций, либо включение в одну из таких деклараций заведомо искаженных данных

- влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда".

Наложить на налогоплательщика административный штраф по ст. 15.13 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях можно лишь в том случае, если доказана умышленная вина лица, заключающаяся во включении искаженных данных об объемах израсходованного спирта в декларацию об объемах производства и оборота этилового спирта или в декларацию об использовании этилового спирта. Такое разъяснение содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 8 июня 2004 г. по делу N А56-7430/04.

8.2. Уголовная ответственность

Уголовная ответственность за преступления, совершаемые в сфере экономической деятельности, предусматривается ст. 171 УК РФ, которая гласит:

"Статья 171. Незаконное предпринимательство

1. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере,

наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев.

2. То же деяние:

а) совершенное организованной группой;

б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере;

в) совершенное лицом, ранее судимым за незаконное предпринимательство или незаконную банковскую деятельность, - утратил силу (Федеральный закон от 08.12.2003 г. N 162-ФЗ)

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.

Примечание. В ст. ст. 171 и 172 настоящего Кодекса доходом в крупном размере признается доход, сумма которого превышает двести минимальных размеров оплаты труда, доходом в особо крупном размере - доход, сумма которого превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда".

9. НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ

В соответствии с п. 7 ст. 80 НК РФ и в целях реализации положений главы 22 "Акцизы" части второй НК РФ Приказом МНС России от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и Инструкций по их заполнению" с 1 января 2004 г. введены новые формы деклараций по акцизам.

Если до этого времени налогоплательщики представляли в налоговые органы единую форму акцизной декларации, то начиная с налогового периода за январь 2004 г. вводятся четыре формы, предназначенные для декларирования различных групп акцизов.

1. Форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов (Приложение N 1 к Приказу), и Инструкция по заполнению налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов (Приложение N 2 к Приказу).

2. Форма налоговой декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли (Приложение N 3 к Приказу), и Инструкция по заполнению налоговой декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли (Приложение N 4 к Приказу).

3. Форма налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты (Приложение N 5 к Приказу) и Инструкция по заполнению налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты (Приложение N 6 к Приказу).

4. Форма налоговой декларации по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) (Приложение N 7 к Приказу) и Инструкция по заполнению налоговой декларации по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) (Приложение N 8 к Приказу).

Так как с 1 января 2004 г. отменены акцизы на минеральное сырье (природный газ), декларацию по акцизам на подакцизное минеральное сырье представляют только те налогоплательщики, которые совершили в отчетном периоде операции с природным газом, добытым до 1 января 2004 г.

Таким образом, при наличии операций с подакцизными товарами, относящимися к разным группам акцизов, надо представлять несколько деклараций.

Обратите внимание! Ответственность за непредставление (или несвоевременное представление) налоговой декларации согласно ст. 119 НК РФ будет применяться к плательщику акцизов по каждой отдельной декларации.

9.1. Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары,

за исключением алкогольной продукции,

реализуемой с акцизных складов оптовой торговли,

и нефтепродуктов

Декларация включает в себя:

- титульный лист;

- разд. 1 "Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет суммы акциза";

- Приложение N 1 к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" (на внутреннем рынке);

- Приложение N 2 к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" (на экспорт);

- Приложение N 3 к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" (на внутреннем рынке);

- Приложение N 4 к декларации "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" (на экспорт);

- Приложение N 5 к декларации "Сведения о собственниках давальческого сырья, используемого для производства подакцизных товаров";

- Приложение N 6 к декларации "Сведения о реализации подакцизных товаров, освобождаемых от налогообложения акцизами, на конец отчетного налогооблагаемого периода";

- Приложение N 7 к декларации "Сведения об отгрузке в отчетном налоговом периоде подакцизных товаров одним структурным подразделением организации-производителя другому структурному подразделению этой же организации, находящемуся в другом субъекте Российской Федерации".

Налогоплательщик представляет декларацию в налоговые органы в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в части осуществляемых ими операций, признанных объектом налогообложения. Если алкогольная продукция реализуется с акцизных складов, являющихся обособленными подразделениями организации - производителя этой продукции, организация-производитель представляет декларацию по месту нахождения каждого такого акцизного склада в части объема реализованной с этого склада алкогольной продукции.

Декларация представляется и в тех случаях, когда начисленная сумма акциза равна нулю (в том числе по товарам, по которым установлены нулевые ставки акциза).

Правила заполнения декларации, порядок исправления ошибок, внесения изменений и дополнений в декларацию не изменились.

Порядок заполнения титульных листов претерпел некоторые изменения в соответствии с новыми Едиными требованиями к формированию и форматизации налоговых деклараций, которые были утверждены Приказом МНС России от 1 сентября 2003 г. N БГ-3-06/484 "О внесении изменений и дополнений в Приказ МНС России от 31 декабря 2001 г. N БГ-3-06/756". В Единых требованиях к формированию налоговых деклараций прописаны обязательные и необязательные составные части налоговых деклараций.

К обязательным относятся:

- титульный лист;

- разд. 1;

- раздел или разделы, содержащие основные показатели декларации, которые используются для исчисления налога и участвуют в контрольных соотношениях при камеральной проверке.

К необязательным - разделы и приложения, содержащие дополнительные данные об отдельных показателях (расчетные, справочные, дополнительные и др.).

Титульный лист состоит из двух листов.

