"Издательство "Эксмо", 2005

НЕКОММЕРЧЕСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ: ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Под общей редакцией В.В.Семенихина

Авторский коллектив:

Семенихин В.В. - заместитель генерального директора ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Маканова И.Н. - начальник отдела ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" (советник налоговой службы 2-го ранга)

Консультанты-методологи ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Абрамова Э.В., Акилова Е.В., Базарова А.С., Беляева Н.А., Бажанова Н.Г., Бухарова Т.В., Васильев А.А. (советник налоговой службы 3-го ранга), Веремеенко В.В., Горбатых Т.С., Зачесова Е.А., Кожедубова И.И., Кузнецова В.В. (советник налоговой службы 3-го ранга), Кулаева Н.С., Матвеенко П.В., Матонин С.В., Матонина И.В., Мякинина Л.Н., Полякова Е.В., Потемкина Е.О., Пшеничная Н.А., Селюжицкая Т.И., Семенов М.А., Скробов Б.В., Соколова И.Н., Тарасенко Н.П., Умрихин А.В., Яковлева Е.В., Яценко О.В.

1. ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ СОЗДАНИЯ

И ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Законодательство о некоммерческих организациях

Основным документом, определяющим правовой статус некоммерческих организаций, является Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ).

Некоммерческими организациями согласно ст. 50 ГК РФ являются юридические лица, не имеющие в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками.

Юридическим лицом в соответствии со ст. 48 ГК РФ признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь в том случае, если это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Допускается создание объединений коммерческих и (или) некоммерческих организаций в форме ассоциаций и союзов.

Некоммерческие организации могут образовываться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Некоммерческие организации, согласно § 5 ГК РФ, могут создаваться в следующих организационно-правовых формах:

- потребительских кооперативов;

- общественных и религиозных организаций;

- фондов;

- учреждений;

- объединений юридических лиц.

Потребительские кооперативы.

Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

Порядок управления потребительским кооперативом определяется его уставом.

Наименование потребительского кооператива должно содержать указание на основную цель его деятельности, а также или слово "кооператив", или слова "потребительский союз" либо "потребительское общество".

Члены потребительского кооператива обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.

Доходы, полученные потребительским кооперативом от предпринимательской деятельности, осуществляемой кооперативом в соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами.

Правовое положение потребительских кооперативов, а также права и обязанности их членов устанавливаются в соответствии с ГК РФ законами о потребительских кооперативах.

Общественные и религиозные организации (объединения).

Общественные и религиозные организации являются некоммерческими организациями. Они вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Участники (члены) общественных и религиозных организаций не сохраняют прав на переданное ими этим организациям в собственность имущество, в том числе на членские взносы. Они не отвечают по обязательствам общественных и религиозных организаций, в которых участвуют в качестве их членов, а указанные организации не отвечают по обязательствам своих членов.

Особенности правового положения общественных и религиозных организаций как участников отношений, регулируемых ГК РФ, определяются законом.

Фонды.

Фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей.

Фонд использует имущество для целей, определенных в его уставе.

Порядок управления фондом и порядок формирования его органов определяются его уставом, утверждаемым учредителями.

В уставе фонда в обязательном порядке должно быть указано наименование фонда, включающее слово "фонд", сведения о цели фонда; указания об органах фонда, в том числе о попечительском совете, осуществляющем надзор за деятельностью фонда; о порядке назначения должностных лиц фонда и их освобождения; о месте нахождения фонда; о судьбе имущества фонда в случае его ликвидации.

Устав фонда может быть изменен органами фонда, если уставом предусмотрена возможность его изменения в таком порядке.

Если сохранение устава в неизменном виде влечет последствия, которые было невозможно предвидеть при учреждении фонда, а возможность изменения устава в нем не предусмотрена либо устав не изменяется уполномоченными лицами, право внесения изменений принадлежит суду по заявлению органов фонда или органа, уполномоченного осуществлять надзор за его деятельностью.

Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых создан фонд, и соответствующей этим целям. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них.

Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.

Решение о ликвидации фонда может принять только суд по заявлению заинтересованных лиц.

Фонд может быть ликвидирован:

1) если имущества фонда недостаточно для осуществления его целей и вероятность получения необходимого имущества нереальна;

2) если цели фонда не могут быть достигнуты, а необходимые изменения целей фонда не могут быть произведены;

3) в случае уклонения фонда в его деятельности от целей, предусмотренных уставом;

4) в других случаях, предусмотренных законом.

В случае ликвидации фонда его имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, направляется на цели, указанные в уставе фонда.

Учреждения.

Учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.

Права учреждения на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ.

Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет собственник соответствующего имущества.

Особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами.

Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).

Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями.

Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе.

Общественные и иные некоммерческие организации, в том числе учреждения, могут добровольно объединяться в ассоциации (союзы) этих организаций.

Ассоциация (союз) некоммерческих организаций является некоммерческой организацией.

Члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица.

Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов.

Члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по ее обязательствам в размере и в порядке, предусмотренных учредительными документами ассоциации.

Наименование ассоциации (союза) должно содержать указание на основной предмет деятельности ее членов с включением слова "ассоциация" или "союз".

Учредительными документами ассоциации (союза) являются учредительный договор, подписанный ее членами, и утвержденный ими устав.

Члены ассоциации (союза) вправе безвозмездно пользоваться ее услугами.

Член ассоциации (союза) вправе по своему усмотрению выйти из ассоциации (союза) по окончании финансового года. В этом случае он несет субсидиарную ответственность по обязательствам ассоциации (союза) пропорционально своему взносу в течение двух лет с момента выхода.

Член ассоциации (союза) может быть исключен из нее по решению остающихся участников в случаях и в порядке, установленных учредительными документами ассоциации (союза).

В отношении ответственности исключенного члена ассоциации (союза) применяются правила, относящиеся к выходу из ассоциации (союза).

С согласия членов ассоциации (союза) в нее может войти новый участник. Вступление в ассоциацию (союз) нового участника может быть обусловлено его субсидиарной ответственностью по обязательствам ассоциации (союза), возникшим до его вступления.

Правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц, формирования и использования имущества некоммерческих организаций, права и обязанности их учредителей (участников), основы управления некоммерческими организациями и возможные формы их поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления определяются Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон о некоммерческих организациях).

Закон о некоммерческих организациях принят в развитие положений ГК РФ, который дает лишь определение некоммерческой организации и называет наиболее распространенные формы этих юридических лиц.

Закон о некоммерческих организациях применяется по отношению ко всем некоммерческим организациям, создаваемым на территории Российской Федерации, кроме потребительских кооперативов.

Деятельность потребительских кооперативов регулируется нормами ГК РФ, Законом РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" и иными законами и правовыми актами.

Исключение потребительских кооперативов объясняется тем, что потребительские кооперативы служат удовлетворению в большей степени материальных потребностей граждан, тогда как другие формы некоммерческих организаций объединяются по признаку удовлетворения духовных потребностей и потребностей граждан в самореализации на политическом поприще и в других формах нематериального взаимодействия.

Действие гл. 3 и 5 Закона о некоммерческих организациях, регламентирующих порядок создания, действия, реорганизации, ликвидации и управления некоммерческими организациями, не распространяется на религиозные организации.

В соответствии с ГК РФ и Законом о некоммерческих организациях некоммерческая организация считается созданной как юридическое лицо с момента ее государственной регистрации.

У некоммерческой организации должен быть самостоятельный баланс или смета, она также имеет право открывать счета в банках на территории России и за пределами ее территории.

Место нахождения некоммерческой организации определяется местом ее государственной регистрации.

Наименование и место нахождения некоммерческой организации указываются в ее учредительных документах.

Некоммерческие организации в соответствии с ГК РФ могут создаваться в форме:

- общественных или религиозных организаций (объединений);

- некоммерческих партнерств;

- учреждений;

- автономных некоммерческих организаций;

- социальных, благотворительных и иных фондов;

- ассоциаций и союзов;

- а также в других формах, предусмотренных федеральными законами.

В отличие от форм коммерческих организаций, которые исчерпывающе определены в ст. 50 ГК РФ, Закон о некоммерческих организациях не содержит закрытого перечня таких форм.

Вместе с тем перечень организационно-правовых форм нельзя считать абсолютно открытым в том смысле, что дозволено избрать любую форму по собственному усмотрению. Это не так. Можно избрать лишь такую организационно-правовую форму некоммерческой организации, которая предусмотрена федеральными законами.

Названные в Законе о некоммерческих организациях формы некоммерческих организаций получили законодательное закрепление в ряде специальных законов, по отношению к которым данный Закон следует рассматривать как общий со всеми вытекающими отсюда последствиями.

1.2. Общественные и религиозные организации (объединения)

Общественными и религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, в установленном законом порядке объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

Общим признаком общественных и религиозных организаций (объединений) является цель их создания - они создаются для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей.

Другой признак - общность интересов объединяющихся граждан.

Объединение граждан в общественные или религиозные организации добровольное. Добровольность объединения предполагает свободное волеизъявление. Поэтому создавать общественные и религиозные организации и участвовать в их деятельности могут лишь дееспособные граждане, осознающие общность своих интересов в удовлетворении духовных или иных нематериальных потребностей.

Недопустимо вовлекать в общественные или религиозные объединения недееспособных или ограниченно дееспособных граждан, в том числе малолетних и несовершеннолетних.

В соответствии со ст. 21 ГК РФ гражданская дееспособность представляет собой способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их. Гражданская дееспособность наступает по достижении восемнадцатилетнего возраста.

Гражданин, который вследствие психического расстройства не может понимать значения своих действий или руководить ими, может быть признан судом недееспособным (ст. 29 ГК РФ).

Ограниченно дееспособным является гражданин, который вследствие злоупотребления наркотиками или алкогольными напитками ставит свою семью в тяжелое материальное положение и решением суда ограничен в дееспособности (ст. 30 ГК РФ).

Участники (члены) общественных и религиозных организаций (объединений) не сохраняют прав на переданное ими этим организациям в собственность имущество, в том числе на членские взносы. Участники (члены) общественных и религиозных организаций (объединений) не отвечают по обязательствам указанных организаций (объединений), а указанные организации (объединения) не отвечают по обязательствам своих членов.

Правовое положение общественных объединений регулируется Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (далее - Закон об общественных объединениях).

Закон о некоммерческих организациях создает основы правового регулирования деятельности всех форм некоммерческих организаций.

Дальнейшая конкретизация регулирования осуществляется иными федеральными законами, в частности Законом об общественных объединениях.

Он имеет общее значение для общественных объединений, и его действие распространяется на все общественные объединения, созданные по инициативе граждан, за исключением религиозных организаций, а также коммерческих организаций и создаваемых ими некоммерческих союзов (ассоциаций).

В соответствии с данным Законом под общественным объединением понимается добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения (далее - уставные цели).

Учредителями общественного объединения являются физические лица и юридические лица - общественные объединения.

Учредители, решив создать общественное объединение, созывают съезд (конференцию) или общее собрание, на котором принимается устав общественного объединения, формируются его руководящие и контрольно-ревизионный органы.

Учредители общественного объединения - физические и юридические лица - имеют равные права и несут равные обязанности.

Членами общественного объединения являются физические лица и юридические лица - общественные объединения, подавшие индивидуальное заявление и соответствующие документы на участие в совместном решении задач данного объединения.

Все члены общественного объединения - и физические, и юридические лица - имеют равные права и несут равные обязанности.

Участниками общественного объединения являются физические лица и юридические лица - общественные объединения, выразившие поддержку целям данного объединения и (или) его конкретным акциям и принимающие участие в его деятельности без обязательного оформления условий своего участия, если иное не предусмотрено уставом. Участники общественного объединения - физические и юридические лица - имеют равные права и несут равные обязанности.

Общественные объединения могут создаваться в одной из следующих организационно-правовых форм:

- общественная организация;

- общественное движение;

- общественный фонд;

- общественное учреждение;

- орган общественной самодеятельности;

- политическая партия.

Общественная организация. Общественной организацией является основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан.

Членами общественной организации в соответствии с ее уставом могут быть физические лица и юридические лица - общественные объединения.

Высшим руководящим органом общественной организации является съезд (конференция) или общее собрание.

Постоянно действующим руководящим органом общественной организации является выборный коллегиальный орган, подотчетный съезду (конференции) или общему собранию.

В случае государственной регистрации общественной организации ее постоянно действующий руководящий орган осуществляет права юридического лица от имени общественной организации и исполняет ее обязанности в соответствии с уставом.

К числу общественных организаций относятся торгово-промышленные палаты, объединяющие российские предприятия и российских предпринимателей, действующие на основе Закона РФ от 7 июля 1993 г. N 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации".

Общественное движение. Общественным движением является состоящее из участников и не имеющее членства массовое общественное объединение, преследующее социальные, политические и иные общественно полезные цели, поддерживаемые участниками общественного движения.

Высшим руководящим органом общественного движения является съезд (конференция) или общее собрание. Постоянно действующим руководящим органом общественного движения является выборный коллегиальный орган, подотчетный съезду (конференции) или общему собранию.

В случае государственной регистрации общественного движения его постоянно действующий руководящий орган осуществляет права юридического лица от имени общественного движения и исполняет его обязанности в соответствии с уставом.

Постоянно действующие руководящие органы, указанные в уставах этих общественных движений, осуществляют от имени общественных движений права собственника имущества, поступающего в общественные движения, а также созданного и (или) приобретенного ими за счет собственных средств.

Общественный фонд. Общественный фонд - один из видов некоммерческих фондов. Он представляет собой не имеющее членства общественное объединение, цель которого заключается в формировании имущества на основе добровольных взносов, иных не запрещенных законом поступлений и использовании данного имущества на общественно полезные цели.

Учредители и управляющие имуществом общественного фонда не вправе использовать указанное имущество в собственных интересах.

Руководящий орган общественного фонда формируется его учредителями и (или) участниками либо решением учредителей общественного фонда, принятым в виде рекомендаций или персональных назначений, либо путем избрания участниками на съезде (конференции) или общем собрании.

От имени общественных фондов права собственника имущества, поступающего в общественные фонды, а также созданного и (или) приобретенного ими за счет собственных средств, осуществляют их постоянно действующие руководящие органы, указанные в уставах этих общественных фондов.

В случае государственной регистрации общественного фонда данный фонд осуществляет свою деятельность в порядке, предусмотренном ГК РФ.

Общественное учреждение. Общественным учреждением является не имеющее членства общественное объединение, ставящее своей целью оказание конкретного вида услуг, отвечающих интересам участников и соответствующих уставным целям указанного объединения.

Управление общественным учреждением и его имуществом осуществляется лицами, назначенными учредителем (учредителями).

Общественные учреждения, созданные и финансируемые собственником (собственниками), осуществляют право оперативного управления закрепленным за ними имуществом (ст. 53 Закона об общественных объединениях).

Общественные учреждения, являющиеся юридическими лицами и владеющие имуществом на праве оперативного управления, могут быть собственниками созданного и (или) приобретенного ими иными законными способами имущества.

Общественные учреждения получают имущество на праве оперативного управления от учредителя (учредителей). В отношении указанного имущества общественные учреждения осуществляют права владения, пользования и распоряжения в пределах, установленных законом, в соответствии с их уставными целями.

Учредитель (учредители) - собственник (собственники) имущества, переданного общественным учреждениям, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению.

При переходе права собственности на имущество, закрепленное за общественными учреждениями, к другому лицу, данные учреждения сохраняют право оперативного управления указанным имуществом. Общественные учреждения не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ними имуществом и имуществом, приобретенным за счет денежных средств, выделенных им по смете, без письменного разрешения собственника.

Если в соответствии с учредительными документами общественным учреждениям предоставлено право осуществлять приносящую доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение общественных учреждений и учитываются на отдельном балансе.

Общественные учреждения отвечают по своим обязательствам находящимися в их распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарная ответственность по обязательствам общественного учреждения несет собственник соответствующего имущества.

В соответствии с учредительными документами в общественном учреждении может создаваться коллегиальный орган, избираемый участниками, не являющимися учредителями данного учреждения и потребителями его услуг. Указанный орган может определять содержание деятельности общественного учреждения, иметь право совещательного голоса при учредителе (учредителях), но не вправе распоряжаться имуществом общественного учреждения, если иное не установлено учредителем (учредителями).

В случае государственной регистрации общественного учреждения данное учреждение осуществляет свою деятельность в порядке, установленном ГК РФ.

Орган общественной самодеятельности. Органом общественной самодеятельности является не имеющее членства общественное объединение, целью которого является совместное решение различных социальных проблем, возникающих у граждан по месту жительства, работы или учебы, направленное на удовлетворение потребностей неограниченного круга лиц, чьи интересы связаны с достижением уставных целей и реализацией программ органа общественной самодеятельности по месту его создания.

Орган общественной самодеятельности формируется по инициативе граждан, заинтересованных в решении указанных проблем, и строит свою работу на основе самоуправления в соответствии с уставом, принятым на собрании учредителей. Орган общественной самодеятельности не имеет над собой вышестоящих органов или организаций.

В случае государственной регистрации органа общественной самодеятельности данный орган приобретает права и принимает на себя обязанности юридического лица в соответствии с уставом.

Субъектами права собственности в органах общественной самодеятельности являются сами органы общественной самодеятельности, за которыми после их государственной регистрации закрепляются права юридического лица. Органы общественной самодеятельности могут быть собственниками имущества, созданного и (или) приобретенного ими иными законными способами.

Политические партии. Порядок создания, деятельности, реорганизации и (или) ликвидации политических партий регулируется специальным Федеральным законом от 11 июля 2001 г. N 95-ФЗ "О политических партиях" (далее - Закон о политических партиях) и Федеральным законом от 20 декабря 2004 г. N 168-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О политических партиях".

В Российской Федерации признаются политическое многообразие, многопартийность.

Право граждан Российской Федерации на объединение в политические партии включает в себя:

- право создавать на добровольной основе политические партии в соответствии со своими убеждениями;

- право вступать в политические партии либо воздерживаться от вступления в политические партии;

- право участвовать в деятельности политических партий в соответствии с их уставами;

- право беспрепятственно выходить из политических партий.

Политическая партия - это общественное объединение, созданное в целях участия граждан Российской Федерации в политической жизни общества посредством формирования и выражения их политической воли, участия в общественных и политических акциях, в выборах и референдумах, а также в целях представления интересов граждан в органах государственной власти и органах местного самоуправления.

Политическая партия должна отвечать следующим требованиям:

1) политическая партия должна иметь региональные отделения более чем в половине субъектов Российской Федерации, при этом в субъекте Российской Федерации может быть создано только одно региональное отделение данной политической партии;

2) в политической партии должно состоять не менее 50 тыс. членов политической партии, при этом более чем в половине субъектов Российской Федерации политическая партия должна иметь региональные отделения численностью не менее 500 членов политической партии. В остальных региональных отделениях численность каждого из них не может составлять менее 250 членов политической партии;

3) руководящие и иные органы политической партии, ее региональные отделения и иные структурные подразделения должны находиться на территории Российской Федерации.

Цели и задачи политической партии излагаются в ее уставе и программе.

Основными целями политической партии являются:

- формирование общественного мнения;

- политическое образование и воспитание граждан;

- выражение мнений граждан по любым вопросам общественной жизни, доведение этих мнений до сведения широкой общественности и органов государственной власти;

- выдвижение кандидатов на выборах в законодательные (представительные) органы государственной власти и представительные органы местного самоуправления, участие в выборах в указанные органы и в их работе.

Политическая партия вправе осуществлять свою деятельность на всей территории Российской Федерации.

Деятельность политических партий основывается на принципах добровольности, равноправия, самоуправления, законности и гласности. Политические партии свободны в определении своей внутренней структуры, целей, форм и методов деятельности.

При этом деятельность политических партий не должна нарушать права и свободы человека и гражданина, гарантированные Конституцией Российской Федерации.

Политические партии действуют гласно, информация об их учредительных и программных документах является общедоступной.

Запрещается:

- создание и деятельность политических партий, цели или действия которых направлены на осуществление экстремистской деятельности;

- создание политических партий по признакам профессиональной, расовой, национальной или религиозной принадлежности;

- создание политических партий, члены которой - лица одной профессии;

- создание структурных подразделений политических партий в органах государственной власти и органах местного самоуправления, в Вооруженных Силах Российской Федерации, в правоохранительных и иных государственных органах, в государственных и негосударственных организациях;

- деятельность политических партий и их структурных подразделений в органах государственной власти и органах местного самоуправления (за исключением законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления), в Вооруженных Силах Российской Федерации, в правоохранительных и иных государственных органах, в аппаратах законодательных (представительных) органов государственной власти, в государственных организациях;

- вмешательство политических партий в учебный процесс образовательных учреждений;

- создание и деятельность на территории Российской Федерации политических партий иностранных государств и структурных подразделений указанных партий.

В случае введения на всей территории Российской Федерации или в ее отдельных местностях чрезвычайного или военного положения, деятельность политических партий осуществляется в соответствии с Федеральным конституционным законом о чрезвычайном или военном положении.

Государственная регистрация. Политическая партия и ее региональные отделения подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с учетом специального порядка государственной регистрации политической партии и ее региональных отделений.

Политическая партия и ее региональные отделения осуществляют свою деятельность в полном объеме, в том числе как юридические лица, с момента государственной регистрации.

Подтверждением государственной регистрации политической партии или ее регионального отделения является документ, подтверждающий факт внесения записи о политической партии или ее региональном отделении в Единый государственный реестр юридических лиц.

Приказом Минюста России от 12 июля 2002 г. N 199 "Об утверждении форм документов, применяемых при государственной регистрации торгово-промышленной палаты, общественного объединения и религиозной организации в качестве юридического лица" утверждены образцы бланков свидетельств о государственной регистрации политической партии, ее регионального отделения, структурного подразделения.

Решение о государственной регистрации политической партии и ее региональных отделений принимается соответственно федеральным уполномоченным органом и его территориальными органами.

Документы, необходимые для государственной регистрации политической партии, представляются в федеральный уполномоченный орган не позднее чем через шесть месяцев со дня проведения учредительного съезда политической партии либо съезда общероссийской общественной организации или общероссийского общественного движения, принявшего решение о преобразовании общероссийской общественной организации или общероссийского общественного движения в политическую партию.

Государственная регистрация региональных отделений политической партии осуществляется после государственной регистрации политической партии, при этом более чем в половине субъектов Российской Федерации государственная регистрация региональных отделений политической партии должна быть осуществлена не позднее чем через шесть месяцев со дня государственной регистрации политической партии.