В новой типовой форме титульного листа предусмотрено сокращенное количество показателей. Вторая страница заполняется только в случае, если не указан ИНН уполномоченных лиц налогоплательщика или его представителя, подписавших налоговую декларацию. Если ИНН не указан ни у одного из перечисленных лиц, второй лист заполняется в необходимом количестве экземпляров.

Показатель "Вид документа" - предусматривает два варианта заполнения. Код "1" предназначен для декларации, которая представляется в налоговый орган своевременно в соответствии с требованиями законодательства о сроках представления конкретной декларации. Все изменения и дополнения к налоговой декларации подаются в виде измененной декларации с указанием кода "3" и через дробь - номера корректировки.

Показатель "Налоговый период" может принимать значение "1" - если декларация представляется за месяц, "3" - если за квартал, "6" - за полугодие, "9" - за девять месяцев, "0" - за год, "2" - иное.

На титульном листе указываются точное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код, полное наименование российской организации согласно ее учредительным документам или полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации. Если декларацию подает физическое лицо, указываются его фамилия, имя и отчество в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Основной государственный регистрационный номер (далее - ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридического лица или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г. Эти формы утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей".

Для всех лиц, представляющих налоговую декларацию, ИНН и коды причины постановки на учет (далее - КПП) указываются согласно свидетельствам или удостоверениям о постановке на налоговый учет. Для российских организаций и физических лиц эти формы утверждены Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц", а для иностранных организаций - Приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций".

Физические лица должны также показать количество дней пребывания на территории Российской Федерации. Это необходимо для определения налогового статуса налогоплательщика (резидент или нерезидент Российской Федерации). Физическое лицо является резидентом Российской Федерации, если оно фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

На первом титульном листе налоговой декларации в разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" предусмотрена строка для подписи уполномоченного представителя.

В соответствии со ст. ст. 26, 27 и 29 НК РФ налогоплательщик может иметь представителя, который на законных основаниях может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, осуществляющее свои полномочия на основании доверенности. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя с приложением печати этой организации. Доверенность от имени физического лица должна быть заверена нотариально.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять вышеуказанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, уполномоченный представитель налогоплательщика, осуществляющий свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, вправе подписывать налоговые декларации налогоплательщика.

При этом следует иметь в виду, что субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в правоотношении или через уполномоченного представителя. В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства действия (бездействия) его представителя расцениваются как действия (бездействия) самого налогоплательщика.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, судьи, следователи или прокуроры.

Заполнение декларации следует начать с заполнения Приложений, и только после этого следует приступать к заполнению разд. 1 и 2.

Сведения для расчета налоговой базы берутся из журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета. Для целей налогообложения регистры бухгалтерского учета по учету материальных ценностей и по отгрузке продукции должны содержать необходимые данные по оборотам подакцизной продукции (основанием для этих данных являются отгрузочные документы, расчетные документы и реестры), и в отдельной графе должны указываться суммы акциза. В накопительных ведомостях отгрузки подакцизных товаров должны содержаться данные о количестве отгруженных товаров, их стоимости в отпускных ценах, включая акциз, отдельно по каждому наименованию на основании первичных документов. Накопительные ведомости отгрузки подакцизных товаров должны вестись налогоплательщиками по товарам и видам товаров в разрезе установленных ставок. Заполнение и подсчет регистров бухгалтерского учета производятся в сроки, необходимые для уплаты акцизов за определенный период. При этом должен быть обеспечен раздельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров, облагаемых по различным ставкам и не облагаемых акцизами, и затрат по производству и реализации (передаче) таких товаров.

Приложение N 1 к декларации заполняется в разрезе наименований товаров отдельно по каждому виду подакцизных товаров, реализованных на внутреннем рынке РФ, в отношении которых ставка акцизов установлена в расчете на безводный этиловый спирт, по видам алкогольной продукции, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема продукции, а также по автомобилям легковым и мотоциклам. По алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема продукции, строки, имеющие код 050, не заполняются.

Под видом подакцизных товаров в целях налогообложения понимаются подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы и относящиеся к одному коду бюджетной классификации.

Под наименованием товаров в целях налогообложения понимают:

- для алкогольной и спиртосодержащей продукции - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 литре подакцизной продукции;

- для легковых автомобилей и мотоциклов - подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя.

В верхней части Приложения указываются вид и код вида подакцизного товара, единица измерения и код единицы измерения налоговой базы по ОКЕИ.

В графе 1 Приложения N 1 указывается номер по порядку, графе 2 - наименования товаров, относящихся к одному виду подакцизного товара, и наименования операций по реализации (передаче) данного вида подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

В графе 3 приводятся коды строк, в графе 4 - коды операций по каждому наименованию товара и в целом по виду подакцизного товара, признанного объектом налогообложения. Если с одним и тем же товаром совершилось несколько операций, признанных объектом налогообложения акцизами, то наименование товара повторяется столько раз, сколько операций по реализации (передаче) этого товара фактически совершено. Это могут быть следующие операции:

- реализация (передача) товаров из собственного сырья (коды согласно приложениям 11101 - 11208);

- передача товаров, произведенных из давальческого сырья (код 12000);

- реализация товаров несобственного производства или не принадлежащих налогоплательщику (коды 13109 - 13110).

В графе 5 указывается применяемый размер ставки акциза на вино (100 или 35%) при расчете налоговой базы по винам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта (код вида подакцизных товаров 240 - 250).

В графе 6 по каждому наименованию товара приводится объем реализованной продукции по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения:

- по товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт - в литрах физического объема (по этим товарам строки 060 - 090 графы 6 не заполняются);

- по автомобилям легковым и мотоциклам - в штуках.

По алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема продукции, в графе 6 по строке 060 "Итого по виду всего:" расчет производится путем суммирования показателей, имеющих коды операций 11101 - 11208, 12000, 13109 - 13110.

В графе 7 по каждому наименованию товара указывается либо фактическое содержание спирта, либо мощность двигателя одного автомобиля или мотоцикла.

В графе 8 по наименованиям товаров по каждой операции отдельно производится пересчет налоговой базы на безводный спирт (в литрах) или рассчитывается общая мощность легковых автомобилей, мотоциклов (в лошадиных силах). После этого налоговая база по разным наименованиям товаров, имеющим одинаковый код, указанный в графе 4, суммируется, и определяется налоговая база по каждому объекту налогообложения для вида подакцизного товара в целом.

По вину объем реализации определяется отдельно по ставке 100% и 35%.

В графе 8 по строке 060 производится расчет сводного показателя по виду подакцизного товара в целом путем суммирования операций с кодами 11101 - 11208, 12000, 13109 - 13110.

Приложение N 2 к декларации заполняется отдельно по каждому виду подакцизного товара, реализованного на экспорт, в отношении которых ставка акцизов установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по автомобилям легковым и мотоциклам в разрезе наименований товаров и по тем видам алкогольной продукции, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема продукции (по этой продукции строки, имеющие код 050, не заполняются).

В графе 1 Приложения 2 указывается номер по порядку.

Графы 2, 3, 4 Приложения 2 заполняются аналогично графам 2 - 4 Приложения 1 к декларации.

В графе 5 указывается налоговая база по каждой операции, признанной объектом налогообложения, в разрезе наименования товаров (по алкогольной продукции - в литрах физического объема, а по легковым автомобилям и мотоциклам - в штуках). При заполнении этой графы по тем видам подакцизных поваров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта, в строках 060 и 070 ставится прочерк.

В графе 6 по наименованиям товаров приводится фактическое содержание спирта в подакцизной продукции или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла.

В графе 6 по алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 литр физического объема продукции, по строке 060 производится расчет путем суммирования данных о реализации подакцизных товаров на экспорт, произведенных из принадлежащего налогоплательщику сырья и из давальческого сырья.

В графе 7 Приложения 2 осуществляется пересчет налоговой базы на безводный спирт или рассчитывается общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов по наименованиям товаров по каждой операции, признанной объектом налогообложения акцизом.

Налоговая база по разным наименованиям товаров устанавливается по объектам налогообложения, имеющим одинаковый код, указанный в графе 4, суммируется и определяется налоговая база по каждому объекту налогообложения для вида подакцизного товара в целом.

В графе 7 по строке 060 производится расчет сводного показателя по виду подакцизного товара в целом "Реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт" путем суммирования данных о реализации на экспорт товаров, произведенных из принадлежащего налогоплательщику сырья и из давальческого сырья.

Приложение N 3 к декларации заполняется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, реализованных на внутреннем рынке РФ, за исключением товаров, в отношении которых ставка акцизов установлена в расчете на безводный этиловый спирт, алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза определена в расчете на 1 литр физического объема, а также автомобилей легковых и мотоциклов.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, данное Приложение заполняется два раза - для расчета налоговой базы в натуральном выражении (в тысячах штук) и для расчета налоговой базы в стоимостном выражении.

Комбинированные ставки используются в отношении импорта сигарет с фильтром (60 руб. за 1000 штук и плюс 5% от таможенной стоимости с учетом пошлины, но без акциза и НДС) и сигарет без фильтра и папирос (23 руб. за 1000 штук и плюс 5% от таможенной стоимости с учетом пошлины, но без акциза и НДС). При этом рассчитывать сумму акциза нужно следующим образом: сначала количество сигарет в тысячах штук умножается на соответствующую ставку в рублях, затем таможенная стоимость партии с учетом пошлины, но без акциза и НДС умножается на 5%. Сложив определенные таким образом две суммы, получим величину акциза по данной партии сигарет.

В графе 1 Приложения 3 указывается порядковый номер записи, в графе 2 - операции по реализации (передаче) подакцизных товаров на территории РФ, признаваемые объектом налогообложения акцизами.

В графе 3 Приложения 3 приводится код строки, в графе 4 - код операции, признанной объектом налогообложения акцизом.

В графе 5 Приложения 3 указывается объем реализованной продукции (налоговая база).

Строка 060 Приложения 3 определяется следующим образом: налоговая база по разным наименованиям товаров, определенная по объектам налогообложения, имеющим одинаковый код, указанный в графе 4, суммируется, и определяется налоговая база по каждому объекту налогообложения для вида подакцизного товара в целом.

Приложение N 4 к декларации заполняется по каждому виду подакцизных товаров, реализованных на экспорт, за исключением товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза определена в расчете на 1 литр физического объема, а также автомобилей легковых и мотоциклов.

По подакцизным товарам, в отношении которых применяются комбинированные ставки акциза, данное приложение заполняется два раза - для расчета налоговой базы в натуральном выражении (в тысячах штук) и для расчета налоговой базы в стоимостном выражении.

Графы 1 - 5 заполняются аналогично соответствующим графам Приложения 3 к декларации.

В строке 060 Приложения 4 производится расчет сводного показателя по виду подакцизного товара в целом путем суммирования данных о реализации на экспорт товаров, произведенных из принадлежащего налогоплательщику сырья и из давальческого сырья.

Приложение N 5 к декларации заполняется налогоплательщиками, производящими подакцизные товары из давальческого сырья.

В Приложении указываются наименование, ИНН и КПП собственников подакцизного сырья.

Приложения N N 6 и 7 к декларации заполняются налогоплательщиком в случае осуществления им операций, указанных в этих Приложениях.

После заполнения Приложений можно приступать к заполнению разд. 2 декларации. Расчет суммы акциза представлен в виде таблицы, состоящей из семи граф:

- графа 1 - порядковый номер записи;

- графа 2 - виды подакцизных товаров; в этой графе приводятся операции по реализации подакцизных товаров и другие показатели, необходимые для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет. По каждому показателю налогоплательщик указывает вид подакцизного товара. По подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки акциза, один и тот же вид подакцизного товара указывается два раза - в первой строке приводится расчет суммы акциза, определяемой в рублях и копейках за единицу измерения налоговой базы (далее - специфическая составляющая), а во второй строке - расчет суммы акциза по ставке, установленной в процентах к стоимости единицы измерения без учета акциза и НДС (далее - адвалорная составляющая). По винам, которые реализуются по разным размерам ставок, один и тот же вид алкогольной продукции указывается два раза, в одной строке приводятся данные по реализации на акцизные склады, а в другой - по реализации, за исключением реализации на акцизные склады.

- графа 3 - код строки;

- графа 4 - код вида подакцизных товаров;

- графа 5 - объем реализованной продукции (налоговая база):

1. По этиловому спирту, спиртосодержащей продукции и алкогольной продукции налоговая база указывается в пересчете на безводный этиловый спирт. Данные берутся из Приложений N N 1 и 2 к декларации;

2. По табачным изделиям:

2.1. По табаку трубочному и табаку курительному (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) - в килограммах;

2.2. По сигарам - в штуках;

2.3. По сигариллам - в тысячах штук;

2.4. По сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра, папиросам - в тысячах штук и в рублях. При этом объем реализации в тысячах штук показывается по одной строке, а в рублях - по другой;

3. По автомобилям легковым и мотоциклам - в лошадиных силах. Данные берутся из Приложений N N 1 и 2 к декларации.

Графа 5 разд. 1 "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта", строка 010 заполняется по каждому виду подакцизных товаров на основании расчетных данных Приложения 1 к декларации (строки 060, 080, 090) или Приложения 3 к декларации (строка 060).

Графа 5 разд. 2 "Реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт", строка 020 заполняется по каждому виду подакцизных товаров на основании расчета в Приложении 2 к декларации (строка 060) или Приложения 4 к декларации (строка 060).

В графе 5 разд. 3, строка 030 указываются данные о реализации на экспорт подакцизных товаров, по которым представлено поручительство банка или банковская гарантия, а следовательно, эти товары получают освобождение от уплаты акциза.

Графа 5 разд. 4, строка 040 отражает реализацию на экспорт подакцизных товаров, по которым не представлены поручительство банка или банковская гарантия и которые облагаются акцизом.

Графа 5 разд. 5, строка 050 "Сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров" отражает данные по подакцизным товарам, возвращенным покупателем в разрезе видов подакцизных товаров (объем возвращенных товаров, налоговая ставка, действовавшая на момент реализации, сумма акциза). Этот раздел заполняется только в том случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда они были реализованы, и при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт возврата подакцизных товаров, с указанием их количества.

Графа 6 - ставка акциза. Ставка указывается в процентах к стоимости товара или рублях и копейках за единицу измерения. При этом по алкогольной продукции, реализуемой по ставке в размере 100% от ставки, установленной в ст. 193 НК РФ, ставка акциза указывается в размере, установленном п. 1 ст. 193 НК РФ. По алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением вин, реализованной на акцизные склады, не являющиеся структурными подразделениями организаций - производителей этой продукции, - в размере 20% от ставки, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ. По винам, реализованным на акцизные склады, не являющиеся структурными подразделениями организаций - производителей этой продукции, - в размере 35% от ставки, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ. Применение указанных ставок возможно лишь в том случае, когда налогоплательщик ведет раздельный учет налогооблагаемой продукции. Если такого учета нет, то сумма налога по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком ставок от единой налоговой базы, определенной в целом по всем операциям, облагаемым налогом.

Графа 7 - сумма акциза. Сумма акциза определяется по каждой строке.

В графе 7 разд. 6, строка 060 указываются суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров, относящиеся на долю реализованной в отчетном периоде продукции. Сюда же включаются суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, безвозвратно утерянных в процессе производства, хранения, перемещения в пределах норм естественной убыли. В графе 2 строки 060 указывается вид подакцизного товара, в производстве которого использованы в качестве сырья подакцизные товары.

Графа 7 разд. 7, строка 070 "Сумма акциза по спирту этиловому, использованному при производстве виноматериалов" заполняется на основании расчета, произведенного по формуле:

С = (А х К) : 100%) х О,

где С - сумма акциза, А - налоговая ставка за 1 литр безводного этилового спирта, К - крепость вина, О - объем реализованного вина.

Сумма акциза в части, превышающей сумму, рассчитанную по формуле, подлежит отнесению на доходы, остающиеся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль организации.

В графе 2, строка 070 указываются виды подакцизных товаров, для производства которых использовались виноматериалы.

В графе 7 разд. 8, строка 080 определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет как сумма строк 010 и строк 040 разд. 2 декларации. Из полученной величины вычитаются данные по строкам 050, 060 и 070. Сумма акциза определяется в целых рублях. В случае получения отрицательной разницы в соответствующих строках ставится 0, а сумма превышения указывается в строках 090 данного раздела.