Федеральный уполномоченный орган или его территориальный орган не позднее чем через три рабочих дня со дня получения от регистрирующего органа информации о внесенной в Единый государственный реестр юридических лиц записи о политической партии или ее региональном отделении выдает уполномоченному лицу политической партии или ее регионального отделения документ, подтверждающий факт внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. При этом в случае, если не принято решение об отказе в государственной регистрации политической партии или ее регионального отделения, указанный документ должен быть выдан не позднее чем через месяц со дня подачи соответствующего заявления о государственной регистрации.

В случае если политическая партия в течение месяца со дня истечения срока, предусмотренного п. 4 ст. 15 Закона о политических партиях, не представит в федеральный уполномоченный орган копии документов о государственной регистрации ее региональных отделений более чем в половине субъектов Российской Федерации, документ о государственной регистрации политической партии признается утратившим силу, а запись о создании данной политической партии исключается из Единого государственного реестра юридических лиц.

За государственную регистрацию политической партии и ее региональных отделений взимается государственная пошлина в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

Для государственной регистрации политической партии в федеральный уполномоченный орган представляются следующие документы:

а) заявление, подписанное уполномоченными лицами политической партии, с указанием их фамилий, имен, отчеств, адресов места жительства и контактных телефонов по форме, утвержденной Приказом Минюста России от 12 июля 2002 г. N 199 "Об утверждении форм документов, применяемых при государственной регистрации торгово-промышленной палаты, общественного объединения и религиозной организации в качестве юридического лица";

б) устав политической партии в двух экземплярах, сброшюрованный, пронумерованный, заверенный уполномоченными лицами политической партии;

в) программа политической партии, заверенная уполномоченными лицами политической партии;

г) заверенные уполномоченными лицами политической партии копии решений учредительного съезда политической партии о создании политической партии, о принятии устава политической партии и о принятии ее программы, о создании региональных отделений политической партии, о формировании ее руководящих и контрольно-ревизионных органов с указанием данных о представительстве делегатов на этом съезде и результатах голосования;

д) документ об уплате государственной пошлины;

е) сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего руководящего органа политической партии, по которому осуществляется связь с политической партией;

ж) экземпляр общероссийского периодического печатного издания, в котором опубликованы сведения о месте и дате проведения учредительного съезда политической партии;

з) заверенные уполномоченными лицами региональных отделений политической партии копии протоколов проведенных более чем в половине субъектов Российской Федерации конференций или общих собраний региональных отделений политической партии с указанием численности членов политической партии в ее региональных отделениях, а также места нахождения руководящих органов региональных отделений политической партии.

Федеральный уполномоченный орган в день получения документов выдает уполномоченным лицам политической партии документ, подтверждающий их получение.

Федеральный уполномоченный орган не вправе требовать от политической партии представления иных документов.

Для государственной регистрации регионального отделения политической партии в территориальный орган представляются следующие документы:

а) копия решения учредительного съезда политической партии либо съезда общероссийской общественной организации или общероссийского общественного движения о создании (преобразовании) региональных (территориальных) отделений политической партии либо копия решения уполномоченного органа политической партии о создании (преобразовании) региональных (территориальных) отделений политической партии;

б) заверенная уполномоченными лицами политической партии копия документа о государственной регистрации политической партии;

в) заверенные уполномоченными лицами политической партии копии устава и программы политической партии;

г) заверенная уполномоченными лицами регионального отделения политической партии копия протокола конференции или общего собрания регионального отделения политической партии с указанием численности членов политической партии в ее региональном отделении, а также места нахождения руководящих органов регионального отделения политической партии;

д) документ об уплате государственной пошлины;

е) сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего руководящего органа регионального отделения политической партии, по которому осуществляется связь с региональным отделением политической партии.

Территориальный орган в день получения документов выдает уполномоченным лицам политической партии документ, подтверждающий их получение.

Территориальный орган также не вправе требовать от политической партии представления документов, не предусмотренных Законом о политических партиях.

Сведения о создании и ликвидации политических партий публикуются в общероссийских периодических печатных изданиях.

Федеральный уполномоченный орган открывает специальный сайт в информационно-телекоммуникационной сети общего пользования и публикует адрес этого сайта в "Российской газете".

Федеральный уполномоченный орган ежегодно публикует перечень политических партий и их региональных отделений по состоянию на 1 января в общероссийских периодических печатных изданиях и размещает этот перечень на специальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети общего пользования с указанием даты регистрации каждой политической партии и каждого регионального отделения политической партии. На указанном сайте ежегодно размещаются также сводные финансовые отчеты политических партий, контактные телефоны постоянно действующих руководящих органов политических партий и их региональных отделений и иная открытая информация о политических партиях.

Политической партии может быть отказано в государственной регистрации только в случае, если:

а) положения устава политической партии противоречат Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам, Закону о политических партиях и иным федеральным законам;

б) наименование и (или) символика политической партии не соответствуют требованиям ст. ст. 6 и 7 Закона о политических партиях;

в) не представлены документы, необходимые для государственной регистрации политической партии;

г) федеральным уполномоченным органом установлено, что содержащаяся в представленных для государственной регистрации политической партии документах информация не соответствует требованиям Закона о политических партиях;

д) нарушены сроки представления документов, необходимых для государственной регистрации политической партии.

Региональному отделению политической партии может быть отказано в государственной регистрации в случае, если:

- не представлены документы, необходимые для государственной регистрации регионального отделения политической партии;

- территориальным органом установлено, что содержащаяся в представленных для государственной регистрации регионального отделения политической партии документах информация не соответствует требованиям Закона о политических партиях.

Программа политической партии представляется исключительно для сведения федерального уполномоченного органа.

Любые ошибки, неточности в программе политической партии не могут служить основанием для отказа в государственной регистрации политической партии, за исключением нарушения требований п. 1 ст. 9 Закона о политических партиях.

Федеральному уполномоченному органу запрещается требовать от политической партии внесения каких-либо изменений в ее программу.

Если уполномоченными органами принято решение об отказе в государственной регистрации политической партии или ее регионального отделения, заявителю сообщается об этом в письменной форме не позднее чем через месяц со дня получения представленных документов с указанием конкретных положений законодательства Российской Федерации, нарушение которых повлекло за собой отказ в государственной регистрации данной политической партии или ее регионального отделения.

Отказ в государственной регистрации может быть обжалован в суде.

Отказ в государственной регистрации политической партии или ее регионального отделения не является препятствием для повторных представлений документов в уполномоченные органы для государственной регистрации политической партии или ее регионального отделения при условии устранения оснований, вызвавших такой отказ.

Рассмотрение уполномоченными органами повторных представлений документов и вынесение по ним решений осуществляются в порядке, предусмотренном законом для государственной регистрации политической партии или ее регионального отделения.

Образцы документов, необходимых для государственной регистрации политической партии и ее регионального отделения, также размещаются федеральным уполномоченным органом на специальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети общего пользования.

Устав и членство. Политическая партия, ее региональные отделения и иные структурные подразделения действуют на основании устава политической партии и в соответствии с ним.

Устав политической партии должен содержать положения, определяющие:

а) цели и задачи политической партии;

б) наименование политической партии, в том числе сокращенное, а также описание символов (если они имеются);

в) условия и порядок приобретения и утраты членства в политической партии, права и обязанности ее членов;

г) порядок учета членов политической партии;

д) порядок создания, реорганизации и ликвидации политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений;

е) порядок избрания руководящих и контрольно-ревизионных органов политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений, срок полномочий и компетенцию указанных органов;

ж) порядок внесения изменений и дополнений в устав политической партии и ее программу;

з) права политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений в области управления денежными средствами и иным имуществом, финансовую ответственность политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений и порядок отчетности политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений;

и) порядок выдвижения от политической партии кандидатов (списков кандидатов) в депутаты и на иные выборные должности в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

к) основания и порядок отзыва выдвинутых политической партией кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты и на иные выборные должности в органах государственной власти и органах местного самоуправления.

В уставе политической партии могут содержаться и иные положения, относящиеся к ее деятельности и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Изменения, вносимые в устав политической партии, подлежат государственной регистрации в том же порядке и в те же сроки, что и государственная регистрация самой политической партии, и приобретают юридическую силу с момента такой регистрации.

За государственную регистрацию изменений, вносимых в устав политической партии, взимается государственная пошлина в порядке и в размерах, которые установлены законодательством Российской Федерации.

При государственной регистрации изменений, вносимых в устав политической партии, федеральный уполномоченный орган не вправе предъявлять к политической партии требования, не относящиеся к изменениям, вносимым в ее устав.

Политическая партия должна иметь программу, определяющую принципы деятельности политической партии, ее цели и задачи, а также методы реализации целей и решения задач.

Членство в политической партии является добровольным и индивидуальным.

Членами политической партии могут быть граждане Российской Федерации, достигшие возраста 18 лет.

Не вправе быть членами политической партии иностранные граждане и лица без гражданства, а также граждане Российской Федерации, признанные судом недееспособными.

Высшим руководящим органом политической партии является съезд политической партии.

Высшим руководящим органом регионального отделения политической партии является конференция или общее собрание регионального отделения политической партии.

Права и обязанности. Политическая партия в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, вправе:

а) свободно распространять информацию о своей деятельности, пропагандировать свои взгляды, цели и задачи;

б) участвовать в выработке решений органов государственной власти и органов местного самоуправления в порядке и объеме, установленных настоящим Федеральным законом и иными законами;

в) участвовать в выборах и референдумах в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) создавать региональные, местные и первичные отделения, в том числе с правами юридического лица, принимать решения об их реорганизации и ликвидации;

д) организовывать и проводить собрания, митинги, демонстрации, шествия, пикетирования и иные публичные мероприятия;

е) учреждать издательства, информационные агентства, полиграфические предприятия, средства массовой информации и образовательные учреждения дополнительного образования взрослых;

ж) пользоваться на равных условиях государственными и муниципальными средствами массовой информации;

з) создавать объединения и союзы с другими политическими партиями и иными общественными объединениями без образования юридического лица;

и) защищать свои права и представлять законные интересы своих членов;

к) устанавливать и поддерживать международные связи с политическими партиями и иными общественными объединениями иностранных государств, вступать в международные союзы и ассоциации;

л) осуществлять предпринимательскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и уставом политической партии.

Политическая партия правомочна осуществлять иную деятельность, установленную законодательством Российской Федерации.

Политическая партия обязана:

а) соблюдать в своей деятельности Конституцию Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, а также устав политической партии;

б) ежегодно представлять в уполномоченные органы информацию о численности членов политической партии в каждом из региональных отделений, о продолжении своей деятельности с указанием места нахождения постоянно действующего руководящего органа, а также копии представляемых в налоговые органы Российской Федерации сводного финансового отчета политической партии и финансовых (бухгалтерских) отчетов ее региональных отделений и иных структурных подразделений с правами юридического лица (далее - зарегистрированные структурные подразделения);

в) допускать представителей уполномоченных органов на открытые мероприятия (в том числе на съезды, конференции или общие собрания), проводимые политической партией, ее региональными отделениями и иными структурными подразделениями;

г) извещать заблаговременно избирательную комиссию соответствующего уровня о проведении мероприятий, связанных с выдвижением своих кандидатов (списков кандидатов) в депутаты и на иные выборные должности в органах государственной власти и органах местного самоуправления, и допускать представителей избирательной комиссии соответствующего уровня на указанные мероприятия.

Политическая партия и ее региональные отделения обязаны информировать уполномоченные органы об изменении сведений, за исключением сведений о полученных лицензиях, в течение трех дней с момента таких изменений.

Имущество и денежные средства. В собственности политической партии может находиться любое имущество, необходимое для обеспечения ее деятельности, предусмотренной Законом о политических партиях и уставом политической партии.

Собственником имущества политической партии, в том числе имущества ее региональных отделений и иных структурных подразделений, является политическая партия в целом.

Члены политической партии не имеют прав в отношении имущества политической партии. Региональные отделения и иные зарегистрированные структурные подразделения политической партии обладают правом оперативного управления имуществом, закрепленным за ними собственником, имеют самостоятельные баланс или смету.

Имущество политической партии может быть использовано только для реализации целей и решения задач, предусмотренных уставом и программой политической партии.

Региональные отделения и иные зарегистрированные структурные подразделения политической партии отвечают по своим обязательствам находящимся в их распоряжении имуществом.

При недостаточности указанного имущества субсидиарную ответственность по обязательствам регионального отделения или иного зарегистрированного структурного подразделения политической партии несет политическая партия.

Ответственность за осуществление финансовой деятельности политической партии, ее региональных отделений и иных зарегистрированных структурных подразделений несут назначаемые в соответствии с уставом политической партии уполномоченные лица.

Денежные средства политической партии формируются за счет:

а) вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом политической партии;

б) средств федерального бюджета, предоставляемых в соответствии с Законом о политических партиях;

в) пожертвований;

г) поступлений от мероприятий, проводимых политической партией, ее региональными отделениями и иными структурными подразделениями, а также доходов от предпринимательской деятельности;

д) поступлений от гражданско-правовых сделок;

е) других не запрещенных законом поступлений.

Денежные средства политической партии размещаются на счетах в кредитных организациях, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Политическая партия, ее региональные отделения и иные зарегистрированные структурные подразделения вправе иметь только по одному расчетному счету.

Политическая партия и ее региональные отделения вправе принимать пожертвования в виде денежных средств и иного имущества от физических и юридических лиц при условии, что эти пожертвования документально подтверждены и указан их источник.

Пожертвования политической партии и ее региональным отделениям в виде денежных средств осуществляются безналичным перечислением.

Допускаются пожертвования от физических лиц путем передачи наличных денежных средств политической партии и ее региональным отделениям.

Общая сумма ежегодных пожертвований наличных денежных средств от одного физического лица не должна превышать десять минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на 1 марта года, предшествующего году передачи указанных средств.

Не допускаются пожертвования политической партии и ее региональным отделениям от:

а) иностранных государств и иностранных юридических лиц;

б) иностранных граждан;

в) лиц без гражданства;

г) граждан Российской Федерации, не достигших возраста 18 лет;

д) российских юридических лиц с иностранным участием, если доля иностранного участия в их уставном (складочном) капитале превышает 30% на день внесения пожертвования (для открытых акционерных обществ - на день составления списка акционеров за предыдущий год);

е) международных организаций и международных общественных движений;

ж) органов государственной власти и органов местного самоуправления;

з) государственных и муниципальных организаций;

и) юридических лиц, имеющих в своем уставном (складочном) капитале долю государственной или муниципальной собственности, превышающую 30% на день внесения пожертвования;

к) воинских частей, военных организаций, правоохранительных органов;

л) благотворительных организаций и религиозных объединений, а также от учрежденных ими организаций;

м) анонимных жертвователей;

н) юридических лиц, зарегистрированных менее чем за один год до дня внесения пожертвования.

Пожертвования от физических лиц в виде наличных денежных средств, а также пожертвования, перечисление которых влечет за собой превышение суммы 10 минимальных размеров оплаты труда, политическая партия или ее региональное отделение в течение месяца со дня их получения должны вернуть жертвователям, а в случае невозможности возврата передать в доход Российской Федерации.

Юридическое лицо при передаче политической партии или ее региональному отделению пожертвования в виде денежных средств перечисляет их на счет политической партии или ее регионального отделения в кредитной организации с указанием реквизитов, предусмотренных правилами безналичных расчетов для юридических лиц, и проставляет в платежном поручении отметку об отсутствии ограничений на пожертвования.

Гражданин Российской Федерации при передаче политической партии или ее региональному отделению пожертвования в виде денежных средств перечисляет их на счет политической партии или ее регионального отделения в кредитной организации лично из собственных средств с предъявлением паспорта или заменяющего его документа и указанием в платежном поручении либо в денежном переводе фамилии, имени, отчества и даты рождения.

При осуществлении гражданином Российской Федерации пожертвования путем передачи политической партии или ее региональному отделению наличных денежных средств в приходном ордере указываются фамилия, имя, отчество и дата рождения жертвователя.

В случае если пожертвование осуществляется не в виде денежных средств, политическая партия или ее региональное отделение оценивает его в денежном выражении в соответствии с законодательством Российской Федерации и вносит соответствующие данные, включая сведения о жертвователе, в сводный финансовый отчет политической партии или финансовый (бухгалтерский) отчет регионального отделения политической партии.

Сумма пожертвований, полученных политической партией, в том числе ее региональными отделениями, от одного юридического лица в течение календарного года, не должна превышать 100 тыс. минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на 1 марта года, предшествующего году осуществления пожертвований.

Сумма пожертвований, полученных политической партией, в том числе ее региональными отделениями, от одного физического лица в течение календарного года, не должна превышать 10 тыс. минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на 1 марта года, предшествующего году осуществления пожертвований.

Общая сумма ежегодных пожертвований, полученных политической партией и ее региональными отделениями, не должна превышать 10 млн минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на 1 марта года, предшествующего отчетному. При этом сумма ежегодных пожертвований, полученных региональным отделением политической партии, не должна превышать 200 тыс. минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на 1 марта года, предшествующего отчетному.

Предпринимательская деятельность и государственная поддержка. Политическая партия имеет полную самостоятельность в решении хозяйственных вопросов обеспечения своей деятельности, в том числе вопросов оплаты труда, предпринимательской деятельности, получения и использования денежных средств и иного имущества.

На работающих по трудовому договору (контракту) работников аппарата политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений распространяется законодательство Российской Федерации о труде и социальном страховании.

Политическая партия, ее региональные отделения и иные структурные подразделения вправе заключать с работниками аппарата политической партии срочные трудовые договоры (контракты) на срок, не превышающий срока полномочий руководящих органов политической партии, ее региональных отделений или иных структурных подразделений.

В целях создания финансовых и материальных условий для реализации целей и решения задач, предусмотренных уставом и программой политической партии, политическая партия, ее региональные отделения и иные структурные подразделения вправе осуществлять следующие виды предпринимательской деятельности:

а) информационная, рекламная, издательская и полиграфическая деятельность для пропаганды своих взглядов, целей, задач и обнародования результатов своей деятельности;

б) изготовление и продажа сувенирной продукции с символикой и (или) наименованием политической партии, а также изготовление и продажа издательской и полиграфической продукции;

в) продажа и сдача в аренду имеющегося в собственности политической партии движимого и недвижимого имущества.

Политическая партия, ее региональные отделения и иные структурные подразделения не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Доходы от предпринимательской деятельности политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений не могут перераспределяться между членами политической партии и должны использоваться только в целях, предусмотренных ее уставом.

Результаты хозяйственной деятельности политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений должны быть отражены в сводном финансовом отчете политической партии и финансовых (бухгалтерских) отчетах ее региональных отделений и иных зарегистрированных структурных подразделений.

Политическая партия, ее региональные отделения и иные структурные подразделения вправе осуществлять благотворительную деятельность.

Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления оказывают поддержку на равных условиях политическим партиям, их региональным отделениям и иным структурным подразделениям, которая выражается в виде:

а) обеспечения равных условий и гарантий доступа к государственным и муниципальным средствам массовой информации;

б) создания равных условий предоставления помещений и средств связи, находящихся в государственных политических акциях;

г) их государственного финансирования в соответствии со ст. 33 Закона о политических партиях.

Статья 33 "Средства федерального бюджета, выделяемые политическим партиям" Закона о политических партиях вступила в силу с 1 января 2004 г.

Государственная поддержка политических партий путем их государственного финансирования осуществляется по итогам участия политических партий в выборах в целях компенсации финансовых затрат политических партий за счет средств федерального бюджета.

Средства федерального бюджета, выделяемые для государственного финансирования политических партий, предусматриваются в нем отдельной строкой в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Общий объем средств федерального бюджета, выделяемых для государственного финансирования политических партий, не может быть менее 0,005 минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 1 марта года, предшествующего году выделения этих средств, и умноженного на число избирателей, включенных в списки избирателей на ближайших предыдущих выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации либо выборах Президента Российской Федерации.

Средства федерального бюджета, выделяемые для государственного финансирования политических партий, направляются на расчетные счета политических партий ежегодными и единовременными перечислениями.

Необходимые расчеты и перечисления этих средств осуществляет федеральное казначейство по результатам выборов, информацию о которых предоставляет ему Центральная избирательная комиссия Российской Федерации.

Политические партии имеют право на получение средств федерального бюджета в одном из следующих случаев:

а) если федеральный список кандидатов, выдвинутый политической партией либо избирательным блоком, в составе которого политическая партия принимала участие в выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, получил по результатам выборов не менее 3 процентов голосов избирателей, принявших участие в голосовании по федеральному избирательному округу;

б) если по результатам выборов депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации по одномандатным избирательным округам было избрано не менее 12 кандидатов, выдвинутых политической партией либо указанным в пп. "а" настоящего пункта избирательным блоком (при условии, что выдвинутый этой политической партией либо указанным избирательным блоком федеральный список кандидатов получил по результатам выборов менее 3% голосов избирателей, принявших участие в голосовании);

в) если зарегистрированный кандидат на должность Президента Российской Федерации, выдвинутый политической партией или избирательным блоком, в составе которого политическая партия принимала участие в выборах Президента Российской Федерации, получил по результатам выборов не менее 3% голосов избирателей, принявших участие в голосовании.

Государственное финансирование политических партий, принимавших участие в выборах самостоятельно, осуществляется:

а) по результатам выборов депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации - ежегодно в размере 0,005 минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 1 марта года, предшествующего году выделения этих средств, и умноженного на число голосов избирателей, полученных федеральным списком кандидатов, выдвинутым политической партией, или кандидатами, выдвинутыми политической партией и избранными в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации по одномандатным избирательным округам в соответствии с пп. "б" п. 1;

б) по результатам выборов Президента Российской Федерации - единовременно в размере 0,005 минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 1 марта года, предшествующего году выделения этих средств, и умноженного на число голосов избирателей, полученных выдвинутым политической партией зарегистрированным кандидатом на должность Президента Российской Федерации.

Государственное финансирование политических партий, входивших в состав избирательного блока, осуществляется:

а) по результатам выборов депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации - ежегодно в размере 0,005 минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 1 марта года, предшествующего году выделения этих средств, и умноженного на число голосов избирателей, полученных федеральным списком кандидатов, выдвинутым избирательным блоком, или кандидатами, выдвинутыми избирательным блоком и избранными в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации по одномандатным избирательным округам в соответствии с пп. "б" п. 1;

б) по результатам выборов Президента Российской Федерации - единовременно в размере 0,005 минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 1 марта года, предшествующего году выделения этих средств, и умноженного на число голосов избирателей, полученных выдвинутым избирательным блоком зарегистрированным кандидатом на должность Президента Российской Федерации.

Средства федерального бюджета, предусмотренные п. 3, распределяются между политическими партиями, входившими в состав избирательного блока, в равных долях, если иное не было определено избирательным блоком при его создании.

Средства федерального бюджета, предусмотренные п. п. 1 и 2, выделяются:

а) по результатам выборов депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации - не позднее чем через три месяца со дня официального опубликования результатов выборов и в последующем ежегодно в течение всего срока полномочий Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации соответствующего созыва;

б) по результатам выборов Президента Российской Федерации - единовременно не позднее чем через год со дня официального опубликования результатов выборов.

Политические партии вправе отказаться от государственного финансирования.

В случае отказа политической партии от государственного финансирования денежные средства, выделяемые политической партии из федерального бюджета по результатам выборов, остаются в федеральном бюджете.

Отчетность и контроль соблюдения законодательства Российской Федерации. Политическая партия, ее региональные отделения и иные зарегистрированные структурные подразделения осуществляют финансовую и бухгалтерскую отчетность в порядке и сроки, установленные законодательством Российской Федерации для юридических лиц.

Политическая партия обязана ежегодно не позднее 20 марта года, следующего за отчетным, представлять в налоговые органы Российской Федерации сводный финансовый отчет о поступлении и расходовании средств в отчетном году.

Сводный финансовый отчет политической партии должен содержать сведения об источниках и о размерах денежных средств, поступивших на счета политической партии, ее региональных отделений и иных зарегистрированных структурных подразделений в отчетном году, о расходовании этих средств, а также об имуществе политической партии с указанием его стоимости и сведений о его государственной регистрации.

При этом средства, израсходованные политической партией, ее региональными отделениями и иными зарегистрированными структурными подразделениями на подготовку и проведение выборов, учитываются отдельно.

Форма сводного финансового отчета устанавливается налоговыми органами Российской Федерации. Перечень требований к сводному финансовому отчету политической партии, предусмотренных п. 34 Закона о политических партиях, является исчерпывающим.

Проверка сводного финансового отчета политической партии и финансовых (бухгалтерских) отчетов ее региональных отделений и иных зарегистрированных структурных подразделений осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Сводный финансовый отчет политической партии размещается федеральным уполномоченным органом на специальном сайте информационно-телекоммуникационной сети общего пользования не позднее чем через два месяца со дня представления политической партией указанного отчета в федеральный налоговый орган.

Контроль за соблюдением политическими партиями, их региональными отделениями и иными структурными подразделениями законодательства Российской Федерации, а также за соответствием деятельности политической партии, ее региональных отделений и иных структурных подразделений положениям, целям и задачам, предусмотренным уставами политических партий, осуществляют уполномоченные органы.

В случае нарушения политической партией Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, Закона о политических партиях и иных федеральных законов федеральный уполномоченный орган выносит политической партии письменное предупреждение с указанием допущенных нарушений и устанавливает срок их устранения, составляющий не менее двух месяцев.

В случае если политической партией в установленный срок эти нарушения не были устранены и предупреждение федерального уполномоченного органа не было обжаловано в суд, деятельность политической партии может быть приостановлена на срок до шести месяцев решением Верховного Суда Российской Федерации на основании заявления федерального уполномоченного органа.

В случае если такие нарушения были совершены региональным отделением или иным структурным подразделением политической партии, тогда соответствующий территориальный орган выносит региональному отделению или иному структурному подразделению политической партии письменное предупреждение с указанием допущенных нарушений и устанавливает срок их устранения, составляющий не менее одного месяца.

В случае если региональным отделением или иным структурным подразделением политической партии в установленный срок эти нарушения не были устранены и предупреждение территориального органа не было обжаловано в суд, деятельность регионального отделения или иного структурного подразделения политической партии может быть приостановлена на срок до шести месяцев решением верховного суда республики, краевого, областного суда, суда города федерального значения, суда автономной области и автономного округа на основании заявления соответствующего территориального органа.

Приостановление деятельности, реорганизация и ликвидация. Деятельность политической партии, федеральный список которой на выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации был допущен к распределению депутатских мандатов, не может быть приостановлена в течение четырех лет со дня голосования на указанных выборах.

Не допускается приостановление деятельности политической партии со дня официального опубликования решения о назначении (проведении) выборов депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, выборов Президента Российской Федерации до дня официального опубликования результатов соответствующих выборов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 1, 4 и 5 ст. 9 Закона о политических партиях.

Не допускается приостановление деятельности регионального отделения политической партии со дня официального опубликования решения о назначении (проведении) выборов депутатов законодательного (представительного) органа соответствующего субъекта Российской Федерации, высшего должностного лица соответствующего субъекта Российской Федерации (руководителя высшего исполнительного органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации) до дня официального опубликования результатов указанных выборов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 1, 4 и 5 ст. 9 Закона о политических партиях.

В случае приостановления деятельности политической партии на срок, установленный решением суда, приостанавливаются права политической партии, ее регионального отделения или иного структурного подразделения как учредителя средств массовой информации, им запрещается пользоваться государственными и муниципальными средствами массовой информации, организовывать и проводить собрания, митинги, демонстрации, шествия, пикетирования и иные публичные мероприятия, принимать участие в выборах и референдумах, а также использовать банковские вклады, за исключением осуществления расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью политической партии, ее регионального отделения или иного структурного подразделения, возмещением причиненных их действиями убытков (ущерба), уплатой налогов и штрафов и расчетов по трудовым договорам (контрактам).

В случае если в течение установленного решением суда срока приостановления деятельности политической партии нарушения, послужившие основанием для такого приостановления, будут устранены, после окончания указанного срока политическая партия, ее региональное отделение или иное структурное подразделение возобновляют свою деятельность.

Если же этого не произошло, то федеральный уполномоченный орган или его территориальный орган, внесшие в суд заявление о приостановлении деятельности политической партии, ее регионального отделения или иного структурного подразделения, вносит в соответствующий суд заявление о ликвидации данной политической партии, ее регионального отделения или иного структурного подразделения.

Политическая партия может быть ликвидирована по решению ее высшего руководящего органа - съезда либо по решению Верховного Суда Российской Федерации.

Решение съезда политической партии о ликвидации политической партии принимается в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 25 Закона о политических партиях и уставом политической партии.

Политическая партия может быть ликвидирована по решению Верховного Суда Российской Федерации в случае:

а) невыполнения требований п. п. 4 и 5 ст. 9 Закона о политических партиях;

б) неустранения в установленный решением суда срок нарушений, послуживших основанием для приостановления деятельности политической партии;

в) неучастия политической партии в выборах в соответствии со ст. 37 Закона о политических партиях;

г) отсутствия региональных отделений политической партии численностью не менее ста членов политической партии более чем в половине субъектов Российской Федерации;

д) отсутствия необходимого числа членов политической партии, предусмотренного п. 2 ст. 3 Закона о политических партиях;

е) неоднократного непредставления политической партией в установленный срок в федеральный уполномоченный орган обновленных сведений, необходимых для внесения изменений в Единый государственный реестр юридических лиц, за исключением сведений о полученных лицензиях.

Заявление о ликвидации политической партии вносится в Верховный Суд Российской Федерации федеральным уполномоченным органом.

Политическая партия, федеральный список которой на выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации был допущен к распределению депутатских мандатов, не может быть ликвидирована в течение четырех лет со дня голосования на указанных выборах.

Не допускается ликвидация политической партии по решению Верховного Суда Российской Федерации со дня официального опубликования решения о назначении (проведении) выборов депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации, выборов Президента Российской Федерации до дня официального опубликования результатов указанных выборов, за исключением случаев, предусмотренных п. 1 ст. 9 Закона о политических партиях.

Сведения и документы, необходимые для осуществления государственной регистрации политической партии в связи с ее ликвидацией, представляются в федеральный уполномоченный орган.

Федеральный уполномоченный орган после принятия решения о государственной регистрации политической партии в связи с ее ликвидацией направляет в регистрирующий орган сведения и документы, необходимые для осуществления данным органом функций по ведению Единого государственного реестра юридических лиц.

На основании указанного решения, принятого федеральным уполномоченным органом, и представленных им необходимых сведений и документов регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней со дня получения необходимых сведений и документов вносит в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующую запись и не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения соответствующей записи, сообщает об этом в федеральный уполномоченный орган.

Государственная регистрация политической партии в связи с ее ликвидацией осуществляется в срок не более чем десять рабочих дней со дня представления всех оформленных в установленном порядке документов.

Политическая партия может быть также ликвидирована в порядке и по основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 114-ФЗ "О противодействии экстремистской деятельности".

Региональное отделение и иное структурное подразделение политической партии могут быть ликвидированы:

- по решению органа политической партии, уполномоченного ее уставом;

- по решению суда;

- в случае ликвидации политической партии.

Решение суда о приостановлении деятельности либо ликвидации политической партии, ее регионального отделения и иного структурного подразделения может быть обжаловано в случаях и порядке, установленных федеральным законом.

Отмена решения суда о приостановлении деятельности либо ликвидации политической партии, ее регионального отделения и иного структурного подразделения влечет за собой возмещение государством всех убытков, понесенных политической партией в связи с незаконным приостановлением ее деятельности, деятельности регионального отделения и иного структурного подразделения политической партии либо незаконной ликвидацией политической партии, ее регионального отделения и иного структурного подразделения.

Реорганизация политической партии осуществляется по решению съезда политической партии, принимаемому в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 25 Закона о политических партиях и уставом политической партии.

Реорганизация регионального отделения и иного структурного подразделения политической партии осуществляется по решению съезда политической партии либо по решению органа политической партии, уполномоченного ее уставом.

Региональное отделение политической партии не вправе самостоятельно принимать решение о своей реорганизации.

Государственная регистрация политической партии или ее регионального отделения, иного структурного подразделения, создаваемых путем реорганизации, осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Документы, необходимые для осуществления государственной регистрации политической партии или ее регионального отделения, иного структурного подразделения, создаваемых путем реорганизации, представляются в федеральный уполномоченный орган или его территориальные органы в соответствующих субъектах Российской Федерации.

При этом перечень указанных документов и порядок их представления определяются Правительством Российской Федерации.

Федеральный уполномоченный орган или его территориальный орган после принятия решения о государственной регистрации политической партии или ее регионального отделения, иного структурного подразделения, создаваемых путем реорганизации, направляют в регистрирующий орган сведения и документы, необходимые для осуществления данным органом функций по ведению Единого государственного реестра юридических лиц.

На основании указанного решения, принятого федеральным уполномоченным органом или его территориальным органом, и представленных ими необходимых сведений и документов регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней со дня получения необходимых сведений и документов вносит в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующую запись и не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения соответствующей записи, сообщает об этом в орган, принявший указанное решение.

Государственная регистрация политической партии или ее регионального отделения, иного структурного подразделения, создаваемых путем реорганизации, в случае если не принято решение об отказе в указанной государственной регистрации, осуществляется в срок не более чем тридцать рабочих дней со дня представления всех оформленных в установленном порядке документов.

В случае ликвидации политической партии ее имущество после завершения расчетов по ее обязательствам передается:

а) на цели, предусмотренные уставом и программой политической партии, если ликвидация политической партии осуществлена по решению съезда политической партии;

б) в доход Российской Федерации, если ликвидация политической партии осуществлена по решению суда.

В случае реорганизации политической партии передача ее имущества осуществляется в порядке, установленном ГК РФ для реорганизации юридических лиц.

Прекращение деятельности политической партии в случае ее ликвидации или реорганизации влечет за собой исключение соответствующей записи из Единого государственного реестра юридических лиц.

1.3. Общественные объединения

Общественные объединения независимо от их организационно-правовой формы вправе создавать союзы (ассоциации) общественных объединений на основе учредительных договоров и (или) уставов.

В Российской Федерации создаются и действуют общественные объединения:

- общероссийские;

- межрегиональные;

- региональные;

- местные.

К общероссийским общественным объединениям относятся объединения, которые осуществляют свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях более половины субъектов Российской Федерации и имеют там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства.

К межрегиональным общественным объединениям относятся объединения, осуществляющие свою деятельность в соответствии с уставными целями на территориях менее половины субъектов Российской Федерации и имеющие там свои структурные подразделения - организации, отделения или филиалы и представительства.

Под региональными общественными объединениями понимаются объединения, деятельность которых в соответствии с их уставными целями осуществляется в пределах территории одного субъекта Российской Федерации.

К местным общественным объединениям относятся объединения, деятельность которых в соответствии с их уставными целями осуществляется в пределах территории органа местного самоуправления.

Общественное объединение, образованное в Российской Федерации, признается международным, если в соответствии с его уставом в иностранных государствах создается и осуществляет свою деятельность хотя бы одно его структурное подразделение - организация, отделение или филиал и представительство.

Создание, деятельность, реорганизация и (или) ликвидация международных общественных объединений, международных союзов (ассоциаций), международных общественных объединений в Российской Федерации осуществляются в общем порядке, предусмотренном для общественных объединений Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (далее - Закон об общественных объединениях) и другими федеральными законами. Организации, отделения или филиалы и представительства международных общественных объединений создаются и осуществляют свою деятельность в Российской Федерации в соответствии с данным Федеральным законом и другими федеральными законами.

Организации, отделения или филиалы и представительства иностранных некоммерческих неправительственных объединений создаются и осуществляют свою деятельность в Российской Федерации в соответствии с Законом об общественных объединениях и другими федеральными законами.

Российские общественные объединения в соответствии с их уставами могут вступать в международные общественные объединения, приобретать права и нести обязанности, соответствующие статусу этих международных общественных объединений, поддерживать прямые международные контакты и связи, заключать соглашения с иностранными некоммерческими неправительственными объединениями.

Российские общественные объединения могут создавать свои организации, отделения или филиалы и представительства в иностранных государствах на основе общепризнанных принципов и норм международного права, международных договоров Российской Федерации и законодательства этих государств.

Общероссийские общественные объединения могут использовать в своих названиях наименования "Россия", "Российская Федерация" и образованные на их основе слова и словосочетания без специального разрешения правомочного государственного органа.

Общественные объединения свободны в определении своей внутренней структуры, целей, форм и методов своей деятельности.

Деятельность общественных объединений должна быть гласной, а информация об их учредительных и программных документах - общедоступной.

Запрещаются создание и деятельность общественных объединений, цели или действия которых направлены на осуществление экстремистской деятельности.

Ограничения на создание отдельных видов общественных объединений могут устанавливаться только федеральным законом.

Не допускается вмешательство органов государственной власти и их должностных лиц в деятельность общественных объединений, так же как и вмешательство общественных объединений в деятельность органов государственной власти и их должностных лиц.

Государство оказывает поддержку их деятельности, законодательно регулирует предоставление им налоговых и иных льгот и преимуществ.

Государственная поддержка может выражаться в виде:

- целевого финансирования отдельных общественно полезных программ общественных объединений по их заявкам (государственные гранты);

- заключения любых видов договоров, в том числе на выполнение работ и предоставление услуг;

- социального заказа на выполнение различных государственных программ неограниченному кругу общественных объединений на конкурсной основе.

На работников аппаратов общественных объединений, работающих по найму, распространяется законодательство Российской Федерации о труде и законодательство Российской Федерации о социальном страховании.

Как уже отмечалось, общественные объединения создаются по инициативе их учредителей.

В соответствии с Законом об общественных объединениях учредителей должно быть не менее трех физических лиц.

Количество учредителей для создания отдельных видов общественных объединений может устанавливаться специальными законами о соответствующих видах общественных объединений.

В состав учредителей наряду с физическими лицами могут входить юридические лица - общественные объединения.

Правоспособность общественного объединения как юридического лица возникает с момента государственной регистрации данного объединения.

Учредителями, членами и участниками общественных объединений могут быть граждане, достигшие 18 лет, и юридические лица - общественные объединения, если иное не установлено Законом об общественных объединениях, а также законами об отдельных видах общественных объединений.

Иностранные граждане и лица без гражданства наравне с гражданами Российской Федерации могут быть учредителями, членами и участниками общественных объединений, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

Членами и участниками молодежных общественных объединений могут быть граждане, достигшие 14 лет.

Членами и участниками детских общественных объединений могут быть граждане, достигшие 8 лет.

Устав общественного объединения должен предусматривать:

1) название, цели общественного объединения, его организационно-правовую форму;

2) структуру общественного объединения, руководящие и контрольно-ревизионный органы общественного объединения, территорию, в пределах которой данное объединение осуществляет свою деятельность;

3) условия и порядок приобретения и утраты членства в общественном объединении, права и обязанности членов данного объединения (только для объединения, предусматривающего членство);

4) компетенцию и порядок формирования руководящих органов общественного объединения, сроки их полномочий, место нахождения постоянно действующего руководящего органа;

5) порядок внесения изменений и дополнений в устав общественного объединения;

6) источники формирования денежных средств и иного имущества общественного объединения, права общественного объединения и его структурных подразделений по управлению имуществом;

7) порядок реорганизации и (или) ликвидации общественного объединения.

Устав общественного объединения может содержать описание символики данного объединения.

В уставе могут предусматриваться и иные положения, относящиеся к деятельности общественного объединения, не противоречащие законам.

Государственная регистрация. Для приобретения прав юридического лица общественное объединение подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Решение о государственной регистрации общественного объединения принимается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области государственной регистрации общественных объединений (федеральный орган государственной регистрации), или его территориальным органом.

Для государственной регистрации общественного объединения в федеральный орган государственной регистрации или его соответствующий территориальный орган подаются следующие документы:

- заявление, подписанное членами постоянно действующего руководящего органа общественного объединения, с указанием их фамилий, имен, отчеств, места жительства и контактных телефонов;

- устав общественного объединения в трех экземплярах;

- выписка из протокола учредительного съезда (конференции) или общего собрания, содержащая сведения о создании общественного объединения, об утверждении его устава и о формировании руководящих органов и контрольно-ревизионного органа;

- сведения об учредителях;

- документ об уплате государственной пошлины;

- сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего руководящего органа общественного объединения, по которому осуществляется связь с общественным объединением;

- протоколы учредительных съездов (конференций) или общих собраний структурных подразделений для международного, общероссийского и межрегионального общественных объединений;

- при использовании общественным объединением личного имени гражданина, символики, защищенной законодательством Российской Федерации об охране интеллектуальной собственности или авторских прав, - документы, подтверждающие правомочия на их использование.

Указанные документы подаются в течение трех месяцев со дня проведения учредительного съезда (конференции) или общего собрания.

Государственная регистрация молодежных и детских общественных объединений осуществляется в случае избрания граждан, достигших 18 лет, в руководящие органы указанных объединений.

Изменения, вносимые в уставы общественных объединений, подлежат государственной регистрации в том же порядке и в те же сроки, что и государственная регистрация общественных объединений, и приобретают юридическую силу с момента такой регистрации.

Федеральный орган государственной регистрации или его соответствующий территориальный орган в месячный срок со дня подачи заявления о государственной регистрации общественного объединения обязаны принять решение о государственной регистрации общественного объединения и выдать учредителям документ либо отказать в государственной регистрации общественного объединения и выдать учредителям мотивированный отказ в письменной форме, который может быть обжалован в судебном порядке.

При условии устранения оснований, вызвавших отказ, общественное объединение может повторно подать документы на государственную регистрацию.

В государственной регистрации общественного объединения может быть отказано по следующим основаниям:

- если устав общественного объединения противоречит Конституции Российской Федерации, конституциям (уставам) субъектов Российской Федерации, положениям Закона об общественных объединениях и законам об отдельных видах общественных объединений;

- если представлен неполный перечень необходимых для государственной регистрации документов;

- если данные документы оформлены в ненадлежащем порядке;

- если документы представлены в ненадлежащий орган;

- если ранее зарегистрированное общественное объединение с тем же названием осуществляет свою деятельность в пределах той же территории;

- если установлено, что в представленных учредительных документах содержится недостоверная информация;

- если название общественного объединения оскорбляет нравственность, национальные и религиозные чувства граждан.

Отказ в государственной регистрации общественного объединения по мотивам нецелесообразности его создания не допускается.

В случае отказа в государственной регистрации общественного объединения заявителям сообщается об этом в письменной форме с указанием конкретных положений законодательства Российской Федерации, нарушение которых повлекло за собой отказ в государственной регистрации данного объединения.

Отказ в государственной регистрации общественного объединения, а также уклонение от такой регистрации могут быть обжалованы в судебном порядке.

Реорганизация общественного объединения осуществляется по решению съезда (конференции) или общего собрания.

Государственная регистрация общественного объединения в связи с его ликвидацией осуществляется в срок не более чем десять рабочих дней со дня представления всех оформленных в установленном порядке документов.

Права и обязанности. Для осуществления уставных целей общественное объединение, являющееся юридическим лицом, имеет право:

1) свободно распространять информацию о своей деятельности;

2) участвовать в выработке решений органов государственной власти и органов местного самоуправления в порядке и объеме, предусмотренных Законом об общественных объединениях и другими законами;

3) проводить собрания, митинги, демонстрации, шествия и пикетирование;

4) учреждать средства массовой информации и осуществлять издательскую деятельность;

5) представлять и защищать свои права, законные интересы своих членов и участников, а также других граждан в органах государственной власти, органах местного самоуправления и общественных объединениях;

6) осуществлять в полном объеме полномочия, предусмотренные законами об общественных объединениях;

7) выступать с инициативами по различным вопросам общественной жизни, вносить предложения в органы государственной власти;

8) участвовать в выборах и референдумах в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Если общественное объединение не является юридическим лицом, то для осуществления своих уставных целей оно имеет более узкий круг прав:

1) свободно распространять информацию о своей деятельности;

2) проводить собрания, митинги и демонстрации, шествия и пикетирование;

3) представлять и защищать свои права, законные интересы своих членов и участников в органах государственной власти, органах местного самоуправления и общественных объединениях;

4) осуществлять иные полномочия в случаях прямого указания на эти полномочия в федеральных законах об отдельных видах общественных объединений;

5) выступать с инициативами по вопросам, имеющим отношение к реализации своих уставных целей, вносить предложения в органы государственной власти и органы местного самоуправления.

Осуществление указанных прав общественными объединениями, созданными иностранными гражданами и лицами без гражданства либо с их участием, может быть ограничено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

В то же время законами об общественных объединениях могут быть предусмотрены дополнительные права для конкретных видов общественных объединений.