В строках 100 разд. 2 декларации указываются суммы акциза, предъявленные к возмещению, по подакцизным товарам, факт экспорта которых документально подтвержден.

Показатель "Документально подтвержденный факт экспорта подакцизных товаров, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия" строки 110 заполняется справочно при представлении в налоговый орган документов, в срок не позднее 180 дней со дня реализации подакцизных товаров на экспорт.

Строка 030 разд. 1 декларации заполняется на основании данных разд. 2 декларации.

9.2. Налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию,

реализуемую с акцизных складов оптовой торговли

Данная налоговая декларация включает в себя:

- титульный лист;

- разд. 1 "Сумма акциза на алкогольную продукцию, реализованную с акцизных складов оптовой торговли, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет суммы акциза";

- Приложение 1 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара";

- Приложение 2 "Сведения об отгрузке в отчетном налоговом периоде алкогольной продукции с акцизного склада одной организации оптовой торговли акцизному складу другой оптовой организации".

Декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок заполнения и требования к оформлению титульного листа подробно описаны в разд. 9.1 книги.

В разд. 1 декларации отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет по данным налогоплательщика с разбивкой по кодам бюджетной классификации, на которые подлежат зачислению суммы акциза. Код бюджетной классификации утверждается Минфином России в соответствии с Федеральным законом от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".

По каждому коду бюджетной классификации показатели, имеющие коды 010 - 040, заполняются отдельно.

В строке 030 разд. 1 декларации указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, которая зачисляется на код бюджетной классификации, указанный в строке 010, по сроку 25-го числа отчетного месяца.

В строке 040 разд. 1 декларации указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, которая зачисляется на код бюджетной классификации, указанный в строке 010, по сроку 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Строки 030 и 040 заполняются на основании показателей, рассчитанных в графах 7 и 8 по строкам 150 - 210 разд. 2 данной декларации.

Раздел 2 заполняется на основании показателей, рассчитанных в Приложении 1 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара", поэтому сначала нужно заполнить Приложение 1 к декларации.

Приложение N 1 заполняется отдельно по каждому виду подакцизных товаров (алкогольной продукции), в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт. Для целей заполнения декларации под видом подакцизных товаров понимаются подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза, установленный на одинаковую единицу измерения налоговой базы (содержание спирта в одном литре подакцизной продукции).

В графе 1 таблицы Приложения 1 указывается порядковый номер записи, в графе 3 - коды строк, в графе 4 - налоговая база (объем реализованной продукции) с 1-го по 15-е число включительно в литрах физического объема.

В графе 5 приводится объем реализованной продукции в литрах физического объема за период с 16-го по последнее число отчетного месяца, в графе 6 - фактическое содержание спирта в алкогольной продукции.

В графе 7 осуществляется пересчет объема реализованной продукции на безводный этиловый спирт путем умножения показателей графы 4 на показатели графы 6 и деления на 100% - это налоговая база за период с 1-го по 16-е число отчетного месяца включительно, в графе 8 - объема реализованной продукции на безводный этиловый спирт путем умножения показателей графы 5 на показатели графы 6 и деления на 100% - это налоговая база за период с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Показатели графы 7 Приложения переносятся в графу 4 разд. 2, а показатели графы 8, соответственно, в графу 5 данного раздела.

В графе 6 разд. 2 указываются ставки акциза:

- в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, в размере 80% соответствующей налоговой ставки;

- в отношении вин в размере 65% соответствующей налоговой ставки.

В графах 7 и 8 разд. 2 декларации рассчитывается сумма акциза путем умножения соответственно данных граф 4 и 5 на ставку акциза, отраженную в графе 6.

В строках 080 - 140 указываются суммы акциза, подлежащие вычету в связи с возвратом алкогольной продукции по видам подакцизных товаров. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них. Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от них.

Суммы акциза, подлежащие вычету, отражаются в декларации только в том случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и показан в декларации за тот период, когда они были реализованы. Отражение указанных сумм производится только при условии представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт возврата подакцизных товаров, с указанием их количества.

В строках 150 - 210 определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по каждому виду подакцизных товаров. После определения сумм акциза по каждому виду подакцизных товаров определяется общая сумма, подлежащая зачислению в бюджет. Эти величины отражаются в разд. 1 декларации в строках, имеющих коды 030 и 040.

Приложение N 2 к декларации заполняется в случае реализации алкогольной продукции акцизному складу другой оптовой организации.

9.3. Налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты

Данная декларация заполняется налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами. Декларация включает в себя:

- титульный лист;

- разд. 1 "Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащие уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Сведения о свидетельствах о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- таблица N 2.1 "Расчет налоговой базы";

- таблица N 2.2 "Расчет суммы акциза";

- таблица N 2.3 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика";

- Приложение N 1 "Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- Приложение N 2 "Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, не имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- Приложение N 3 "Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- Приложение N 4 "Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами";

- Приложение N 5 "Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений".

Декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения исходя из доли налога, приходящегося на эти обособленные подразделения. Сроки представления декларации налогоплательщиками:

- имеющими свидетельство на производство или свидетельство на оптово-розничную реализацию, а также не имеющими свидетельства на производство, совершающими принятие к учету нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов; получение нефтепродуктов в собственность, в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья; передачу нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья, не имеющему свидетельства (передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов сособственнику) - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

- имеющими только свидетельство на оптовую реализацию - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

- имеющими только свидетельство на розничную реализацию - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

- совершающими операции с нефтепродуктами, имеющими более одного свидетельства - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для заполнения декларации применяются Справочник кодов объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров и Справочник кодов видов подакцизных товаров.