Законом об общественных объединениях определены их обязанности:

1) соблюдать законодательство Российской Федерации, общепризнанные принципы и нормы международного права, касающиеся сферы их деятельности, а также нормы, предусмотренные их уставом и иными учредительными документами;

2) ежегодно публиковать отчет об использовании своего имущества или обеспечивать доступность ознакомления с указанным отчетом;

3) ежегодно информировать орган, принявший решение о государственной регистрации общественного объединения, о продолжении своей деятельности с указанием действительного места нахождения постоянно действующего руководящего органа, его названия и данных о руководителях общественного объединения в объеме сведений, включаемых в Единый государственной реестр юридических лиц;

4) представлять по запросу органа, принимающего решения о государственной регистрации общественных объединений, решения руководящих органов и должностных лиц общественного объединения, а также годовые и квартальные отчеты о своей деятельности в объеме сведений, представляемых в налоговые органы;

5) допускать представителей органа, принимающего решения о государственной регистрации общественных объединений, на проводимые общественным объединением мероприятия;

6) оказывать содействие представителям органа, принимающего решения о государственной регистрации общественных объединений, в ознакомлении с деятельностью общественного объединения в связи с достижением уставных целей и соблюдением законодательства Российской Федерации.

Общественное объединение также обязано информировать орган, принявший решение о государственной регистрации данного объединения, об изменении сведений, за исключением сведений о полученных лицензиях, в течение трех дней с момента таких изменений.

Неоднократное непредставление общественным объединением в установленный срок обновленных сведений, необходимых для внесения изменений в Единый государственный реестр юридических лиц, является основанием для обращения органа, принявшего решение о государственной регистрации общественного объединения, в суд с требованием о признании данного объединения прекратившим свою деятельность в качестве юридического лица и об исключении его из Единого государственного реестра юридических лиц.

Собственность. Общественное объединение, являющееся юридическим лицом, может иметь в собственности земельные участки, здания, строения, сооружения, жилищный фонд, транспорт, оборудование, инвентарь, имущество культурно-просветительного и оздоровительного назначения, денежные средства, акции, другие ценные бумаги и иное имущество, необходимое для материального обеспечения деятельности этого общественного объединения, указанной в его уставе.

В собственности общественного объединения могут также находиться учреждения, издательства, средства массовой информации, создаваемые и приобретаемые за счет средств данного общественного объединения в соответствии с его уставными целями.

Имущество общественного объединения формируется:

- на основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом;

- добровольных взносов и пожертвований;

- поступлений от проводимых в соответствии с уставом общественного объединения лекций, выставок, лотерей, аукционов, спортивных и иных мероприятий;

- доходов от предпринимательской деятельности общественного объединения;

- гражданско-правовых сделок;

- внешнеэкономической деятельности общественного объединения;

- других не запрещенных законом поступлений.

Общественные объединения, уставы которых предусматривают участие в выборах и референдумах в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, могут принимать пожертвования в виде денежных средств и иного имущества на деятельность, связанную с подготовкой и проведением выборов, только в порядке, предусмотренном Законом о политических партиях и законодательством Российской Федерации о выборах.

Имущество, оставшееся в результате ликвидации общественного объединения, после удовлетворения требований кредиторов направляется на цели, предусмотренные уставом общественного объединения, либо, если отсутствуют соответствующие разделы в уставе общественного объединения, - на цели, определяемые решением съезда (конференции) или общего собрания о ликвидации общественного объединения, а в спорных случаях - решением суда. Решение об использовании оставшегося имущества публикуется ликвидационной комиссией в печати. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество общественного объединения, ликвидированного в порядке и по основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 114-ФЗ "О противодействии экстремистской деятельности", обращается в собственность Российской Федерации.

Статья 32 Закона об общественных объединениях определяет, что собственниками имущества являются только общественные организации, прошедшие государственную регистрацию и обладающие правами юридического лица. Каждый отдельный член общественной организации не имеет права собственности на долю имущества, принадлежащего общественной организации.

В общественных организациях, структурные подразделения (отделения) которых осуществляют свою деятельность на основе единого устава данных организаций, собственниками имущества являются общественные организации в целом. Структурные подразделения (отделения) указанных общественных организаций имеют право оперативного управления имуществом, закрепленным за ними собственниками.

В общественных организациях, объединяющих территориальные организации в качестве самостоятельных субъектов в союз (ассоциацию), собственником имущества, созданного и (или) приобретенного для использования в интересах общественной организации в целом, является союз (ассоциация). Территориальные организации, входящие в состав союза (ассоциации) в качестве самостоятельных субъектов, являются собственниками принадлежащего им имущества.

Как уже отмечалось, общественные объединения могут осуществлять предпринимательскую деятельность, но лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Предпринимательская деятельность осуществляется общественными объединениями в соответствии с ГК РФ и другими законодательными актами Российской Федерации.

Общественные объединения в целях предпринимательской деятельности могут создавать хозяйственные товарищества, общества и иные хозяйственные организации, а также приобретать имущество, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности.

Создаваемые общественными объединениями хозяйственные товарищества, общества и иные хозяйственные организации вносят в соответствующие бюджеты платежи в порядке и размерах, установленных законодательством Российской Федерации.

Доходы от предпринимательской деятельности общественных объединений не могут перераспределяться между членами или участниками этих объединений и должны использоваться только для достижения уставных целей.

Допускается использование общественными объединениями своих средств на благотворительные цели, даже если это не указано в их уставах.

Надзор и контроль. За деятельностью общественных объединений осуществляют надзор следующие органы:

- прокуратура Российской Федерации надзирает за соблюдением законов общественными объединениями;

- орган, принимающий решения о государственной регистрации общественных объединений, осуществляет контроль за соответствием их деятельности уставным целям;

- финансовые органы осуществляют контроль за источниками доходов общественных объединений, размерами получаемых ими средств и уплатой налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах.

Надзор и контроль за выполнением общественными объединениями существующих норм и стандартов могут осуществляться экологическими, пожарными, эпидемиологическими и иными органами государственного надзора и контроля.

В случае нарушения законодательства Российской Федерации общественные объединения, в том числе не обладающие правами юридического лица, несут как административную так и уголовную ответственность (ст. 41 Закона об общественных объединениях).

В случае нарушения законодательства Российской Федерации общественными объединениями, не обладающими правами юридического лица, ответственность за данные нарушения несут лица, входящие в состав руководящих органов этих объединений.

При совершении общественными объединениями, в том числе не обладающими правами юридического лица, деяний, наказуемых в уголовном порядке, лица, входящие в руководящие органы этих объединений, при доказательстве их вины за организацию указанных деяний могут по решению суда нести ответственность как руководители преступных сообществ.

Другие члены и участники таких объединений несут ответственность за те преступные деяния, в подготовке или совершении которых они участвовали.

Приостановление деятельности и ликвидация. В случае нарушения общественным объединением Конституции Российской Федерации, конституций (уставов) субъектов Российской Федерации, законодательства Российской Федерации или совершения действий, противоречащих уставным целям, федеральный орган государственной регистрации или его соответствующий территориальный орган либо Генеральный прокурор Российской Федерации вносят в руководящий орган данного объединения представление об указанных нарушениях и устанавливают срок их устранения.

В случае если в установленный срок эти нарушения не устраняются, орган или должностное лицо, внесшие соответствующее представление, вправе своим решением приостановить деятельность общественного объединения на срок до шести месяцев.

В случае приостановления деятельности общественного объединения приостанавливаются его права как учредителя средств массовой информации, ему запрещается:

- организовывать и проводить собрания, митинги, демонстрации, шествия, пикетирование и иные массовые акции или публичные мероприятия;

- принимать участие в выборах;

- использовать банковские вклады, за исключением расчетов по хозяйственной деятельности и трудовым договорам, возмещению убытков, причиненных его действиями, уплате налогов, сборов и штрафов.

Если в течение установленного срока приостановления деятельности общественного объединения оно устраняет нарушение, послужившее основанием для приостановления его деятельности, общественное объединение возобновляет свою деятельность по решению органа или должностного лица, приостановивших эту деятельность.

Если суд не удовлетворит заявление о ликвидации общественного объединения либо о запрете его деятельности, оно возобновляет свою деятельность после вступления решения суда в законную силу.

Решение о приостановлении деятельности общественного объединения до рассмотрения судом заявления о его ликвидации либо о запрете его деятельности может быть обжаловано в суд.

Деятельность общественного объединения может быть также приостановлена в порядке и по основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 114-ФЗ "О противодействии экстремистской деятельности".

Ликвидация общественного объединения осуществляется в двух случаях:

- по решению съезда (конференции) или общего собрания в соответствии с уставом данного общественного объединения;

- по решению суда по основаниям и в порядке, которые предусмотрены ст. 44 Закона об общественных объединениях.

Основаниями ликвидации общественного объединения или запрета его деятельности по решению суда являются:

- нарушение общественным объединением прав и свобод человека и гражданина;

- неоднократные или грубые нарушения общественным объединением Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов или иных нормативных правовых актов;

- систематическое осуществление общественным объединением деятельности, противоречащей его уставным целям (ст. 44 Закона об общественных объединениях).

Заявление в суд о ликвидации общероссийского или международного общественного объединения по указанным основаниям вносится Генеральным прокурором Российской Федерации.

Заявление в суд о ликвидации межрегионального, регионального и местного общественных объединений по указанным в данной статье основаниям вносится прокурором соответствующего субъекта Российской Федерации в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации".

Ликвидация общественного объединения по решению суда означает запрет на его деятельность независимо от факта его государственной регистрации.

Решение о ликвидации общественного объединения может быть обжаловано в случаях и порядке, установленных федеральными законами.

Отмена решения о ликвидации общественного объединения влечет возмещение государством всех убытков, понесенных общественным объединением в связи с его незаконной ликвидацией.

Молодежные и детские объединения. Разновидностью общественных объединений являются молодежные и детские объединения.

Деятельность молодежных и детских организаций регулируется Законом об общественных объединениях, а также Федеральным законом от 28 июня 1995 г. N 98-ФЗ "О государственной поддержке молодежных и детских общественных объединений".

Программы, выполняемые детскими и молодежными организациями, могут носить самый разный характер: политический, экономический, духовное и интеллектуальное развитие личности, физическое развитие, экологическое воспитание молодежи, формирование готовности к здоровому образу жизни, к защите Родины, гуманным действиям, удовлетворение интересов в разных сферах и так далее.

Работа молодежных и детских организаций, помимо решения задач воспитания и образования, общения со сверстниками, организации досуга, оказания помощи и консультаций, также имеет задачу представления интересов детей и молодежи во всех областях перед государством и обществом.

Наиболее подходящими формами при создании общественного молодежного объединения в рамках учебного заведения являются общественная организация и орган общественной самодеятельности. Общественная организация является удобной формой для объединения, так как она основана на членстве и создается на основе совместной деятельности для защиты общих интересов. Орган общественной самодеятельности - объединение, не основанное на членстве, целью которого является совместное решение проблем, возникающих по месту учебы, работы или жительства. Такой вид организации не имеет над собой вышестоящих органов или организаций. При создании органа общественной самодеятельности представители объединения могут обращаться с инициативами к руководству учебного заведения для совместного решения проблем. Возможно участие представителя органа общественной самодеятельности в работе педагогического совета с правом решающего голоса.

Если в учебном заведении существует несколько организаций или органов общественной самодеятельности, то возможно создание союзов (ассоциаций) общественных объединений на основе учредительных договоров и уставов, принятых союзами (ассоциациями), с образованием новых общественных объединений.

1.4. Профессиональные союзы

Правовое положение профессиональных союзов определяется Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (далее - Закон о профессиональных союзах). Профсоюзы являются членской организацией; поэтому они должны быть зарегистрированы в форме общественных организаций.

Профессиональные союзы - добровольные общественные объединения граждан, связанные общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемые в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов (п. 1 ст. 2 Закона о профессиональных союзах).

В соответствии со ст. 8 Закона о профессиональных союзах профессиональные союзы приобретают правоспособность юридического лица, которая возникает с момента их государственной регистрации, хотя осуществлять свою уставную деятельность профсоюз вправе и без регистрации.

Отличительной особенностью профессиональных союзов как общественных объединений граждан является тот факт, что профсоюзы имеют право учреждать банки, фонды солидарности, страховые, культурно-просветительные фонды, фонды обучения и подготовки кадров, а также другие фонды, соответствующие уставным целям профсоюзов.

В соответствии с п. 7 ст. 24 Закона о профессиональных союзах профсоюзы вправе осуществлять предпринимательскую деятельность через учрежденные ими организации при условии, что эта деятельность будет направлена на достижение целей, предусмотренных уставом, и соответствовать этим целям.

Профсоюзы создаются для решения следующих задач:

- защита прав и интересов членов профсоюзов по вопросам индивидуальных трудовых и связанных с трудом отношений;

- принятие участия в разработке нормативных актов, затрагивающих социально-трудовые права работников;

- защита прав членов профсоюзов свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию, а также право на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;

- участие в разработке государственных программ занятости и предложение мер по социальной защите членов профсоюзов, высвобождаемых в результате реорганизации и ликвидации организации;

- ведение коллективных переговоров, заключение соглашений и коллективных договоров от имени работников в соответствии с федеральным законом, осуществление профсоюзного контроля выполнения коллективных договоров и соглашений;

- участие в урегулировании коллективных трудовых споров, организация и проведение забастовок, собраний, митингов, уличных шествий, демонстраций, пикетирования и других коллективных действий, используя их как средство защиты социально-трудовых прав и интересов работников;

- осуществление и проведение оздоровительных мероприятий среди членов профсоюза и их семей;

- взаимодействие с органами государственной власти по развитию санаторно-курортного лечения, учреждений отдыха; туризма, массовой физической культуры и спорта;

- создание образовательных и научно-исследовательских учреждений, осуществление подготовки, переподготовки и повышения квалификации профессиональных кадров и обучение профсоюзных работников и членов профсоюза;

- осуществление профсоюзного контроля соблюдения работодателями, должностными лицами законодательства о труде, в том числе по вопросам трудового договора (контракта), рабочего времени и времени отдыха, оплаты труда, гарантий и компенсаций, льгот и преимуществ, а также по другим вопросам;

- участие в формировании государственных программ по вопросам охраны труда и окружающей природной среды, а также разработка нормативных правовых и других актов, регламентирующих вопросы охраны труда, профессиональных заболеваний и экологической безопасности;

- осуществление профсоюзного контроля состояния охраны окружающей природной среды через свои органы уполномоченных лиц по охране труда, а также собственные инспекции по охране труда;

- участие в формировании социальных программ, направленных на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, в разработке мер по социальной защите работников;

- определение критериев жизненного уровня, размеров индексации заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и компенсаций в зависимости от изменения индекса цен, а также осуществление контроля в указанной сфере;

- рассмотрение трудовых споров по поручению членов профсоюзов;

- осуществление контроля за застрахованными от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Общественные объединения в форме профсоюзов имеют право создавать объединения по отраслевому, территориальному и иному признаку, учитывающему профессиональную специфику. По территориальному признаку профсоюзные объединения делятся на:

- общероссийские;

- межрегиональные;

- территориальные.

Так же как и другие общественные объединения, профессиональные союзы приобретают правоспособность юридического лица, которая возникает с момента их государственной регистрации. При этом юридическими лицами с момента их регистрации признаются как профсоюз в целом, так и первичные организации, входящие в профсоюз. Свою уставную деятельность профсоюз вправе осуществлять и без государственной регистрации (ст. 8 Закона о профессиональных союзах).

Профсоюзы освобождаются от уплаты регистрационного сбора (п. 2 ст. 8 Закона о профессиональных союзах).

Профсоюзы самостоятельно разрабатывают и утверждают свои уставы. Устав профсоюзов несколько отличается от устава других видов общественных объединений. Обязательным условием является включение в устав информации о профессиональной категории граждан, объединяющихся для представительства и защиты своих социальных и иных прав. В уставе также может быть информация об источниках, порядке формирования имущества и использования средств профсоюзов, гарантиях прав профсоюзов. Законом о профессиональных союзах установлен перечень информации, который должен содержаться в уставе профсоюза (п. 2 ст. 7 Закона о профессиональных союзах).

Устав объединения (ассоциации) профсоюзов имеет некоторые отличия от устава непосредственно профсоюза. А именно в соответствии с п. 3 ст. 7 Закона о профессиональных союзах вместе с информацией, обязательной для представления в уставе профсоюзов, устав объединения (ассоциации) профсоюзов должен содержать информацию о составе его участников.

Согласно п. 7 ст. 24 Закона о профессиональных союзах профсоюзы вправе осуществлять предпринимательскую деятельность через учрежденные ими организации при условии, что эта деятельность будет направлена на достижение целей, предусмотренных уставом, и соответствовать этим целям.

1.5. Общественные объединения инвалидов

В соответствии с Федеральным законом от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон о социальной защите инвалидов) в зависимости от степени расстройства функций организма и ограничения жизнедеятельности лицам, признанным инвалидами, устанавливается группа инвалидности, а лицам в возрасте до 16 лет устанавливается категория "ребенок-инвалид".

Инвалидность является юридическим фактом, имеющим значение при пенсионном обеспечении граждан, при обеспечении пособиями по государственному социальному страхованию, при установлении льгот и компенсаций по социальному обеспечению, а также в ряде других случаев.

Согласно ст. 33 Закона о социальной защите инвалидов инвалидам предоставлено право создавать общественные объединения с целью представительства и защиты своих прав и законных интересов.

Основными целями создания общественных объединений инвалидов являются: защита прав и законных интересов инвалидов, обеспечение им равных с другими гражданами возможностей, решение задач общественной интеграции инвалидов. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации обязаны оказывать общественным объединениям инвалидов содействие, а также материальную, техническую и финансовую помощь.

На основании ст. 33 Закона о социальной защите инвалидов в собственности общественных объединений инвалидов могут находиться предприятия, учреждения, организации, хозяйственные товарищества и общества, здания, сооружения, оборудование, транспорт, жилищный фонд, интеллектуальные ценности, денежные средства, паи, акции и ценные бумаги, а также любое иное имущество и земельные участки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В настоящее время законодательно гарантируется предоставление льгот по уплате федеральных налогов, сборов, пошлин и других платежей в бюджеты всех уровней общественным объединениям инвалидов, их организациям, находящимся в их собственности предприятиям, учреждениям, организациям, хозяйственным обществам и товариществам, уставный капитал которых состоит из вклада указанных общественных объединений инвалидов.

На основании пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ в целях льготного налогообложения по налогу на добавленную стоимость и единому социальному налогу под общественной организацией инвалидов понимается организация, созданная инвалидами и лицами, представляющими их интересы, среди членов которой инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80%.

1.6. Благотворительные общественные объединения

Основным нормативным документом, регулирующим особенности создания и деятельности благотворительных организаций, а также форму поддержки данной группы организаций, является Федеральный закон от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон о благотворительной деятельности и благотворительных организациях).

Не каждое общественное объединение является благотворительной организацией. Очень важно знать, относится ли организация к данной категории, поскольку с благотворительным статусом связаны определенные права, например право пользования налоговыми льготами, установленными законодательством.

В соответствии со ст. 1 Закона о благотворительной деятельности и благотворительных организациях под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Благотворительная организация вправе осуществлять благотворительную деятельность, направленную на достижение целей, ради которых она создана, а также благотворительную деятельность, направленную на достижение иных целей, предусмотренных Законом о благотворительной деятельности и благотворительных организациях. Для создания материальных условий для реализации благотворительных целей она вправе учреждать хозяйственные общества. При этом не допускается участие благотворительной организации в хозяйственных обществах совместно с другими лицами.

Согласно действующему законодательству все средства, полученные благотворительной организацией от осуществления предпринимательской деятельности в нарушение указанных выше условий, взыскиваются в доход местного бюджета по местонахождению благотворительной организации и подлежат использованию на благотворительные цели в порядке, определяемом муниципальными органами социальной защиты.

1.7. Религиозные объединения

Особенности правового положения, создания, реорганизации и ликвидации религиозных организаций, управления религиозными организациями определяются Федеральным законом от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон о свободе совести).

Закон о свободе совести регулирует правоотношения в области прав человека и гражданина на свободу совести и свободу вероисповедания, а также правовое положение религиозных объединений.

Российская Федерация - светское государство. Никакая религия не может устанавливаться в качестве государственной или обязательной.

Религиозные объединения отделены от государства и равны перед законом.

Государство:

- не вмешивается в определение гражданином своего отношения к религии и религиозной принадлежности, в воспитание детей родителями или лицами, их заменяющими, в соответствии со своими убеждениями и с учетом права ребенка на свободу совести и свободу вероисповедания;

- не возлагает на религиозные объединения выполнение функций органов государственной власти, других государственных органов, государственных учреждений и органов местного самоуправления;

- не вмешивается в деятельность религиозных объединений, если она не противоречит закону;

- обеспечивает светский характер образования в государственных и муниципальных образовательных учреждениях;

- регулирует предоставление религиозным организациям налоговых и иных льгот;

- оказывает финансовую, материальную и иную помощь религиозным организациям в реставрации, содержании и охране зданий и объектов, являющихся памятниками истории и культуры;

- оказывает помощь в обеспечении преподавания общеобразовательных дисциплин в образовательных учреждениях, созданных религиозными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации об образовании.

Религиозное объединение:

- создается и осуществляет свою деятельность в соответствии со своей собственной иерархической и институционной структурой;

- выбирает, назначает и заменяет свой персонал согласно своим собственным установлениям;

- не выполняет функций органов государственной власти, других государственных органов, государственных учреждений и органов местного самоуправления;

- не участвует в выборах в органы государственной власти и в органы местного самоуправления;

- не участвует в деятельности политических партий и политических движений, не оказывает им материальную и иную помощь.

Отделение религиозных объединений от государства не влечет за собой ограничений прав членов указанных объединений участвовать наравне с другими гражданами в управлении делами государства, выборах в органы государственной власти и в органы местного самоуправления, деятельности политических партий, политических движений и других общественных объединений.

Религиозным объединением в Российской Федерации признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и обладающее соответствующими этой цели признаками:

- вероисповедание;

- совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний;

- обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

Запрещается создание религиозных объединений:

- в органах государственной власти;

- других государственных органах;

- государственных учреждениях;

- органах местного самоуправления;

- воинских частях;

- государственных и муниципальных организациях.

Запрещаются создание и деятельность религиозных объединений, цели и действия которых противоречат закону.

Религиозные объединения могут создаваться в форме религиозных групп и религиозных организаций.