Порядок заполнения титульного листа, исправления ошибок, внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию, подтверждения достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, были рассмотрены подробно в предыдущих разделах книги.

В разд. 1 указываются суммы акциза с разбивкой по кодам бюджетной классификации, на которые подлежат зачислению суммы акциза, рассчитанные в декларации. По строке 010 указывается код бюджетной классификации, по строке 020 - код ОКАТО, по строке 030 - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. По каждому коду бюджетной классификации показатели в строки 010 - 030 вносятся отдельно. Но прежде чем внести показатели в разд. 1, необходимо заполнить разд. 2 с таблицами и Приложениями, поскольку строка 030 заполняется на основании расчетов, произведенных в п. 23 разд. 2.

Раздел 2 заполняется налогоплательщиком при условии, что он (налогоплательщик) имеет одно или несколько свидетельств.

Таблица 2.1 отражает объем подакцизных нефтепродуктов в натуральном выражении (в тоннах) по каждому объекту налогообложения в разрезе видов подакцизных нефтепродуктов. Объем нефтепродуктов определяется с точностью до третьего знака после запятой.

Операции, совершаемые с нефтепродуктами и являющиеся объектами налогообложения в соответствии с НК РФ, отражаются в п. п. 1 - 5 таблицы 2.1.

Пункт 1 таблицы 2.1 отражает оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов:

- бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно;

- бензин автомобильный с иными октановыми числами;

- дизельное топливо;

- масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Пункт 2 таблицы 2.1 отражает получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов по видам нефтепродуктов.

Пункт 3 таблицы 2.1 "Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство" определяется по каждому виду нефтепродуктов как сумма соответствующих строк по показателям:

3.1 "оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов";

3.2 "приобретение нефтепродуктов в собственность по видам нефтепродуктов";

3.3 "оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов";

3.4 "получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки, по видам нефтепродуктов".

В п. 4 показывается передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов) собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства, по видам нефтепродуктов.

Пункт 5 заполняется лицами, осуществляющими продажу нефтепродуктов, переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, по видам нефтепродуктов.

В п. 6 "Итого по операциям, признаваемым объектом налогообложения" отражается общая налоговая база по акцизу на каждый вид нефтепродуктов, определяемая как сумма соответствующих строк по п. п. 1 - 5. Полученные таким образом суммы п. 6, имеющие коды 460 - 500, переносятся в таблицу 2.2 "Расчет суммы акциза" в графу 5 соответственно в строки 010 - 050.

Пункты 7 "Реализовано нефтепродуктов на территории РФ, всего" и 8 "Остатки нефтепродуктов на конец налогового периода" заполняются справочно, как лицами, имеющими свидетельство, так и лицами, не имеющими его.

В таблице 2.2 производится расчет сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет.

В графе 5 таблицы 2.2 указывается налоговая база в тоннах. В графе 6 указываются ставки акциза в соответствии со ст. 193 НК РФ. При заполнении строк по показателям п. п. 10, 12, 19, 21 в графе 6 указывается ставка акциза, действовавшая до 1 января 2004 г.

В графе 7 отражается сумма акциза, которая определяется путем перемножения показателей граф 5 и 6. Сумма акциза определяется в целых рублях в соответствии с правилами округления.

Пункт 10 таблицы 2.2 заполняется в случае, если в отчетном налоговом периоде в производстве подакцизных нефтепродуктов использовались нефтепродукты, по которым сумма акцизов была начислена до 1 января 2004 г.

Пункт 12 таблицы 2.2 заполняется, если в отчетном налоговом периоде производятся вычеты сумм акциза, начисленного до 1 января 2004 г., при приобретении нефтепродуктов, впоследствии реализованных лицам, имеющим свидетельство.

В п. 16 таблицы 2.2 рассчитывается общая сумма акциза, подлежащая вычету, по каждому виду нефтепродуктов. Она определяется как сумма величин, отраженных в соответствующих строках п. п. 10 - 15 таблицы 2.2.

Сумма акциза, подлежащая вычету, отражается в декларации при соблюдении следующих условий:

- в части акциза, приходящегося на нефтепродукты, в дальнейшем помещенные под таможенный режим экспорта, реализованные за пределы территории Российской Федерации, при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии;

- в части акциза, начисленного при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при их реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство, если налогоплательщик представляет в налоговые органы копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство, и реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов (кроме нефтепродуктов, направленных в реализацию в розницу);

- в части акциза, начисленного при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производстве других подакцизных нефтепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении, при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих факт передачи нефтепродуктов в производство:

накладная на внутреннее перемещение;

накладная на отпуск материалов на сторону;

лимитно-заборная карта;

акт приема-передачи нефтепродуктов;

акт списания в производство нефтепродуктов и др.;

- в части акциза, уплаченного при ввозе на таможенную территорию РФ налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при условии представления в налоговые органы контракта на приобретение импортных нефтепродуктов; грузовой таможенной декларации; платежных документов, подтверждающих факт оплаты акциза. Вычет сумм акциза, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, производится после принятия к учету ввезенных подакцизных нефтепродуктов.