Религиозной группой в Законе о свободе совести признается добровольное объединение граждан, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры, осуществляющее деятельность без государственной регистрации и приобретения правоспособности юридического лица. Помещения и необходимое для деятельности религиозной группы имущество предоставляются в пользование группы ее участниками.

Религиозные группы имеют право совершать богослужения, другие религиозные обряды и церемонии, а также осуществлять обучение религии и религиозное воспитание своих последователей.

Религиозной организацией признается добровольное объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории Российской Федерации, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

Религиозные организации в зависимости от территориальной сферы своей деятельности подразделяются на местные и централизованные.

Местной религиозной организацией признается религиозная организация, состоящая не менее чем из десяти участников, достигших возраста восемнадцати лет и постоянно проживающих в одной местности либо в одном городском или сельском поселении.

Учредителями местной религиозной организации могут быть не менее десяти граждан Российской Федерации, объединенных в религиозную группу, у которой имеется подтверждение ее существования на данной территории на протяжении не менее пятнадцати лет, выданное органами местного самоуправления, или подтверждение о вхождении в структуру централизованной религиозной организации того же вероисповедания, выданное указанной организацией.

Централизованной религиозной организацией признается религиозная организация, состоящая в соответствии со своим уставом не менее чем из трех местных религиозных организаций.

Религиозная организация действует на основании устава, который утверждается ее учредителями или централизованной религиозной организацией и должен отвечать требованиям гражданского законодательства Российской Федерации.

Государственная регистрация. Религиозные организации подлежат обязательной государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Решение о государственной регистрации религиозной организации принимается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области государственной регистрации общественных объединений (далее - федеральный орган государственной регистрации), или его территориальным органом.

Для государственной регистрации местной религиозной организации учредители представляют в соответствующий территориальный орган федерального органа государственной регистрации следующие документы:

- заявление о регистрации;

- список лиц, создающих религиозную организацию, с указанием гражданства, места жительства, даты рождения;

- устав религиозной организации;

- протокол учредительного собрания;

- документ, подтверждающий существование религиозной группы на данной территории на протяжении не менее пятнадцати лет, выданный органом местного самоуправления, или подтверждающий ее вхождение в централизованную религиозную организацию, выданный ее руководящим центром;

- сведения об основах вероучения и соответствующей ему практики, в том числе об истории возникновения религии и данного объединения, о формах и методах его деятельности, об отношении к семье и браку, к образованию, особенностях отношения к здоровью последователей данной религии, ограничениях для членов и служителей организации в отношении их гражданских прав и обязанностей;

- сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего руководящего органа создаваемой религиозной организации, по которому осуществляется связь с религиозной организацией;

- документ об уплате государственной пошлины.

В случае если вышестоящий руководящий орган (центр) образуемой религиозной организации находится за пределами Российской Федерации, дополнительно к указанным документам представляется устав или иной основополагающий документ иностранной религиозной организации, который удостоверен государственным органом государства нахождения этой организации.

Основаниями для государственной регистрации централизованных религиозных организаций, а также религиозных организаций, образуемых централизованными религиозными организациями, являются:

- заявление о регистрации;

- список учредителей религиозной организации;

- устав создаваемой религиозной организации, утвержденный ее учредителем (учредителями);

- сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего руководящего органа создаваемой религиозной организации, по которому осуществляется связь с религиозной организацией;

- нотариально удостоверенные копии устава и документа о государственной регистрации учредителя (учредителей);

- соответствующее решение правомочного органа учредителя (учредителей);

- документ об уплате государственной пошлины.

При создании централизованной религиозной организации учредитель (учредители) представляет также уставы не менее чем трех местных религиозных организаций, входящих в ее структуру, и сведения об иных входящих в указанную структуру религиозных организациях.

Заявление о государственной регистрации религиозной организации рассматривается в месячный срок со дня представления всех названных документов.

В иных случаях орган, принимающий решение о государственной регистрации религиозной организации, вправе продлить срок рассмотрения документов до шести месяцев для проведения государственной религиоведческой экспертизы.

Федеральный орган государственной регистрации или его территориальный орган не позднее трех рабочих дней со дня получения от уполномоченного регистрирующего органа информации о внесенной в Единый государственный реестр юридических лиц записи о религиозной организации выдает заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи о религиозной организации в Единый государственный реестр юридических лиц.

Изменения и дополнения, внесенные в уставы религиозных организаций, подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном для регистрации религиозных организаций, и вступают в силу для третьих лиц со дня государственной регистрации.

Религиозная организация обязана информировать орган, принявший решение о ее государственной регистрации, об изменении сведений в течение трех дней с момента таких изменений.

Неоднократное непредставление религиозной организацией в установленный срок обновленных сведений является основанием для обращения органа, принявшего решение о государственной регистрации религиозной организации, в суд с требованием о ее признании организацией, прекратившей свою деятельность в качестве юридического лица, и об исключении ее из Единого государственного реестра юридических лиц.

Религиозная организация также обязана ежегодно информировать орган, принявший решение о ее государственной регистрации, о продолжении своей деятельности.

За государственную регистрацию религиозной организации, изменений, вносимых в ее устав, взимается государственная пошлина в порядке и в размерах, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации.

Религиозной организации может быть отказано в государственной регистрации в случаях, если:

- цели и деятельность религиозной организации противоречат Конституции Российской Федерации и законодательству Российской Федерации;

- создаваемая организация не признана в качестве религиозной;

- устав и другие представленные документы не соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации или содержащиеся в них сведения недостоверны;

- в Едином государственном реестре юридических лиц ранее зарегистрирована организация с тем же наименованием;

- учредитель (учредители) неправомочен.

В случае отказа в государственной регистрации религиозной организации о принятом решении в письменной форме сообщается заявителю (заявителям) с указанием оснований отказа.

Отказ по мотивам нецелесообразности создания религиозной организации не допускается.

Отказ в государственной регистрации религиозной организации, а также уклонение от такой регистрации могут быть обжалованы в суд.

Права организации. Религиозные организации действуют в соответствии со своими внутренними установлениями, если они не противоречат законодательству Российской Федерации.

Государство уважает внутренние установления религиозных организаций, если указанные установления не противоречат законодательству Российской Федерации.

Религиозные организации имеют право:

1. Основывать и содержать культовые здания и сооружения, иные места и объекты, специально предназначенные для богослужений, молитвенных и религиозных собраний, религиозного почитания (паломничества).

2. Проводить богослужения, совершать другие религиозные обряды и церемонии в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в местах паломничества, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, на кладбищах и в крематориях, а также в жилых помещениях.

3. Проводить религиозные обряды в лечебно-профилактических и больничных учреждениях, детских домах, домах-интернатах для престарелых и инвалидов, в учреждениях, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, по просьбам находящихся в них граждан в помещениях, специально выделяемых администрацией для этих целей.

Проведение религиозных обрядов в помещениях мест содержания под стражей допускается с соблюдением требований уголовно-процессуального законодательства Российской Федерации.

Командование воинских частей, с учетом требований воинских уставов, не препятствует участию военнослужащих в богослужениях, других религиозных обрядах и церемониях.

В иных случаях публичные богослужения, другие религиозные обряды и церемонии осуществляются в порядке, установленном для проведения митингов, шествий и демонстраций.

4. Производить, приобретать, экспортировать, импортировать и распространять религиозную литературу, печатные, аудио- и видеоматериалы и иные предметы религиозного назначения.

Религиозные организации пользуются исключительным правом учреждения организаций, издающих богослужебную литературу и производящих предметы культового назначения.

Литература, печатные, аудио- и видеоматериалы, выпускаемые религиозными организациями, должны иметь маркировку с официальным полным наименованием данной религиозной организации.

5. Осуществлять благотворительную деятельность как непосредственно, так и путем учреждения благотворительных организаций.

6. Создавать культурно-просветительские организации, образовательные и другие учреждения, а также учреждать средства массовой информации.

Государство оказывает содействие и поддержку благотворительной деятельности религиозных организаций, а также реализации ими общественно значимых культурно-просветительских программ и мероприятий.

7. Религиозные организации в соответствии со своими уставами имеют исключительное право создавать учреждения профессионального религиозного образования (духовные образовательные учреждения) для подготовки служителей и религиозного персонала.

Учреждения профессионального религиозного образования подлежат регистрации в качестве религиозных организаций и получают государственную лицензию на право осуществления образовательной деятельности.

8. Религиозные организации вправе устанавливать и поддерживать международные связи и контакты, в том числе в целях паломничества, участия в собраниях и других мероприятиях, для получения религиозного образования, а также приглашать для этих целей иностранных граждан.

Религиозные организации обладают правом собственности на имущество, приобретенное или созданное ими за счет собственных средств, пожертвованное гражданами, организациями или переданное религиозным организациям в собственность государством, либо приобретенное иными не противоречащими закону способами.

В собственности религиозных организаций могут находиться здания, земельные участки, объекты производственного, социального, благотворительного, культурно-просветительского и иного назначения, предметы религиозного назначения, денежные средства и иное имущество, необходимое для обеспечения их деятельности, в том числе отнесенное к памятникам истории и культуры.

Передача в собственность религиозным организациям для использования в функциональных целях культовых зданий и сооружений с относящимися к ним земельными участками и иного имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности, осуществляется безвозмездно.

Религиозные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность и создавать собственные предприятия в порядке, устанавливаемом законодательством Российской Федерации.

Религиозные организации в соответствии со своими уставами вправе заключать трудовые договоры (контракты) с работниками. Условия труда и его оплата устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде трудовым договором (контрактом) между религиозной организацией (работодателем) и работником.

На граждан, работающих в религиозных организациях по трудовым договорам (контрактам), распространяется законодательство Российской Федерации о труде.

Работники религиозных организаций, а также священнослужители подлежат социальному обеспечению, социальному страхованию и пенсионному обеспечению в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Надзор за исполнением законодательства Российской Федерации о свободе совести, свободе вероисповедания и о религиозных объединениях осуществляют органы прокуратуры Российской Федерации.

Орган, принявший решение о государственной регистрации религиозной организации, осуществляет контроль за соблюдением ею устава относительно целей и порядка ее деятельности.

Ликвидация организаций. Религиозные организации могут быть ликвидированы:

- по решению их учредителей или органа, уполномоченного на то уставом религиозной организации;

- по решению суда в случае неоднократных или грубых нарушений норм Конституции Российской Федерации, Закона о свободе совести и иных федеральных законов либо в случае систематического осуществления религиозной организацией деятельности, противоречащей целям ее создания (уставным целям);

- по решению суда в случае неоднократного непредставления в регистрационные органы в установленные сроки сведений об изменениях в учредительных документах.

Основаниями для ликвидации и запрета на деятельность религиозной организации или религиозной группы в судебном порядке являются:

- нарушение общественной безопасности и общественного порядка;

- действия, направленные на осуществление экстремистской деятельности;

- принуждение к разрушению семьи;

- посягательство на личность, права и свободы граждан;

- нанесение установленного в соответствии с законом ущерба нравственности, здоровью граждан, в том числе использованием в связи с их религиозной деятельностью наркотических и психотропных средств, гипноза, совершением развратных и иных противоправных действий;

- склонение к самоубийству или к отказу по религиозным мотивам от оказания медицинской помощи лицам, находящимся в опасном для жизни и здоровья состоянии;

- воспрепятствование получению обязательного образования;

- принуждение членов и последователей религиозного объединения и иных лиц к отчуждению принадлежащего им имущества в пользу религиозного объединения;

- воспрепятствование угрозой причинения вреда жизни, здоровью, имуществу, если есть опасность реального ее исполнения, или применения насильственного воздействия, другими противоправными действиями выходу гражданина из религиозного объединения;

- побуждение граждан к отказу от исполнения установленных законом гражданских обязанностей и совершению иных противоправных действий.

Государственная регистрация религиозной организации в связи с ее ликвидацией осуществляется в срок не более чем десять рабочих дней со дня представления всех оформленных в установленном порядке документов.

1.8. Фонды

Фондом называется некоммерческая организация, не имеющая членства, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

В ст. 10 Закона об общественных объединениях говорится об "общественном фонде", учрежденном для достижения "общественно полезных целей", но не расшифровывается содержание этого понятия. Вместе с тем упоминаются и иные виды фондов - частные, корпоративные, государственные, общественно-государственные и др. Очевидно, что Закон об общественных объединениях не относит указанные фонды к числу общественных фондов, хотя некоторые из них могут быть учреждены как некоммерческие организации.

Благотворительные фонды рассматриваются Законом о благотворительной деятельности и благотворительных организациях как разновидность благотворительных организаций.

Признаками фонда как некоммерческой организации являются отсутствие членства и имущественная база, созданная за счет добровольных имущественных взносов.

Фонд является собственником переданного ему имущества и обязан использовать его в соответствии с поставленными общественно полезными целями.

Учредители фонда не сохраняют прав на переданное ими фонду имущество. Фонд отвечает по своим обязательствам своим имуществом. Учредители не несут ответственности по долгам фонда, но и фонд не отвечает по долгам учредителей.

В случае ликвидации фонда остаток его имущества (после удовлетворения требований кредиторов) не распределяется между учредителями.

Закон о благотворительной деятельности и благотворительных организациях установил, что при ликвидации благотворительной организации (в том числе благотворительного фонда) оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество используется на благотворительные цели в порядке, предусмотренном уставом.

Фонд использует свое имущество только для целей, определенных уставом фонда.

Сделки с имуществом фонда, совершенные за пределами его специальной правоспособности, относятся к категории оспоримых сделок. Согласно ст. 173 ГК РФ сделка, совершенная юридическим лицом в противоречии с целями деятельности, определенными в его учредительных документах, может быть признана судом недействительной, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о ее незаконности.

Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, но при условии, что эта деятельность соответствует целям фонда и необходима для достижения общественно полезных целей, указанных в его уставе.

Фонд вправе осуществлять дозволенную предпринимательскую деятельность непосредственно, без образования какой-либо коммерческой организации, но вправе создать хозяйственное общество или стать участником такового.

Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества. Закон о некоммерческих организациях содержит самые общие сведения о том, что попечительский совет является органом фонда и осуществляет надзор за деятельностью фонда, за принятием решений другими органами фонда и обеспечением их исполнения, за использованием средств фонда, за соблюдением фондом законодательства. Поэтому порядок формирования и деятельности попечительского совета рекомендуется определять учредителям фонда и закреплять его в уставе.

Функции попечительских советов не могут быть определены единообразно, в каждом конкретном фонде они зависят от цели, которую ставят перед собой учредители, создавая фонд.

Обратите внимание! Попечительский совет не является органом, осуществляющим непосредственную деятельность по управлению делами фонда, - для этого создаются правление, дирекция или иные органы аналогичного характера. Как установил Закон о некоммерческих организациях, главная функция попечительского совета - надзор за деятельностью других органов фонда.

Попечительский совет фонда осуществляет свою деятельность на общественных началах.

1.9. Государственная корпорация

Государственной корпорацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций. Государственная корпорация по своей правовой природе близка к учреждениям.

Цель создания государственной корпорации - осуществление социальных, управленческих или иных общественно полезных функций.

Государственная корпорация учреждается на основе федерального закона. Применительно к другим организационно-правовым формам некоммерческих организаций такая формула в Законе о некоммерческих организациях не применяется. Для создания каждой государственной корпорации необходимо издание специального закона.

Учредителем является Российская Федерация в лице Федерального Собрания, принимающего закон о создании государственной корпорации.

Имущество, переданное государственной корпорации Российской Федерации, является собственностью государственной корпорации. Имущественный взнос в государственную корпорацию делает казна Российской Федерации в соответствии с законом о создании конкретной корпорации.

Хотя корпорация и является государственной, право собственности на переданное Российской Федерацией имущество закрепляется за корпорацией.

По своим долгам корпорация несет самостоятельную имущественную ответственность. Российская Федерация не отвечает по ее долгам, кроме случаев, когда законом о создании корпорации предусмотрено иное. Таким образом, субсидиарная ответственность по обязательствам государственной корпорации не предполагается и может быть принята на себя Российской Федерацией только в законе о создании корпорации.

Государственная корпорация использует имущество для целей, определенных законом, предусматривающим создание государственной корпорации. Государственная корпорация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям.

Государственная корпорация обязана ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества в соответствии с законом, предусматривающим создание государственной корпорации. В связи с тем что государственная корпорация является федеральной некоммерческой организацией, отчет следует публиковать в федеральных средствах массовой информации, например в "Российской газете".

Для создания государственной корпорации не требуется учредительных документов, предусмотренных ст. 52 ГК РФ.

В законе, предусматривающем создание государственной корпорации, должны определяться наименование государственной корпорации, цели ее деятельности, место ее нахождения, порядок управления ее деятельностью (в том числе органы управления государственной корпорации и порядок их формирования, порядок назначения должностных лиц государственной корпорации и их освобождения), порядок реорганизации и ликвидации государственной корпорации и порядок использования имущества государственной корпорации в случае ее ликвидации.

1.10. Некоммерческие партнерства

Некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных п. 2 ст. 2 Закона о некоммерческих организациях.

Некоммерческое партнерство по своей правовой природе близко к общественным организациям, основанным на членстве. Состав некоммерческого партнерства всегда конкретно определен. Цели его создания должны соответствовать общим целям, установленным для некоммерческих организаций.

Задача некоммерческого партнерства определена Законом о некоммерческих организациях как оказание содействия членам партнерства в осуществлении уставной деятельности, например в предоставлении юридических услуг на безвозмездной основе.

Предусмотренное Законом о некоммерческих организациях содействие может заключаться в аренде помещения, приобретении необходимого оборудования и тому подобном.

Осуществление деятельности некоммерческого партнерства требует создания материальной основы. Члены партнерства передают ему необходимое имущество - денежные средства, иное имущество, которое становится собственностью партнерства.

Партнерство является юридическим лицом, самостоятельно отвечает по своим обязательствам, но не отвечает по обязательствам своих членов, которые также не несут ответственности по долгам партнерства.

Специальным законом может быть предусмотрено создание некоммерческого партнерства в качестве обязательной организационно-правовой формы некоммерческой организации. Так, Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" установлено, что фондовые биржи учреждаются в форме некоммерческого партнерства (ст. 11), а членами этого партнерства могут быть любые профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые осуществляют соответствующую деятельность (ст. 12).

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение этими земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут использовать различные организационно-правовые формы некоммерческих организаций, в том числе садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие партнерства.

В таком партнерстве имущество общего пользования, приобретенное или созданное партнерством на взносы его членов, является собственностью партнерства как юридического лица.

Некоммерческое партнерство, как и любая другая некоммерческая организация, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям партнерства.

Предпринимательская деятельность осуществляется либо непосредственно от имени партнерства, либо через создание или участие в хозяйственном обществе (также вкладчиком в товариществе на вере).

Члены некоммерческого партнерства вправе:

- участвовать в управлении делами некоммерческого партнерства;

- получать информацию о деятельности некоммерческого партнерства в установленном учредительными документами порядке;

- по своему усмотрению выходить из некоммерческого партнерства;

- если иное не установлено федеральным законом или учредительными документами некоммерческого партнерства, получать при выходе из некоммерческого партнерства часть его имущества или стоимость этого имущества в пределах стоимости имущества, переданного членами некоммерческого партнерства в его собственность, за исключением членских взносов, в порядке, предусмотренном учредительными документами некоммерческого партнерства;

- получать в случае ликвидации некоммерческого партнерства часть его имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, либо стоимость этого имущества в пределах стоимости имущества, переданного членами некоммерческого партнерства в его собственность, если иное не предусмотрено федеральным законом или учредительными документами некоммерческого партнерства.

Имущество, которое вносится членами некоммерческого партнерства, состоит из двух частей различного назначения - членские взносы и прочие имущественные вклады.

Членские взносы передаются в состав имущества партнерства безвозвратно.

Другое имущество, внесенное в партнерство, используется в его деятельности до выхода члена партнерства из его состава. При выходе из состава партнерства член партнерства вправе получить свое имущество или его денежный эквивалент.

Обратите внимание! В связи с отсутствием в настоящее время законов, регулирующих отношения по возврату имущества члену, выходящему из состава партнерства, рекомендуется при необходимости, по соглашению между учредителями установить соответствующие правила в учредительных документах.

При ликвидации партнерства часть имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, либо стоимость этого имущества распределяется между членами в пределах стоимости того имущества, которое было ими передано в собственность партнерству, если иное не предусмотрено федеральным законом или учредительными документами.

В законе нет четкого описания, что делать с имуществом, созданным в результате предпринимательской деятельности партнерства, если при его разделе размер доли, причитающейся каждому члену, превысит сумму сделанных им имущественных взносов.

Некоторые авторы рекомендуют в ходе ликвидации партнерства принять решение о передаче излишних средств другим организациям, осуществляющим деятельность того же рода, что и ликвидируемое партнерство, принимая во внимание, что некоммерческие организации не ставят целью своей деятельности обогащение своих участников. Скорее всего, речь может идти о благотворительных организациях.

Член некоммерческого партнерства может быть исключен из него по решению остающихся членов в случаях и в порядке, которые предусмотрены учредительными документами некоммерческого партнерства. Закон не указывает возможные основания для принятия такого решения. Поэтому рекомендуется в учредительных документах (целесообразнее всего - в уставе) четко решить указанные вопросы, в том числе установление требования квалифицированного большинства для решения вопроса об исключении. Основаниями для исключения могли бы быть грубое нарушение своих обязанностей, обнаружившаяся неспособность разумно вести дела партнерства, совершение действий, порочащих общественную репутацию организации.

Член некоммерческого партнерства, исключенный из него, имеет право на получение части имущества некоммерческого партнерства или стоимости этого имущества.

Учредительными документами партнерства могут быть предусмотрены и другие права членов как имущественного, так и неимущественного характера, например право на получение безвозмездной материальной помощи из средств партнерства при определенных обстоятельствах, оговоренных в учредительных документах.

1.11. Учреждения

Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником.

Учреждение в значительно большей степени зависит от воли создавшего его собственника, чем иные виды некоммерческих организаций. Это объясняется прежде всего тем, что учреждение не имеет самостоятельной имущественной базы для своего функционирования, - собственник передает ему имущество лишь в оперативное управление в соответствии с ГК РФ. Право оперативного управления относится к числу ограниченных вещных прав, поскольку оно определяется не только законом, но и усмотрением собственника.

Учреждение может быть создано любым собственником:

- государством;

- муниципальным образованием;

- хозяйственным товариществом;

- хозяйственным обществом и тому подобным.

Права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, определяет ст. 296 ГК РФ.

Собственник предоставляет имущество для определенной цели и имеет право контролировать использование этого имущества.

Собственник ограничен в возможностях распоряжаться этим имуществом, пока существует учреждение. Он вправе изъять лишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению.

Других оснований для изъятия имущества собственником закон не предусматривает.

В рамках задач, поставленных собственником, учреждение обладает относительной самостоятельностью. Оно является юридическим лицом со строго очерченной специальной правоспособностью.

В соответствии с п. 4 ст. 66 ГК РФ учреждения могут быть участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере с разрешения собственника, если иное не установлено законом.

Деятельность учреждения определяется целями, поставленными перед ним собственником. Собственник должен также определить правила, по которым должно функционировать учреждение. Эти правила принимают в форме устава или положения. В них закрепляется организационная структура учреждения, фиксируются права и обязанности руководителей и прочего персонала учреждения.

Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимся в его распоряжении имуществом, но только денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения несет его собственник.

Обращение взыскания на прочее имущество учреждения возможно лишь в том случае, когда недостаточно денежных средств собственника, и взыскание обращается на его имущество, в составе которого находится имущество созданного им учреждения.

Если в соответствии со ст. 298 ГК РФ учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять деятельность, приносящую доход, то доходы, полученные от этой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе.

1.12. Автономная некоммерческая организация

Автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

Предметом деятельности автономной организации является услуга, представляющая собой неовеществленный результат выполнения каких-либо работ. Отношения по возмездному оказанию услуг регулируют ст. ст. 779 - 783 ГК РФ. Примерный перечень услуг, приведенный в ст. 779 ГК РФ, включает в себя:

- услуги связи;

- медицинские услуги;

- ветеринарные услуги;

- аудиторские услуги;

- консультационные и информационные услуги;

- услуги по обучению;

- туристические услуги и другие.

Этот перечень в основном совпадает с перечнем услуг, которые предоставляют автономные некоммерческие организации.

В учредительных документах автономной организации должны быть четко определены услуги, которые она предоставляет.

Некоторые виды услуг лицензируются (например, медицинские, аудиторские, образовательные и др.), поэтому автономная организация должна получить соответствующую лицензию.

Имущество, переданное автономной некоммерческой организации ее учредителями (учредителем), является собственностью автономной некоммерческой организации. Учредители автономной некоммерческой организации не сохраняют прав на имущество, переданное ими в собственность этой организации. Учредители не отвечают по обязательствам созданной ими автономной некоммерческой организации, а она не отвечает по обязательствам своих учредителей.

Автономная некоммерческая организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых создана указанная организация. Возможно, например, оказание безвозмездных медицинских услуг социально незащищенным лицам (инвалидам, пенсионерам и другим категориям) и одновременно возмездных медицинских услуг другим потребителям.

Учредительные документы автономной организации должны определять порядок надзора над деятельностью автономной организации со стороны учредителей. Прежде всего должна быть определена структура органов управления, включая необходимый контрольный орган, например - ревизионная комиссия. Рекомендуется сформировать систему отчетности подразделений и организации в целом.

Надзорные действия могут осуществляться исходя из особенностей деятельности организации и характера оказываемых ею услуг.

Учредители автономной некоммерческой организации могут пользоваться ее услугами только на равных условиях с другими лицами.

1.13. Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы)

Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями.

Закон не проводит четкого различия между "ассоциацией" и "союзом". Оба понятия рассматриваются в качестве разновидностей объединений юридических лиц.

По мнению некоторых авторов, более правильно считать ассоциацию объединением однотипных коммерческих организаций, а союз - объединением, в основе которого лежат иные мотивы (например, территориальная общность, общий рынок сбыта продукции).

Объединение коммерческих организаций создается с целью координации хозяйственной деятельности, представления и защиты общих имущественных интересов членов объединения.

Координация хозяйственной деятельности предполагает предоставление ассоциации (союзу) управленческих полномочий. Эти полномочия должны быть четко определены в учредительных документах объединения.

В соответствии со ст. 122 ГК РФ в учредительные документы следует включить условия о составе и компетенции органов управления и порядке принятия ими решений.

Решения, принятые органами объединения, обязательны для всех его участников.

Учредительные документы должны также предусмотреть порядок финансирования деятельности объединения за счет его участников, так как само объединение, будучи некоммерческой организацией, не имеет возможности "заработать" средства на свои нужды.

Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество, может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество либо участвовать в таком обществе.

Обратите внимание! Преобразование возможно как в хозяйственное общество, так и в хозяйственное товарищество.

Ассоциация (союз) вправе учредить лишь хозяйственное общество. Дело в том, что товарищество не может быть учреждено одним лицом, в то время как хозяйственные общества могут быть им созданы (ст. ст. 87 и 98 ГК РФ).

Некоммерческие организации могут добровольно объединяться в ассоциации (союзы) некоммерческих организаций.

Ассоциация (союз) некоммерческих организаций является некоммерческой организацией.

Объединение некоммерческих организаций также возникает на добровольной основе.

Закон не выдвигает каких-либо ограничений относительно форм объединяющихся организаций: необязательно это должны быть некоммерческие организации одного вида - только фонды или только религиозные организации. Допустимо создание смешанных союзов, например религиозные организации и благотворительные фонды.

Некоммерческие союзы (ассоциации) могут преобразовываться в хозяйственные товарищества и общества на тех же условиях, что и объединения коммерческих организаций.

Члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица.

Это означает, что вступление в ассоциацию (союз) не влечет за собой изменения содержания правоспособности членов. Они сохраняют права юридических лиц, свою самостоятельность, за исключением полномочий, добровольно переданных объединению.

Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов, но члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по обязательствам объединения. Такое положение вытекает из того обстоятельства, что деятельность ассоциации финансируется ее членами.

Размер ответственности и порядок ее реализации определяются учредительными документами объединения.

Наименование ассоциации (союза) должно содержать указание на основной предмет деятельности членов этой ассоциации (союза) с включением слов "ассоциация" или "союз".

Члены ассоциации (союза) вправе безвозмездно пользоваться ее услугами.

В сущности, именно для получения такого рода услуг образовываются ассоциации и союзы, деятельность которых финансируется за счет имущественных взносов участников. В связи с этим под безвозмездным оказанием услуг следует понимать безвозмездность конкретной услуги, которая, однако, оплачена имущественным взносом члена объединения.

Следует также иметь в виду, что получение конкретной услуги не оформляется возмездным гражданско-правовым договором (например, договором о возмездном оказании услуг), а непосредственно вытекает из прав члена объединения, предусмотренных учредительными документами.

Член ассоциации (союза) вправе по своему усмотрению выйти из ассоциации (союза) по окончании финансового года. В этом случае член ассоциации (союза) несет субсидиарную ответственность по ее обязательствам пропорционально своему взносу в течение двух лет с момента выхода.

Возможность свободного выхода из состава союза (ассоциации) не должна причинить вреда другим членам объединения. Поэтому закон разрешает выход из состава объединения по усмотрению члена объединения только по окончании финансового года.

В соответствии с п. 3 ст. 48 ГК РФ при выходе из состава ассоциации (союза) ее член не имеет права на возврат своего имущественного взноса.

Член ассоциации (союза) может быть исключен из нее по решению остающихся членов в случаях и в порядке, которые рекомендуется устанавливать учредительными документами ассоциации (союза). В отношении ответственности исключенного члена ассоциации (союза) применяются правила, относящиеся к выходу из ассоциации (союза).

С согласия членов ассоциации (союза) в нее может войти новый член. Вступление в ассоциацию (союз) нового члена может быть обусловлено его субсидиарной ответственностью по обязательствам ассоциации (союза), возникшим до его вступления.

Для принятия нового члена требуется согласие действительных членов ассоциации (союза). Правила о порядке приема, об имущественных правах и обязанностях вновь принимаемых должны быть включены в учредительные документы объединения.

1.14. Создание, реорганизация и ликвидация

некоммерческих организаций

Некоммерческая организация может быть специально учреждена, а также создана в результате реорганизации существующей некоммерческой организации.

Учреждение некоммерческой организации осуществляется по решению учредителей (учредителя).

При создании некоммерческой организации должны быть разработаны и утверждены (заключены) учредительные документы - устав и учредительный договор.

В учредительных документах некоммерческих организаций всех форм должны определяться следующие элементы:

- наименование некоммерческой организации, содержащее указание на характер ее деятельности и организационно-правовую форму;

- место нахождения некоммерческой организации;

- порядок управления деятельностью;

- предмет и цели деятельности;

- сведения о филиалах и представительствах;

- права и обязанности членов;

- условия и порядок приема в члены некоммерческой организации и выхода из нее (если некоммерческая организация имеет членство);

- источники формирования имущества некоммерческой организации;

- порядок внесения изменений в учредительные документы некоммерческой организации;

- порядок использования имущества в случае ликвидации некоммерческой организации и иные положения, предусмотренные законодательством.

В учредительном договоре учредители:

- обязуются создать некоммерческую организацию;

- определяют порядок совместной деятельности по созданию некоммерческой организации;

- устанавливают условия передачи ей своего имущества и участия в ее деятельности;

- определяют условия и порядок выхода учредителей (участников) из ее состава.

Состав и содержание учредительных документов некоммерческих организаций существенно различаются в зависимости от их формы.

     
   ————————————————T————————————————————————————————————————————————¬
   |     Форма     |       Содержание учредительных документов      |
   | некоммерческой|                                                |
   |  организации  |                                                |
   |               +———————————————————————————————T————————————————+
   |               |             Устав             |  Учредительный |
   |               |                               |     договор    |
   +———————————————+———————————————————————————————+————————————————+
   |Общественная   |Утверждается учредителями или  |Не заключается  |
   |организация    |участниками. Особенности       |                |
   |               |содержания устава и            |                |
   |               |учредительного договора        |                |
   |               |общественных организаций       |                |
   |               |определены в соответствующем   |                |
   |               |федеральном законе             |                |
   +———————————————+———————————————————————————————+————————————————+
   |Фонд           |Утверждается учредителями или  |Не заключается  |
   |               |участниками. Должен содержать  |                |
   |               |наименование фонда,            |                |
   |               |включающее слово "фонд",       |                |
   |               |сведения о цели фонда;         |                |
   |               |указания об органах фонда, в   |                |
   |               |том числе о попечительском     |                |
   |               |совете, и о порядке их         |                |
   |               |формирования, о порядке        |                |
   |               |назначения должностных лиц     |                |
   |               |фонда и их освобождения, о     |                |
   |               |месте нахождения фонда, о      |                |
   |               |судьбе имущества фонда в       |                |
   |               |случае его ликвидации          |                |
   +———————————————+———————————————————————————————+————————————————+
   |Некоммерческое |Утверждается учредителями или  |Заключение      |
   |партнерство    |участниками. Должен содержать  |необязательно,  |
   |               |условия о составе и            |но допустимо    |
   |               |компетенции их органов         |                |
   |               |управления, порядке принятия   |                |
   |               |ими решений, в том числе по    |                |
   |               |вопросам, решения по которым   |                |
   |               |принимаются единогласно или    |                |
   |               |квалифицированным              |                |
   |               |большинством голосов, и о      |                |
   |               |порядке распределения          |                |
   |               |имущества, остающегося после   |                |
   |               |ликвидации                     |                |
   +———————————————+———————————————————————————————+————————————————+
   |Учреждение     |Утверждается собственником     |Не заключается, |
   |               |                               |но необходимо   |
   |               |                               |решение         |
   |               |                               |собственника о  |
   |               |                               |создании        |
   +———————————————+———————————————————————————————+————————————————+
   |Автономная     |Утверждается учредителями или  |Заключение      |
   |некоммерческая |участниками                    |необязательно,  |
   |организация    |                               |но допустимо    |
   +———————————————+———————————————————————————————+————————————————+
   |Ассоциации и   |Утверждается членами союза     |                |
   |союзы          |или ассоциации. Должен         |                |
   |               |содержать условия о составе и  |                |
   |               |компетенции их органов         |                |
   |               |управления, порядке принятия   |                |
   |               |ими решений, в том числе по    |                |
   |               |вопросам, решения по которым   |                |
   |               |принимаются единогласно или    |                |
   |               |квалифицированным большинством |                |
   |               |голосов, и о порядке           |                |
   |               |распределения имущества,       |                |
   |               |остающегося после ликвидации   |                |
   L———————————————+———————————————————————————————+—————————————————
   

Учредителями некоммерческой организации в зависимости от ее организационно-правовых форм могут выступать граждане и (или) юридические лица. Число учредителей некоммерческой организации в общем случае не ограничено.

Некоммерческая организация может быть учреждена одним лицом, за исключением случаев учреждения некоммерческих партнерств, ассоциаций (союзов) и иных случаев, предусмотренных федеральным законом.

Иными словами, общественные организации, фонды и автономные некоммерческие организации могут создаваться и одним учредителем.

Что касается учреждений, то они должны создаваться одним учредителем - собственником имущества. Если собственников имущества несколько, то созданная организация вряд ли будет отвечать признакам учреждения.

Учредителями государственных и муниципальных учреждений выступают органы государственной власти и органы местного самоуправления, которые закрепляют за созданными ими учреждениями имущество на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ и осуществляют их полное или частичное финансирование.

Органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции могут оказывать некоммерческим организациям экономическую поддержку в различных формах, в том числе:

- предоставление в соответствии с законодательством льгот по уплате налогов, таможенных и иных сборов и платежей некоммерческим организациям, созданным в благотворительных, образовательных, культурных и научных целях, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, других установленных законодательством целях, с учетом организационно-правовых форм некоммерческих организаций;

- предоставление некоммерческим организациям иных льгот, в том числе полное или частичное освобождение от платы за пользование государственным и муниципальным имуществом;

- размещение среди некоммерческих организаций на конкурсной основе государственных и муниципальных социальных заказов;

- предоставление в соответствии с законом льгот по уплате налогов гражданам и юридическим лицам, оказывающим некоммерческим организациям материальную поддержку.

При этом не допускается предоставление льгот по уплате налогов в индивидуальном порядке отдельным некоммерческим организациям, а также отдельным гражданам и юридическим лицам, оказывающим этим некоммерческим организациям материальную поддержку.

В силу тех или иных причин некоммерческие организации могут реорганизовываться. Основной причиной этого может быть изменение целей и задач некоммерческой организации.

Под реорганизацией некоммерческих организаций понимается их слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.

Некоммерческая организация считается реорганизованной, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникшей организации (организаций).

При реорганизации некоммерческой организации в форме присоединения к ней другой организации первая из них считается реорганизованной с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

Государственная регистрация вновь возникшей в результате реорганизации организации (организаций) и внесение в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности реорганизованной организации (организаций) осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц".

Преобразование организации является частным случаем ее реорганизации.

Некоммерческая организация может быть ликвидирована на основании и в порядке, которые предусмотрены ГК РФ, Законом о некоммерческих организациях и другими федеральными законами.

В соответствии со ст. 61 ГК РФ ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

В этой же статье ГК РФ определены основания, по которым организация может быть ликвидирована.

Любое юридическое лицо (в том числе и некоммерческая организация) может быть ликвидировано по следующим основаниям:

- по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи:

- с истечением срока, на который создано юридическое лицо;

- с достижением цели, ради которой оно создано;

- с признанием судом регистрации юридического лица недействительной вследствие допущенных при его создании нарушений закона или иных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер;

- по решению суда в случае осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.

Общественная или религиозная организация, благотворительный или иной фонд могут быть ликвидированы при систематическом осуществлении деятельности, противоречащей их уставным целям (ст. 61 ГК РФ).

Инициатором судебного рассмотрения о ликвидации некоммерческой организации могут быть государственные органы или органы местного самоуправления, которым законом предоставлено право на предъявление такого требования.

Суд может возложить обязанности по осуществлению ликвидации юридического лица на его учредителей (участников) либо орган, уполномоченный осуществлять ликвидацию юридического лица согласно его учредительным документам.

Юридическое лицо, действующее в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда, ликвидируется также в соответствии со ст. 65 ГК РФ вследствие признания его несостоятельным (банкротом).

Если стоимость имущества такого юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, то это юридическое лицо может быть ликвидировано только в порядке, предусмотренном ст. 64 ГК РФ.

Согласно Закону о некоммерческих организациях решение о ликвидации фонда может принять только суд по заявлению заинтересованных лиц.

Фонд может быть ликвидирован:

- если имущества фонда недостаточно для осуществления его целей и вероятность получения необходимого имущества нереальна;

- если цели фонда не могут быть достигнуты, а необходимые изменения целей фонда не могут быть произведены;

- в случае уклонения фонда в его деятельности от целей, предусмотренных его уставом;

- в других случаях, предусмотренных федеральным законом.

В Законе о некоммерческих организациях (ст. 33) установлено, что если некоммерческая организация совершила действия, противоречащие ее целям и федеральному законодательству, то некоммерческой организации может быть вынесено предупреждение в письменной форме органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, или прокурором. В случае вынесения некоммерческой организации более двух предупреждений в письменной форме или представлений об устранении нарушений некоммерческая организация может быть ликвидирована по решению суда.

Учредители (участники) некоммерческой организации или орган, принявший решение о ликвидации некоммерческой организации, назначают по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают в соответствии с законодательством порядок и сроки ликвидации некоммерческой организации.

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами некоммерческой организации. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемой некоммерческой организации выступает в суде.

Порядок ликвидации некоммерческой организации установлен ст. 19 Закона о некоммерческих организациях.

Ликвидационная комиссия помещает в органах печати публикацию о ликвидации некоммерческой организации, порядке и сроке заявления требований ее кредиторами. Срок заявления требований кредиторами не может быть менее чем два месяца со дня публикации о ликвидации некоммерческой организации.

В течение этих двух месяцев ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации некоммерческой организации.

По окончании срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемой некоммерческой организации, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) некоммерческой организации или органом, принявшим решение о ее ликвидации.

Если имеющиеся у ликвидируемой некоммерческой организации (за исключением учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества некоммерческой организации с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

При недостаточности у ликвидируемого учреждения денежных средств для удовлетворения требований кредиторов последние вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении оставшейся части требований за счет собственника этого учреждения.

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемой некоммерческой организации производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Согласно ст. 64 ГК РФ требования кредиторов ликвидируемой организации удовлетворяются в следующей очередности:

- в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;

- во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

- в третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;

- в четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

- в пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

Напомним также, что п. п. 4 и 5 ст. 64 ГК РФ установлено следующее:

- в случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии. По решению суда требования кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося имущества ликвидируемого юридического лица;

- требования кредитора, заявленные после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией для их предъявления, удовлетворяются из имущества ликвидируемого юридического лица, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) некоммерческой организации или органом, принявшим решение о ликвидации некоммерческой организации.

Таким образом, в процессе ликвидации некоммерческой организации должно быть составлено не менее двух балансов:

- промежуточный, на основании которого определяются сумма денежных средств и стоимость имущества, подлежащих передаче кредиторам;

- ликвидационный, который фиксирует состояние имущества некоммерческой организации по состоянию на тот момент, когда расчеты с кредиторами будут закончены.

Целесообразно в дополнение к вышеперечисленным составлять еще два баланса:

- перед принятием решения о ликвидации (до уточнения сумм требований кредиторов), что позволит определить финансовое состояние организации на данный период, уточнить основания для ее ликвидации, а также установить размер возможных выплат и стоимости имущества, которое может остаться после удовлетворения требований кредиторов;

- после удовлетворения требований кредиторов четвертой очереди, что позволит установить суммы выплат, причитающиеся кредиторам пятой очереди. Весьма вероятно, что за месяц, прошедший после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, в размере и структуре активов ликвидируемой некоммерческой организации могут произойти существенные изменения.

Порядок использования имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, регулируется ст. 20 Закона о некоммерческих организациях.

Такое имущество может быть использовано:

- на цели, в интересах которых была создана некоммерческая организация;

- на благотворительные цели.

Если использование имущества по вышеуказанным направлениям по каким-либо причинам невозможно, оно обращается в доход государства.

Исключение сделано для некоммерческих партнерств и учреждений.

При ликвидации некоммерческого партнерства оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество подлежит распределению между членами некоммерческого партнерства в соответствии с их имущественным взносом, если иное не установлено федеральными законами или учредительными документами некоммерческого партнерства. Имущество в части, превышающей размер имущественных взносов, направляется на цели, для которых это партнерство создавалось, на благотворительные цели или обращается в доход государства.

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество учреждения передается его собственнику, если иное не предусмотрено законами и иными правовыми актами Российской Федерации или учредительными документами учреждения.

Запись о прекращении деятельности некоммерческой организации делается органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, при представлении следующих документов:

- заявления о внесении записи о ликвидации (в случае добровольной ликвидации) или о прекращении деятельности некоммерческой организации, подписанного лицом, уполномоченным некоммерческой организацией;

- решения соответствующего органа о ликвидации или о прекращении деятельности некоммерческой организации;

- устава некоммерческой организации и свидетельства о ее государственной регистрации;

- ликвидационного баланса, или передаточного акта, или разделительного баланса;

- документа об уничтожении печати некоммерческой организации.

Законом о государственной регистрации юридических лиц установлена строгая последовательность действий учредителей или участников по взаимодействию с органами, осуществляющими регистрацию.

Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны в трехдневный срок в письменной форме уведомить об этом регистрирующий орган по месту нахождения ликвидируемого юридического лица с приложением решения о ликвидации юридического лица.

Регистрирующий орган вносит в государственный реестр запись о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации. С этого момента не допускается государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемого юридического лица, а также государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых выступает вышеуказанное юридическое лицо, или государственная регистрация юридических лиц, которые возникают в результате его реорганизации.

Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, уведомляют регистрирующий орган о формировании ликвидационной комиссии или о назначении ликвидатора, а также о составлении промежуточного ликвидационного баланса.

Для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:

- подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации. В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;

- ликвидационный баланс;

- документ об уплате государственной пошлины.

Вышеуказанные документы представляются в регистрирующий орган после завершения процесса ликвидации юридического лица.

Государственная регистрация при ликвидации юридического лица осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения ликвидируемого юридического лица.

Ликвидационная комиссия (ликвидатор) уведомляет регистрирующий орган о завершении процесса ликвидации юридического лица не ранее чем через два месяца с момента помещения в органах печати ликвидационной комиссией (ликвидатором) публикации о ликвидации юридического лица.