Пункты 19 - 22 таблицы 2.2 заполняются при реализации в отчетном налоговом периоде нефтепродуктов на экспорт при условии, что в срок не позднее 180 дней со дня отгрузки подакцизных нефтепродуктов налогоплательщик представляет в налоговые органы контракт на поставку подакцизных нефтепродуктов (договор комиссии, договор поручения, агентский договор); платежные документы и выписки банков, подтверждающие факт поступления выручки налогоплательщику на счет в российском банке; грузовую таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа - поручения на отгрузку нефтепродуктов, коносамент на перевозку нефтепродуктов, транспортные накладные, товаросопроводительные накладные (транспортные и товаросопроводительные документы не представляются в случае вывоза нефтепродуктов трубопроводным транспортом). Начиная с 2004 г. порядок подтверждения факта экспорта стал проще - теперь, чтобы подтвердить факт экспорта, достаточно отметки российских таможенников на копиях транспортных или товаросопроводительных документов.

По п. п. 21 и 22 таблицы 2.2 производится расчет суммы акциза, подлежащего возмещению, по нефтепродуктам, факт экспорта которых подтвержден документально.

В п. 23 таблицы 2.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" указывается сумма акциза по каждому виду нефтепродуктов, которая определяется как разница между показателями п. 9 "Сумма акциза, начисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения" и показателями п. 16 "Общая сумма акциза, подлежащая вычету".

Если сумма налогового вычета в отчетном периоде превышает сумму начисленного акциза - в соответствующей строке декларации ставится "0" и акциз в бюджет не уплачивается.

Сумма превышения налогового вычета показывается в п. 24 таблицы 2.2 по каждому виду нефтепродуктов.

Таблица 2.3 заполняется по каждому обособленному подразделению отдельно.

В графе 4 (строки 040 - 070) таблицы 2.3 указывается объем реализованных на территории РФ подакцизных нефтепродуктов в тоннах. Эти показатели соответствуют показателям п. 7 таблицы 2.1. В графе 4 (строки 080 - 120) "Всего по обособленному подразделению" указывается объем реализованных нефтепродуктов по обособленному подразделению.

В графе 5 таблицы 2.3 рассчитывается удельный вес объема реализации нефтепродуктов обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику. Для этого показатели графы 4 "Всего по обособленному подразделению" следует разделить соответственно на показатели графы 4 "Всего по налогоплательщику" и умножить на 100%.

В графе 6 (строки 030 - 070) указывается сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет в целом по налогоплательщику по видам подакцизных нефтепродуктов, соответствующая показателям графы 8 таблицы 2.2 п. 23 "Сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет". В графе 6 (строки 080 - 120) указываются суммы акциза, подлежащего уплате по обособленному подразделению, которая определяется следующим образом:

показатели графы 6 по строкам 030 - 070 умножаются соответственно на показатели графы 5 по строкам 080 - 120 и делятся на 100%.

В графе 7 таблицы 2.3 сумма превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного акциза по обособленному подразделению определяется в том же порядке, который применяется для расчета показателей графы 6 данной таблицы.

Приложения N N 1 - 4 являются неотъемлемой частью декларации и заполняются отдельно по каждому покупателю и поставщику. При этом надо иметь в виду, что при наличии по одному виду нефтепродуктов нескольких счетов-фактур по каждому счету-фактуре соответствует отдельная строка. Каждая строка в Приложениях N N 1 - 4 заполняется отдельно по каждому виду нефтепродуктов и по каждому счету-фактуре. Если в счете-фактуре указано несколько видов нефтепродуктов, то каждому виду выделяется отдельная строка. Те лица, которые имеют свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов, Приложения N N 3 и 4 не заполняют.

В Приложении N 5 отражаются суммы акциза, уплаченные по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения.

Приложение N 5 представляется в налоговый орган по месту нахождения организации, а копии Приложения N 5 представляются в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ.

4. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 г. N 5221-1.

5. Трудовой кодекс Российской Федерации.

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях.

7. Уголовный кодекс Российской Федерации.

8. Соглашение от 6 января 1995 г. "О Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь".

9. Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

10. Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации".

11. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

12. Федеральный закон от 17 декабря 1998 г. N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации".

13. Федеральный закон от 31 марта 1999 г. N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации".

14. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

15. Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

16. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".

17. Закон РФ от 29 мая 1992 г. N 2872-1 "О залоге".

18. Закон РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе".

19. Постановление Правительства РФ от 7 марта 1995 г. N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)".

20. Постановление Правительства РФ от 17 июля 1996 г. N 824 "О Порядке реализации алкогольной и табачной продукции иностранного производства, конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом".

21. Постановление Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции".

22. Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 212 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца".

23. Постановление Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1030 "О введении государственной регистрации этилового спирта и спиртосодержащих растворов из непищевого сырья".

24. Постановление Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1009 "Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации".

25. Постановление Правительства РФ от 15 августа 1997 г. N 1018 "О введении отчетности об использовании специальных марок организациями - производителями алкогольной продукции".

26. Постановление Правительства РФ от 5 февраля 1998 г. N 162 "Об утверждении Правил поставки газа в Российской Федерации".

27. Постановление Правительства РФ от 9 июля 1998 г. N 732 "О введении государственной регистрации денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей продукции из всех видов сырья".

28. Постановление Правительства РФ от 24 июля 1998 г. N 830 "Об установлении на 1998 - 2000 годы количественных ограничений на отдельные виды товаров, ввозимых из других стран в таможенном режиме свободной таможенной зоны на территорию особой экономической зоны в Калининградской области".

29. Постановление Правительства РФ от 18 июня 1999 г. N 648 "О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации".

30. Постановление Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках".

31. Постановление Правительства РФ от 27 августа 1999 г. N 967 "О производстве и обороте спиртосодержащих лекарственных средств и парфюмерно-косметической продукции (средств)".

32. Постановление Правительства РФ от 22 января 2001 г. N 45 "О порядке утверждения нормативов использования газодобывающими и газотранспортными организациями природного газа на собственные технологические нужды".

33. Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. N 915 "Об установлении ставок авансового платежа, уплачиваемого при покупке региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке".

34. Постановление Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. N 284 "Об утверждении Положения о Министерстве здравоохранения Российской Федерации".

35. Постановление Правительства РФ от 1 июля 2002 г. N 489 "Об утверждении Положения о лицензировании фармацевтической деятельности".

36. Постановление Правительства РФ от 4 июля 2002 г. N 500 "Об утверждении Положения о лицензировании производства лекарственных средств".

37. Постановление Правительства от 22 июля 2002 г. N 548 "О лицензировании деятельности по производству табачных изделий".

38. Постановление Правительства РФ от 28 августа 2002 г. N 637 "О лицензировании деятельности в области эксплуатации электрических и тепловых сетей, транспортировки, хранения, переработки и реализации нефти, газа и продуктов их переработки".

39. Постановление Правительства РФ от 1 октября 2002 г. N 723 "Об утверждении Общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок".

40. Постановление ФЭК России от 14 января 2000 г. N 2/10 "Об утверждении Общих указаний по применению тарифов на услуги по транспортировке газа по распределительным газопроводам".

41. Приказ МНС России от 1 сентября 2003 г. N БГ-3-06/484 "О внесении изменений и дополнений в Приказ МНС России от 31 декабря 2001 года N БГ-3-06/756".

42. Приказ МНС России от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары)".

43. Приказ МНС России от 19 февраля 2001 г. N БГ-3-31/41 "Об утверждении Правил приемки и рассмотрения документов, представляемых организациями для получения разрешения на учреждение акцизных складов, и форм документов, регламентирующих деятельность акцизных складов".

44. Приказ МНС России от 23 августа 2001 г. N БГ-3-09/303 "Об извещении налогового органа участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)".

45. Приказ МНС России от 6 февраля 2003 г. N БГ-3-03/52 "Об утверждении Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами".

46. Приказ МНС России от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и Инструкций по их заполнению".

47. Приказ МНС России от 31 марта 2003 г. N БГ-3-07/154 "Об утверждении Порядка хранения алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада, и единой системы учета ее движения".

48. Приказ МНС России от 12 февраля 2003 г. N БГ-3-03/57 "О создании постоянно действующих налоговых постов у налогоплательщика".

49. Приказ МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций".

50. Приказ МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц".

51. Приказ Минздрава России от 1 ноября 2001 г. N 388 "О государственных стандартах качества лекарственных средств".

52. Приказ ГТК России от 21 августа 2003 г. N 915 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации".

53. Приказ ГТК России от 14 января 2000 г. N 22 "Об утверждении образцов акцизных марок для маркировки алкогольной продукции".

54. Приказ ГТК России от 3 августа 2001 г. N 757 "О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей".

55. Приказ ГТК России от 28 декабря 2000 г. N 1230 "О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками".

56. Приказ ГТК России от 18 января 2001 г. N 51 "Об использовании таможенных карт при получении акцизных марок".

57. Приказ ГТК России от 27 апреля 2001 г. N 402 "О ставках для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера".

58. Письмо МНС России от 18 марта 2002 г. N ВГ-6-03/313 "О нормативах использования природного газа на собственные технологические нужды".

59. Приказ ГТК России N 1205, МНС России N 112н от 18 ноября 2002 г. "Об утверждении образцов акцизных марок для маркировки табака и табачных изделий иностранного производства, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации".

60. Письмо ГТК России от 30 декабря 2003 г. N 01-06/50932 "О применении нормативных правовых актов в таможенном деле с 1 января 2004 года".

61. Письмо МНС России от 29 марта 2004 г. N 03-5-09/847/54 "О порядке проведения налоговых вычетов".

62. Письмо МНС России от 19 октября 2001 г. N БК-6-07/799@ "О порядке рассмотрения заявлений организаций о выдаче разрешений на учреждение акцизных складов".

63. Письмо МНС России от 29 июля 1999 г. N ВБ-6-31/607 "Об утверждении Правил маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации".

64. Письмо МНС России от 29 сентября 1999 г. N ВБ-6-31/765 "Правила формирования заказа на изготовление специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации".

65. Письмо Минфина России N 17н и МНС России N БГ-3-31/65 от 28 февраля 2001 г. "Об утверждении Технических требований к региональным специальным маркам для маркировки алкогольной продукции, обязательных для изготовителей таких марок".

66. Правила маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации, утвержденные МНС России 2 февраля 2001 г. N 31-06-17/237.

67. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 июня 2004 г. по делу N Ф04/3142-426/А75-2004.

68. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 июня 2004 г. по делу N А56-7430/04.

69. Закон Московской области от 28 июля 2004 г. N 110/2004-ОЗ "О лицензировании розничной продажи алкогольной продукции в Московской области".

70. Распоряжение Правительства города Москвы от 31 августа 2004 г. N 1732-РП "О маркировке алкогольной продукции региональными специальными марками нового образца".

Подписано в печать

25.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——