Государственная регистрация при ликвидации юридического лица осуществляется в срок не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Ликвидация некоммерческой организации считается завершенной, а некоммерческая организация - прекратившей существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Регистрирующий орган публикует информацию о ликвидации юридического лица.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОБЩЕСТВЕННЫХ ОБЪЕДИНЕНИЯХ

Организация бухгалтерского учета в общественных объединениях ведется в общеустановленном порядке согласно п. 1 ст. 32 Закона о некоммерческих организациях.

Бухгалтерский учет и статистическая отчетность в некоммерческих организациях ведутся в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации. Информация о деятельности некоммерческой организации предоставляется органам государственной статистики, налоговым органам и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами организации. При этом к коммерческой тайне не могут быть отнесены следующие сведения:

- о размерах и структуре доходов некоммерческих организаций (далее - НКО);

- о размерах и составе имущества НКО;

- о расходах;

- о численности и составе работников;

- об оплате труда работников;

- об использовании безвозмездного труда граждан.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета определяют следующие нормативные документы:

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете);

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июня 1998 г. N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);

- отдельные положения по бухгалтерскому учету, регулирующие порядок учета отдельных объектов и операций;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов и Инструкция по его применению).

Кроме того, следует учитывать, что на некоммерческие организации не распространяются следующие Положения по бухгалтерскому учету:

- Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н;

- Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 96н;

- Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. N 5н;

- Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 27 января 2000 г. N 11н;

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н;

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н.

Особенности составления и представления бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями заключаются в следующем. Они могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных. При этом некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются:

- отчет об изменениях капитала (форма N 3 );

- отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительная записка.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться:

- Законом о бухгалтерском учете;

- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;

- иными Положениями по бухгалтерскому учету;

- Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Некоммерческая организация при принятии формы бухгалтерского баланса (форма N 1) в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включает группу статей "Целевое финансирование".

Порядок заполнения отчета о целевом использовании полученных средств приведен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

В Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6) некоммерческие организации указывают данные:

- об остатках средств, поступивших в виде вступительных, членских, добровольных взносов;

- о поступлении средств в течение отчетного периода;

- о расходовании средств в течение отчетного периода;

- об остатках средств на конец отчетного периода.

Если расходы, произведенные в течение отчетного периода (с учетом остатка на начало периода), превысили имеющиеся целевые средства, то разность указывается по статье "Остаток на конец отчетного периода" в круглых скобках, а в бухгалтерском балансе (форма N 1) - в составе прочих оборотных активов. В пояснительной записке необходимо дать соответствующие пояснения.

Организация может самостоятельно добавлять в форму отчета статьи для данных, являющихся существенными, если в стандартной форме N 6 такие статьи не предусмотрены.

Вместе с тем согласно п. 4 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), дано освобождение от обязанности представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность.

Данные общественные организации только один раз в год по итогам отчетного года представляют бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о целевом использовании полученных средств.

Соответственно, эти организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку.

2.1. Учетная политика общественных объединений

В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учет в некоммерческой организации должен вестись на основании учетной политики, сформированной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

При формировании учетной политики бухгалтеру общественной организации следует исходить из того, что в ней, в первую очередь, должны найти отражение все способы ведения бухгалтерского учета, применяемые в данной организации, по тем вопросам, по которым законодательство предусматривает несколько возможных вариантов ведения учета либо по которым способы ведения бухгалтерского учета на нормативном уровне вообще не установлены.

Учетная политика предприятия является основным внутренним документом, который регулирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в общественной организации.

Общественным организациям следует помнить, что учетная политика должна быть представлена как документ, позволяющий снизить налоговое и бухгалтерское бремя сегодняшнего дня.

Учетная политика общественного объединения формируется в соответствии с ПБУ 1/98. ПБУ 1/98 определяет основные принципы формирования и раскрытия учетной политики организации.

Согласно ст. 6 Закона о бухгалтерском учете учетная политика разрабатывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается приказом или распоряжением руководителя общественного объединения.

В учетной политике определяются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля хозяйственных операций;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики, относятся способы начисления износа основных средств, оценки материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и тому подобным.

Не считается изменением учетной политики учреждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее или возникших впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется приказом (распоряжением) руководителя.

Разработка приказа по учетной политике должна осуществляться с учетом специфики деятельности каждого общественного объединения.

С момента введения в действие части второй НК РФ все организации, являющиеся налогоплательщиками, обязаны дополнительно разрабатывать учетную политику для целей налогообложения.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела, касающегося налогообложения, или разработки и утверждения отдельного аналогичного документа.

Учетная политика для целей налогового учета должна формироваться исходя из требования НК РФ, в соответствии с которым данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

В раздел учетной политики, регулирующий организацию налогового учета, следует включить пункты, определяющие:

- лицо, ответственное за организацию налогового учета;

- лицо, ответственное за ведение налогового учета;

- график документооборота или сроки и состав документов, представляемых лицу, ведущему налоговый учет;

- формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета.

Разработку учетной политики для целей налогообложения следует производить исходя из того, какие налоги платит некоммерческая организация, как формируется налоговая база по отдельным видам налогов, а также из принятой в организации схемы документооборота.

Общественные объединения обязаны раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского и налогового учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Создание некоммерческих организаций в их современном понимании началось в конце 80-х - начале 90-х гг. XX века.

ГК РФ определил общие нормы деятельности некоммерческих организаций и некоторые их формы.

Принятые затем законы о некоммерческих и благотворительных организациях расширили виды их организации и развили принципы их деятельности.

Появление новой формы организации стало учитываться и в налоговом законодательстве.

Вместе с тем область бухгалтерского учета в некоммерческих организациях практически не развивается.

В настоящее время в средствах массовой информации предлагается большое количество разнообразных вариантов по отражению в учете некоммерческих организаций той или иной операции, которые зачастую противоречат, а иногда и взаимоисключают друг друга.

Можно выделить следующие подходы к построению системы учета некоммерческих организаций:

- аналогично непроизводственной сфере коммерческих предприятий;

- аналогично бюджетным организациям.

Наиболее часто встречаются в литературе по бухгалтерскому учету рекомендации по использованию в учете некоммерческих организаций концепции учета непроизводственной сферы, которая состоит из достаточно произвольной компоновки общепринятой методики отражения операций на двух счетах: 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и 86 "Целевые финансирование и поступления".

Но социальная сфера никогда не имела существенного значения для учета и составления баланса промышленных предприятий. Счет 29 носит характер вспомогательного счета для аккумулирования и списания непроизводственных затрат за счет других источников.

Не развита в системе производственного учета и методика работы счета 86, который используется этими предприятиями эпизодически и так же не несет существенной информации.

Таким образом, в основу учета некоммерческих организаций заложены и выведены на главную роль второстепенные участки коммерческого учета, никогда не имевшие в базовом плане счетов самостоятельного существенного значения и практики корреспондентского использования.

Причем центральное место занимает именно затратный счет 29 как наиболее продвинутый в плане методологии учета по сравнению со счетом 86.

С этим несоответствием сталкивается бухгалтер некоммерческой организации, когда один за другим возникают вопросы учета уплаченного налога на добавленную стоимость, приобретения и износа основных средств, формирования и расходования целевых средств.

Расширение сферы деятельности некоммерческих организаций увеличило количество проблем учета.

Возникают вопросы о распределении затрат при наличии предпринимательской деятельности, учете курсовых разниц и др. Все это приводит к тому, что бухгалтерами придумываются схемы учета, не находящие подтверждений в нормативных документах.

Ситуация усложняется также и налоговыми органами.

Поэтому необходима скорейшая разработка целостной системы учета некоммерческих организаций, охватывающей все стороны их деятельности - от операций по кассе до формирования отчетности.

Некоторыми авторами предлагается следующая система, которая, на наш взгляд, может быть широко использована при организации бухгалтерского и налогового учета в некоммерческих организациях.

Обратите внимание! Систему можно сформировать, только определив концептуальную основу учета, т.е. то представление, понимание целей учета, исходя из которого будет формироваться бухгалтерская проводка.

Предлагаемая концепция состоит в следующем: приняв за основу систему бюджетного учета, утвержденную Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (утрачивает силу с 1 октября 2005 г.), адаптировать ее к Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, дополнить с учетом специфики деятельности некоммерческих организаций и в конечном итоге получить схематически завершенную методику учета. Основным преимуществом такого подхода является использование базовой модели, ориентированной на учет движения целевых средств. То есть отражение всех операций в учете смоделировано с точки зрения полноты и своевременного отражения формирования и использования таких средств.

Учет затрат. Система бюджетного учета предусматривает наличие нескольких субсчетов для учета расходования средств:

- 200 "Расходы по смете";

- 210 "Расходы к распределению";

- 220 "Расходы по предпринимательской деятельности".

Данные субсчета в бюджетном плане счетов аналогичны следующим счетам финансово-хозяйственной деятельности организаций: 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и 23 "Вспомогательные производства".

Наибольший интерес вызывает бюджетный субсчет 210 "Расходы к распределению". В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н, на этом субсчете учитываются расходы, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены непосредственно за счет того или иного источника финансирования. В конце отчетного периода эти суммы распределяются пропорционально занимаемым площадям, численности контингента или источникам финансирования.

Типичной ситуацией, когда необходимо применение такого счета, является ситуация при оплате за аренду помещений при наличии предпринимательской деятельности у некоммерческих организаций. Следует отметить, что при рассмотрении вопросов распределения затрат некоммерческих организаций при наличии предпринимательской деятельности все чаще в литературе проводится аналогия с бюджетными организациями.

Итак, используя методику учета затрат, определенную для бюджетных учреждений, и План счетов для хозрасчетных организаций, расходы к распределению в учете некоммерческих организаций следует отражать по дебету счета 26.

Учет курсовых разниц. Учет курсовых разниц - один из самых проблемных вопросов для некоммерческих организаций.

Бюджетная инструкция разделяет движение целевых средств в зависимости от того, занимается или нет данное учреждение предпринимательской деятельностью.

Бюджетные организации, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и получившие средства в иностранной валюте, курсовые разницы по таким операциям относят на счета учета целевого финансирования (причем положительная разница увеличивает доходы, а отрицательная - уменьшает). По операциям, связанным с предпринимательской деятельностью, курсовые разницы относят на счета доходов.

Обратите внимание! В бюджетных организациях субсчета с номером "1" предназначены для учета бюджетных средств, а с номером "2" - средств от предпринимательской деятельности.

Таким образом, используя предложенную схему для некоммерческих организаций, можно рекомендовать следующие бухгалтерские проводки для отражения курсовых разниц:

для некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью:

- положительные разницы: Дебет 52 "Валютные счета" - Кредит 86 "Целевое финансирование, субсчет "Уставная деятельность";

- отрицательные разницы: Дебет 86 "Целевое финансирование, субсчет "Уставная деятельность" - Кредит 52 "Валютные счета";

для некоммерческих организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью:

- положительные разницы: Дебет 52 "Валютные счета" - Кредит 91 "Прочие доходы и расходы";

- отрицательные разницы: Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" - Кредит 52 "Валютные счета".

Предложенные выше схемы учета лишь построены на основании бюджетной системы счетов и не являются их точной копией.

Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, на наш взгляд, как база для разработки методики отражения операций в некоммерческих организациях вполне подходит. Конечно, потребуется значительная доработка с точки зрения особенностей некоммерческих организаций форм их организации и целей деятельности.

При этом наиболее важной частью будет разработка методики отражения операций по счету 86.

Учет средств целевого финансирования. В соответствии со ст. 26 Закона о некоммерческих организациях источником финансирования имущества некоммерческой организации могут являться:

- регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

- добровольные имущественные взносы и пожертвования;

- выручка от реализации товаров, работ, услуг;

- дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

- доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

- другие, не запрещенные законом поступления.

Для учета поступающих средств Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 86 "Целевые финансирование и поступления".

Расход целевых поступлений должен производиться в соответствии с целями и задачами некоммерческой организации.

Для отражения операций по счету 86 используют или кассовый метод, или метод начисления.

Обширная практика применения некоммерческими организациями классического счета 86 сочетает в себе два способа:

- кассовый метод учета поступлений денежных средств;

- совмещение методов при расходовании средств. Так, денежные расходы списываются по факту, а расходы на заработную плату методом начисления.

Действующими нормативными документами прямо не регламентировано применение того или иного метода в отношении формирования счета 86. В комментариях или указаниях используются формулировки "поступившие средства", то есть косвенно предусматривается применение кассового метода учета.

Если обратиться к международной практике, то международные стандарты предусматривают максимально возможное использование метода начисления для отражения операций на счетах учета.

В качестве примера можно привести международный стандарт финансовой отчетности МСФО 20, касающийся учета правительственных субсидий.

Стандарт предусматривает два подхода для отражения поступлений:

- если поступление не предусматривает расходы (как правило, это субсидии в виде актива), в отношении их может применяться кассовый метод (например, некоммерческой организации передан автобус. Такая операция подлежит отражению в учете после ее совершения);

- если поступление предусматривает расходы или покрытие уже произведенных расходов (как правило, это субсидии в виде денежных средств), то следует применять принцип начисления.

Однако данный метод может быть применен только в случае:

- если существует обоснованная уверенность получения таких субсидий;

- если организация удовлетворяет условиям выдачи таких субсидий.

Эти положения международного стандарта можно распространить и на учет целевых средств некоммерческих организаций, т.е. при формировании счета 86 можно применить метод начисления, если на отчетную дату организация располагает фактами, подтверждающими выделение ей средств из соответствующего источника.

2.2. Особенности организации учета

в общественных объединениях, не занимающихся

предпринимательской деятельностью

Все действующие в настоящее время некоммерческие организации, включая общественные объединения, на основании п. 1 ст. 24 Закона о некоммерческих организациях наделены специальной правоспособностью: они могут осуществлять только те из не запрещенных законодательством Российской Федерации видов деятельности, которые соответствуют цели их создания и предусмотрены в их учредительных документах.

Таким образом, все поступающее в общественное объединение имущество, включая прибыль от предпринимательской деятельности, может быть использовано только в определенных целях. В бухгалтерском учете общественных объединений в соответствии с установленными правилами и принятой методологией отражение почти всех поступающих средств ведется на счете 86 и по статье баланса "Целевые финансирование и поступления" (за исключением учета безвозмездно полученных ценностей и учета уставного капитала предприятия).

Основным документом, на основании которого некоммерческие организации осуществляют свою деятельность и, следовательно, организуют бухгалтерский учет, является смета доходов и расходов.

Данный документ составляется, как правило, ежегодно исходя из сумм предполагаемых поступлений и направлений расходования имеющихся и поступивших денежных средств.

Источниками финансирования деятельности некоммерческой организации могут быть:

- вступительные членские взносы;

- взносы учредителей;

- добровольные взносы и пожертвования от юридических и физических лиц;

- целевые поступления от юридических и физических лиц, в том числе от иностранных (включая гранты);

- ассигнования из бюджета;

- доходы от внереализационных операций;

- средства от собственной предпринимательской деятельности.

Какой-либо унифицированной формы сметы доходов и расходов, утвержденной на федеральном уровне и обязательной к применению всеми некоммерческими организациями, не существует. Это связано с тем, что некоммерческие организации могут создаваться для достижения различных задач и выполнять разные функции даже в рамках одной формы сметы доходов и расходов.

Поэтому форма сметы, состав и структура показателей, а также система группировки и детализации данных должны разрабатываться самой некоммерческой организацией исходя из поставленных задач.

Примерная форма сметы доходов и расходов может иметь следующий вид:

Смета доходов и расходов общественного объединения

на 2005 г. (руб.)

     
   ——T———————————————————T—————————T———————————————————————————————————————¬
   | |    Наименование   | На 2005 |      В том числе по кварталам         |
   | |    показателей    |   г. —  |                                       |
   | |                   |  всего: |                                       |
   | |                   |         +—————————T—————————T—————————T—————————+
   | |                   |         |    1    |    2    |    3    |    4    |
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |I. Доходы                                                              |
   +—T———————————————————T—————————T—————————T—————————T—————————T—————————+
   | |Остаток средств    |  324 000|         |         |         |         |
   | |на 1 января 2005 г.|         |         |         |         |         |
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |1|Взносы учредителей |  200 000|  200 000|    —    |    —    |    —    |
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |2|Вступительные      |  120 000|   20 000|   30 000|   30 000|   40 000|
   | |взносы             |         |         |         |         |         |
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |3|Членские взносы    |  320 000|   80 000|   80 000|   80 000|   80 000|
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |4|Добровольные       |  350 000|   50 000|  100 000|   50 000|  150 000|
   | |пожертвования      |         |         |         |         |         |
   | |юридических лиц    |         |         |         |         |         |
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |5|Добровольные       |  100 000|   15 000|   20 000|   30 000|   35 000|
   | |пожертвования      |         |         |         |         |         |
   | |физических лиц     |         |         |         |         |         |
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |6|Целевое            |4 500 000|1 000 000|2 000 000|1 000 000|  500 000|
   | |финансирование     |         |         |         |         |         |
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |7|Поступления от     |1 200 000|  200 000|  300 000|  300 000|  400 000|
   | |предпринимательской|         |         |         |         |         |
   | |деятельности       |         |         |         |         |         |
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   | |Итого доходов:     |6 790 000|1 565 000|2 530 000|1 490 000|1 205 000|
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |II. Расходы                                                            |
   +—T———————————————————T—————————T—————————T—————————T—————————T—————————+
   |1|Заработная плата   |1 600 000|  400 000|  400 000|  400 000|  400 000|
   | |работников         |         |         |         |         |         |
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |2|Начисления на      |  600 000|  150 000|  150 000|  150 000|  150 000|
   | |заработную плату   |         |         |         |         |         |
   | |(включая единый    |         |         |         |         |         |
   | |социальный налог и |         |         |         |         |         |
   | |взнос в ФСС РФ)    |         |         |         |         |         |
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |3|Коммунальные       |  940 000|  235 000|  235 000|  235 000|  235 000|
   | |расходы            |         |         |         |         |         |
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |4|Административные   |  510 000|  100 000|  130 000|  140 000|  140 000|
   | |расходы            |         |         |         |         |         |
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |5|Хозяйственные      |  790 000|  125 000|  215 000|  300 000|  150 000|
   | |расходы и расходы  |         |         |         |         |         |
   | |на ремонт основных |         |         |         |         |         |
   | |средств            |         |         |         |         |         |
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |6|Целевые расходы    |1 760 000|  430 000|  440 000|  440 000|  450 000|
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |7|Прочие расходы     |  500 000|  125 000|  125 000|  125 000|  125 000|
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |8|Резерв             |  120 000|   30 000|   30 000|   30 000|   30 000|
   | |непредвиденных     |         |         |         |         |         |
   | |расходов           |         |         |         |         |         |
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |9|Итого расходов:    |6 820 000|1 595 000|1 725 000|1 820 000|1 680 000|
   +—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   | |Остаток на         |  294 000|         |         |         |         |
   | |31 декабря 2005 г. |         |         |         |         |         |
   L—+———————————————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Каждая строка сметы должна быть подтверждена соответствующим расчетом или оправдательным документом.

2.2.1. Учет поступления целевых средств

Учет целевых средств, поступающих общественному объединению на его содержание и ведение уставной деятельности, ведется с применением счета 86.

По кредиту счета 86 "Целевое финансирование" отражаются, в частности, вступительные и членские взносы от учредителей и участников общественного объединения, добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, а также все иные целевые средства, поступившие на финансирование уставной деятельности организации.

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Получение целевых средств отражается в бухгалтерском учете организации проводкой: Дебет 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета" - Кредит 86 "Целевое финансирование".

Порядок ведения кассовых операций в общественных объединениях. Общественное объединение для приема, хранения, выдачи денежных средств должно иметь кассу.

Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств в некоммерческих организациях установлен Письмом Банка России от 4 октября 1993 г. N 18 (далее - Порядок ведения кассовых операций).

Классическое отражение операций с наличностью не принесет проблем, так как в Порядке ведения кассовых операций все подробно описано.

Следует помнить, что лимит остатка по кассе согласовывается с обслуживающим организацию учреждением банка и не стоит пытаться его нарушить. Равную ответственность за нарушения в ведении кассовых операций несут оба первых руководителя общественного объединения: руководитель и главный бухгалтер.

Согласно п. 3 Порядка ведения кассовых операций расчеты с населением на территории Российской Федерации производятся с использованием контрольно-кассовых машин.

Следует отметить, что на основании Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", учитывая специфику общественных объединений, применение контрольно-кассовых машин обязательно только при осуществлении торговых операций или оказании услуг (ст. 1), но это не относится к внесению членских взносов и благотворительных поступлений.

В данном случае передача средств в качестве вступительных членских взносов, целевых пожертвований физических лиц не является торговой операцией и операцией по оказанию услуг.

Следовательно, для приема наличных средств от физических лиц в качестве вступительных и членских взносов, а также целевых пожертвований от физических лиц общественное объединение не должно применять контрольно-кассовые машины.

Кассовые операции оформляются на бланках типовых межведомственных форм, которые используются организациями всех организационно-правовых форм (Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации").

Прием наличных денег кассами некоммерческих организаций производится по приходным кассовым ордерам (форма КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия (п. 13 Положения по ведению кассовых операций).

Члены общественных объединений могут вносить вступительные и членские взносы как наличными в кассу, так и безналичным путем - на расчетные и валютные счета объединений.

Уставом общественного объединения или решением руководящих органов общественного объединения должен быть определен порядок поступления вступительных и членских взносов участников и членов общественных объединений. В уставе организации должно быть прописано, что члены или участники (в зависимости от организационно-правовой формы общественного объединения) должны уплачивать вступительные и членские взносы.

В уставе также указывается орган управления, который устанавливает порядок, размер и сроки уплаты вступительных и членских взносов. Распоряжением этого органа уплата вступительных и членских взносов может быть отменена.

Важное значение при оформлении платежного документа на поступление вступительного или членского взноса в кассу или перечисление его безналичным путем имеет формулировка. В этом документе в графе "Назначение платежа" должно быть указано "Вступительный взнос", "Членский взнос".

Вступительные и членские взносы учитываются по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При внесении денег в кассу некоммерческой организации делается следующая проводка: Дебет 50 "Касса" - Кредит 86 "Целевое финансирование".

Физическому лицу, уплатившему вступительный или членский взнос в кассу, выдается на руки квитанция (корешок) к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или уполномоченного лица и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира.

Участникам (членам) общественного объединения после уплаты вступительного (членского) взноса может быть выдано удостоверение (членская книжка).

Предельный размер расчетов наличными средствами. Коммерческие организации делают добровольные взносы и пожертвования в виде целевых отчислений на содержание общественного объединения либо на благотворительные цели за счет средств, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В случае перечисления добровольных взносов и пожертвований от коммерческих организаций такие платежи, как правило, производятся в безналичной форме. В основном это связано с тем, что согласно Указаниям Банка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчета наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" (введено с 21 ноября 2001 г.) предельный размер наличных средств, используемых при расчетах между юридическим лицами, установлен в сумме 60 000 руб.

Обратите внимание! Если ранее предельный размер расчетов наличными деньгами определялся по одному платежу, то с 21 ноября 2001 г. он определяется по одной сделке. Это несколько меняет привычную ситуацию.

Сделками согласно ст. 153 ГК РФ признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Любой договор, заключенный сторонами, является сделкой (только односторонняя сделка не является договором). Поэтому фактически предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 60 000 руб. установлен по одному договору.

Если заключен договор на 100 000 руб. (или не определена сумма договора), то лишь 60 000 руб. по нему можно оплатить наличными деньгами, остальную сумму необходимо оплатить путем безналичных расчетов.

С одним лицом можно заключить неограниченное число договоров. Предельный размер расчетов установлен для сделки (договора), и сумма денег, которую можно принять от одного контрагента в течение одного дня, определяется лишь количеством заключенных с ним договоров.

Что может считаться договором?

Договор, если одной из сторон является юридическое лицо или предприниматель без образования юридического лица (далее - предприниматель), всегда заключается только в письменной форме.

Договор в письменной форме может быть заключен путем:

- составления одного документа, подписанного сторонами (п. 2 ст. 434 ГК РФ);

- обмена документами посредством связи, которая позволяет установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ);

- совершения лицом, получившим письменную оферту (предложение заключить договор с указанием существенных условий такого договора), действий по выполнению условий предлагаемого договора (п. 3 ст. 438 ГК РФ), так называемых конклюдентных действий.

В первом случае каждая из сторон имеет подписанный всеми сторонами договор.

Во втором случае одна из сторон имеет, например, подписанный ею договор с факсимильным воспроизведением подписи руководителя и оттиска печати другой стороны. Вторая сторона имеет идентичный по содержанию договор с факсимильным воспроизведением подписей руководителей и оттисков печатей каждой из сторон (то есть как бы подписанный двумя сторонами договор, затем переданный по факсу).

Наличие счета на оплату на сумму 600 000 руб. и десяти товарных накладных по 60 000 руб. на товар, указанный в счете, свидетельствует лишь о том, что заключен договор (сделка) на сумму 600 000 руб. Наличными деньгами можно оплатить товар лишь по одной товарной накладной.

Также следует иметь в виду, что наличие составленного договора, подписанного сторонами, позволяет оплатить наличными деньгами товар лишь на сумму 60 000 руб. независимо от количества счетов на оплату и товарных накладных на товары, поставляемые в рамках договора.

Ситуацию не спасает заключение дополнительных соглашений к договору, определяющих для товара, например, не только стоимость, но номенклатуру и количество, подлежащее поставке в течение месяца.

Договор (сделка) во всех этих случаях будет один, а предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке будет распространяться на все расчеты по данному договору.

Все вышесказанное касается и договоров на оказание услуг и выполнение работ.

Необходимо тщательно отслеживать договорное оформление сделок и обороты расчетов наличными с конкретным контрагентом (с 21 ноября 2001 г.), а не ориентироваться на счета на оплату, акты об оказании услуг, акты приемки-сдачи работ и товарные накладные.

Следует проводить ревизии срочных и бессрочных договоров с контрагентами, с которыми существуют длительные отношения.

С 1 июля 2002 г. вступил в действие новый Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, в соответствии с которым за неправильное ведение кассовых операций для организаций увеличился штраф - его размер теперь составляет от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда, т.е. от 40 000 до 50 000 руб.

Выявить нарушения, связанные с расчетами наличными денежными средствами, должны банки и органы, контролирующие соблюдение порядка ведения кассовых операций и условия работы с денежной наличностью. Они должны передавать сведения в налоговые органы, которые рассматривают дела об административном правонарушении и наложении штрафов.

Банк России, устанавливая предельный размер расчетов наличными деньгами, реализует свои полномочия по установлению правил осуществления расчетов (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)").

Инвентаризация кассы. Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций.

Излишки средств, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на дату проведения инвентаризации и относятся на увеличение доходов некоммерческой организации (пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), отражаясь следующими проводками:

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |       Корреспонденция счетов      |     Содержание операции    |
   +—————————————————T—————————————————+                            |
   |      Дебет      |      Кредит     |                            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       50        |91, субсчет 1    |Отражена сумма выявленного  |
   |                 |"Прочие доходы"  |излишка                     |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |91, субсчет 1    |91, субсчет 9    |Отражена сумма прибыли по   |
   |"Прочие доходы"  |"Сальдо прочих   |итогам отчетного периода    |
   |                 |доходов и        |                            |
   |                 |расходов"        |                            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |91, субсчет 9    |       99        |Отражен финансовый          |
   |"Сальдо прочих   |                 |результат                   |
   |доходов и        |                 |                            |
   |расходов"        |                 |                            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       99        |       68        |Начислен налог на прибыль   |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       99        |       86        |Списана на целевое          |
   |                 |                 |финансирование оставшаяся   |
   |                 |                 |прибыль от выявленного      |
   |                 |                 |излишка                     |
   L—————————————————+—————————————————+—————————————————————————————
   

Безвозмездное поступление имущества в общественные объединения. В случае финансирования коммерческой организацией благотворительного мероприятия общественное объединение обязано потратить средства только на данные цели.

Имущество, получаемое некоммерческой организацией безвозмездно и предназначенное для использования при осуществлении уставной деятельности, приходуется в учете на соответствующих счетах по учету имущества в корреспонденции со счетом 86.

Стоимость полученных основных средств отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", стоимость полученных материалов - по дебету счета 10 "Материалы".

При этом оценка полученного имущества осуществляется согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по рыночной стоимости на дату принятия к учету данных материальных ценностей.

Пример 1. Общественная организация в рамках своей уставной деятельности получила безвозмездно от сторонней организации строительные материалы, предназначенные для ремонта офиса. Рыночная стоимость материалов на дату их принятия на учет - 100 000 руб.

В бухгалтерском учете общественной организации поступление материалов отражается проводкой:

     
   ————————————————————————————T—————————————T——————————————————————¬
   |   Корреспонденция счетов  | Сумма, руб. |  Содержание операции |
   +—————————————T—————————————+             |                      |
   |    Дебет    |    Кредит   |             |                      |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |     10      |     86      |   100 000   |Поступили материалы   |
   L—————————————+—————————————+—————————————+———————————————————————
   

Пример 2. Общественная организация получила безвозмездно от своего учредителя компьютер для автоматизации работы бухгалтерии.

Рыночная стоимость компьютера на дату принятия его к учету - 40 000 руб.

В учете общественной организации поступление компьютера отражается проводками:

     
   ————————————————————————————T—————————————T——————————————————————¬
   |   Корреспонденция счетов  | Сумма, руб. |  Содержание операции |
   +—————————————T—————————————+             |                      |
   |    Дебет    |    Кредит   |             |                      |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |     08      |     86      |    40 000   |Получен безвозмездно  |
   |             |             |             |компьютер             |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |     01      |     08      |    40 000   |Введен в эксплуатацию |
   |             |             |             |и включен в состав    |
   |             |             |             |основных средств      |
   |             |             |             |общественной          |
   |             |             |             |организации компьютер |
   L—————————————+—————————————+—————————————+———————————————————————
   

2.2.2. Использование целевых средств

Основные термины, используемые в бухгалтерском учете общественных объединений, - "целевые поступления (целевые доходы)" и "целевые расходы".

Что касается прибыли, то этому понятию в общественных объединениях эквивалента нет. Поясним это утверждение.

Дело в том, что доходы в общественных объединениях должны соответствовать расходам. На практике сказанное совсем не означает, что по состоянию на 1 января года все целевые средства должны быть израсходованы.

Напротив, возможна ситуация, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет. Тогда и расходование целевых средств будет происходить в течение всего срока реализации программы.

Возможен и другой вариант: средств, полученных на программу, не хватает для ее исполнения. В этом случае часть расходов будет покрыта в течение следующих календарных лет.

Главное, о чем необходимо помнить, - средства, полученные на конкретные цели, должны быть израсходованы полностью только на эти цели. Без письменного согласия жертвователя (спонсора, грантодателя) изменение целевого назначения средств невозможно. Если это согласие не получено, то средства следует вернуть.

Напомним, что средства, использованные не по целевому назначению, взыскиваются в доход федерального бюджета, а в целях налогообложения включаются в состав внереализационных доходов в полном объеме нецелевого использования и подлежат налогообложению в общепринятом порядке.

В ходе осуществления целевых программ в общественном объединении составляется смета доходов и расходов, рассчитанная на определенный период (месяц, квартал, год). Смета утверждается высшим органом управления организации. По окончании отчетного периода следует составлять отчет об исполнении сметы и утверждать его тем же органом, что и смету.

Общественное объединение самостоятельно определяет перечень своих программ, их содержание, перечень статей смет, а также размеры доходов и расходов по каждой статье. Объединение может согласовывать свои сметы только со спонсорами, жертвователями и грантодателями, а также учредителями (членами, участниками). Государственные органы, включая налоговые, не имеют права вмешиваться в деятельность общественного объединения и корректировать расходование средств объединения, если их использование носит целевой характер и соответствует уставным целям организации.

При необходимости общественное объединение может пересматривать свои сметы, соблюдая необходимые формальности. При этом не следует забывать, что не допускается использование средств одной целевой программы для другой без письменного согласия жертвователя, за исключением случая, когда средства перечислены с формулировкой "на уставные цели организации".

При выполнении нескольких целевых программ по каждой из них целесообразно составлять отдельную смету.

В сметах расходов по каждой программе могут быть предусмотрены в числе прочих и административно-хозяйственные расходы. В этом случае у организации возникает необходимость распределять все свои административно-хозяйственные расходы между отдельными программами.

Если сметы расходов по целевым программам предусматривают только прямые расходы (без учета расходов на содержание самой организации), то в этом случае административно-хозяйственные расходы между отдельными программами не распределяются, а погашаются в полном объеме за счет целевых взносов на содержание некоммерческой организации.

Некоторые общественные организации в начале своей деятельности, справедливо полагая, что их деятельность (в финансовой части) имеет много общего с бюджетными организациями, применяли бюджетный план счетов. Разъяснения по этому вопросу, данные Минфином России и МНС России, свидетельствуют о том, что они были неправы и бюджетный план счетов следует использовать только бюджетным организациям.

Напомним, что бюджетной организацией является организация, основная деятельность которой финансируется за счет средств бюджета.

Таким образом, основной методологической базой учета в общественных объединениях являются План счетов и Инструкция по его применению.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов использование средств целевого финансирования отражается в некоммерческой организации по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.

Особое внимание при ведении операций в некоммерческих структурах следует обратить на точность и логичность формулировок при принятии на учет целевых поступлений. Ошибки, совершенные при оформлении документов, могут привести к самым негативным последствиям.

Например, наличие в тексте платежного поручения на получение пожертвований записи "НДС в том числе" или отсутствие записи "НДС не облагается" дает формальное право налоговой инспекции изъять НДС по целевым пожертвованиям и другим аналогичным поступлениям.

Если плательщик-спонсор указал в платежном поручении в графе "Назначение платежа" "Оплата за участие в семинаре", то деятельность общественного объединения будет объявлена коммерческой, если же написать "Целевой взнос на организацию работы семинара", то обвинений в ведении предпринимательской деятельности не последует.

Наличие в тексте платежного поручения записи "НДС не облагается" обязательно.

При проведении расходных операций необходимо точно указывать, за счет каких средств (какой программы) расходуются деньги, а также указывать номер статьи в смете. В этой ситуации вероятность обвинений в нецелевом использовании средств минимальна.

Рассмотрим подробнее особенности учета средств целевого финансирования.

Как уже отмечалось, для учета средств, поступивших для финансирования программ и отдельных мероприятий, осуществляемых некоммерческими организациями, предусмотрен счет 86. На этом счете учитываются все поступления в некоммерческую организацию, в том числе взносы учредителей в уставный капитал, если они указаны в уставных документах. Поэтому к счету 86 целесообразно открывать субсчета второго и третьего порядка исходя из специфики осуществления организацией основной деятельности и особенностей документооборота.

Что касается сумм доходов, полученных от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций, то в соответствии с действующим законодательством они должны направляться на финансирование их уставной деятельности.

Так как при осуществлении предпринимательской деятельности используется схема бухгалтерских проводок, применяемая в коммерческих организациях, то наиболее правильным будет включение в состав доходов, предназначенных для использования в основной деятельности (с отнесением их на счет 86), только сумм полученной прибыли. Поэтому для учета доходов от предпринимательской деятельности необходимо также открыть соответствующие субсчета.

В соответствии с классификацией доходов, приведенной в предыдущих разделах книги, можно рекомендовать открытие к счету 86 следующих субсчетов:

1 "Вступительные членские взносы";

2 "Добровольные взносы и пожертвования от юридических и физических лиц";

3 "Целевые поступления от юридических и физических лиц";

4 "Ассигнования из бюджета";

4 "Доходы от внереализационных операций";

5 "Средства от собственной предпринимательской деятельности".

Субсчета третьего порядка открываются в данном случае к субсчетам второго порядка и предназначаются для формирования информации об использовании источников финансирования отдельных программ.

Инструкция по применению Плана счетов не уточняет, каким образом необходимо группировать и обобщать информацию о расходовании средств целевого финансирования. Исходя из экономического содержания счетов, участвующих в бухгалтерских проводках, можно сделать следующие выводы:

- счет 26 "Общехозяйственные расходы" целесообразно использовать для обобщения информации о произведенных административных, хозяйственных и иных аналогичных расходах, которые не относятся к конкретной программе или целевому мероприятию. Списание аккумулированных затрат следует производить ежемесячно с распределением по сметам расходов на проведение отдельных программ или мероприятий. При этом можно использовать одну из двух традиционных схем:

1) распределять суммы расходов между отдельными программами и списывать на соответствующие субсчета, открытые к счету 20;

2) списывать распределенные суммы общехозяйственных расходов непосредственно в корреспонденции со счетом 86 по субсчетам третьего порядка.

Однако следует иметь в виду, что общие расходы, произведенные некоммерческими организациями, могут осуществляться за счет всех видов доходов. Средства целевого финансирования направляются, как правило, на обеспечение отдельных программ. При этом может оговариваться доля средств, которые некоммерческая организация направляет на общехозяйственные расходы. Но может сложиться так, что целевыми поступлениями, направленными участниками некоммерческой организации, финансируются только прямые расходы по выполнению какой-либо программы, а общие расходы обеспечиваются суммами вступительных и членских взносов.

Эти особенности следует учитывать при определении схем распределения общих расходов по источникам финансирования.

При распределении общехозяйственных расходов за основу можно принимать сумму целевого финансирования, полученного для обеспечения отдельных программ или мероприятий, размер заработной платы работников, занятых на основных работах, используя для этого данные штатных расписаний, или иные показатели, экономический характер которых связан с экономическим характером осуществляемой деятельности;

- счет 20 "Основное производство" целесообразно применять для формирования данных о сумме затрат по отдельным программам.

Такой подход предполагает открытие к счету 20 отдельных субсчетов в соответствии с выполняемыми программами. В общем случае достаточно открыть субсчета, соответствующие числу открытых программ, и ограничиться только субсчетами второго порядка.

Если некоммерческая организация параллельно с основной деятельностью осуществляет предпринимательскую, часть расходов которой также может финансироваться (на возвратной или безвозвратной основе) средствами, направленными участниками, жертвователями и т.п., к счету 20 целесообразно открывать субсчета двух уровней.

Если некоммерческая организация осуществляет предпринимательскую деятельность, то бухгалтерский учет доходов и расходов ведется в порядке, установленном для коммерческих организаций, на субсчетах, открываемых к счету 20.

Списание сформированной на счете 20 фактической себестоимости продукции, работ или услуг производится также в порядке, применяемом в коммерческих организациях, на счет учета готовой продукции или на счет учета продаж.

Некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, при организации учета средств целевого финансирования (включая бюджетные ассигнования), переданных для финансирования такой деятельности, должны руководствоваться требованиями ПБУ 13/2000, которое разработано для коммерческих организаций, получающих государственную помощь. Однако следует признать, что в настоящее время наиболее распространенным является бюджетное финансирование коммерческих проектов, осуществляемых некоммерческими организациями.

Для учета средств государственной помощи используется счет 86.

В целях бухгалтерского учета бюджетные средства подразделяются так:

- средства, направляемые на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и других). Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения;

- средства, направляемые на финансирование текущих расходов. К ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Бюджетные средства принимаются к учету некоммерческими организациями при выполнении следующих условий:

- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением тому могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация;

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением тому могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Из вышеприведенных условий можно сделать вывод, что принятие бюджетных средств к учету не обязательно обусловлено их фактическим получением. Проще говоря, если по состоянию на какую-либо дату имеется извещение финансирующего органа о суммах выделенных ассигнований и смета расходов, под которые эти ассигнования выделяются, в бухгалтерском учете должна быть сделана следующая проводка: Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - Кредит 86 "Целевое финансирование" - отражена сумма бюджетных средств, причитающихся к получению.

Согласно п. 12 ПБУ 13/2000, если организация фактически получила бюджетные средства, но нет уверенности в том, что она выполнит условия предоставления этих средств, в бухгалтерском учете поступление денежных средств (капитальных вложений и т.п.) отражается как целевое финансирование и учитывается так до получения достаточных подтверждений того, что организация выполнит условия их предоставления.

В данном случае должна быть сделана следующая проводка: Дебет 51 "Расчетные счета" - Кредит 86 "Целевое финансирование" - отражены поступившие денежные средства.

Получение имущества, не являющегося денежными средствами, отражается так: Дебет 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы", 41 "Товары" - Кредит 86 "Целевое финансирование" - отражено получение имущества.

В соответствии с п. п. 8 и 9 ПБУ 13/2000 бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

В бухгалтерском учете делается следующая проводка: Дебет 51 "Расчетные счета" - Кредит 86 "Целевое финансирование" - отражены полученные бюджетные средства.

Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи на сумму возвращенных средств: Дебет 86 "Целевое финансирование" - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - Кредит 51 "Расчетные счета".

Однако можно предусмотреть при формировании учетной политики некоммерческой организации такой вариант, что все затраты учреждения на ее содержание и ведение уставной деятельности, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, будут учитываться на отдельном субсчете счета 26.

На этом субсчете собираются затраты на оплату труда штатных работников организации, расходы по аренде, расходы на канцелярские принадлежности, на оплату коммунальных услуг, на ремонт основных средств и иные текущие расходы, связанные с функционированием самой организации. Ежемесячно собранные на этом субсчете затраты списываются в дебет счета 86.

В практической деятельности общественные объединения могут приобретать, получать в качестве благотворительных пожертвований и гуманитарной помощи материальные ценности.

Порядок учета и оформления документов при приобретении за плату основных средств в общественных объединениях практически не отличается от общепринятого.

Имущество, приобретаемое общественным объединением за счет целевых средств, приходуется на соответствующих счетах учета имущества.

Для этих целей в основном используются два счета: 08 - при приобретении основных средств и 10 - при приобретении материалов, сырья, ценностей, предназначенных для дальнейшей безвозмездной передачи и т.п.

При направлении целевых средств общественным объединением на финансирование капитальных вложений учет таких операций осуществляется в общеустановленном порядке.

При этом в общественных объединениях (в отличие от коммерческих организаций, которые в учете не отражают источник финансирования капитальных вложений) использование на эти цели целевых средств в бухгалтерском учете отражается проводкой:

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |       Корреспонденция счетов      |     Содержание операции    |
   +—————————————————T—————————————————+                            |
   |      Дебет      |      Кредит     |                            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       86        |       83        |Израсходованы целевые       |
   |                 |                 |средства на финансирование  |
   |                 |                 |капитальных вложений        |
   L—————————————————+—————————————————+—————————————————————————————
   

Счет 83 "Добавочный капитал" также используется общественными объединениями для отражения стоимости основных средств, полученных безвозмездно в рамках целевого финансирования.

Пример. Общественный фонд "Дети России" получил целевые денежные средства на финансирование.

В рамках исполнения указанной программы была оплачена стоимость работ по ремонту здания фонда на сумму 1 200 000 руб.

В бухгалтерском учете организации использование целевых средств отражается следующими проводками:

     
   ————————————————————————————T—————————————T——————————————————————¬
   |   Корреспонденция счетов  | Сумма, руб. |  Содержание операции |
   +—————————————T—————————————+             |                      |
   |    Дебет    |    Кредит   |             |                      |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |     51      |     86      |  1 200 000  |Получены целевые      |
   |             |             |             |средства общественным |
   |             |             |             |фондом                |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |     60      |     51      |  1 200 000  |Оплачен ремонт здания |
   |             |             |             |фонда                 |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |     86      |     60      |  1 200 000  |Сумма ремонта списана |
   |             |             |             |за счет целевых       |
   |             |             |             |средств               |
   L—————————————+—————————————+—————————————+———————————————————————
   

Гранты. Операции по поступлению средств по договорам гранта отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом: Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - Кредит 86 "Целевое финансирование", субсчет "Расчеты по договорам целевого финансирования (гранта)".

Гранты - целевые средства, предоставляемые иностранными благотворительными организациями предприятиям, организациям и физическим лицам в денежной или натуральной форме (в том числе основные средства, материалы, товары и т.д.) на проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели с последующим отчетом об их использовании.

Учет некоммерческих оборотов осуществляется на счете 86 при наличии надлежащим образом оформленных документов по принятию к учету указанных средств, а также соответствующих положений в уставных документах.

При получении гранта в валюте общественное объединение ведет параллельный бухгалтерский учет в рублях и в валюте. В основном это связано с тем, что грантодатель требует представления отчетов по использованию средств гранта в валюте.

Рационально для учета средств гранта в валюте, помимо валютного счета, открыть отдельный рублевый счет для учета продажи валюты данного гранта.

Обычно по окончании договора о целевом финансировании (безвозмездной помощи, гранте) счет 86 закрывается. Но возможно, что по окончании проекта часть целевых средств не истрачена. В этом случае могут иметь место следующие варианты:

- вернуть жертвователю остаток средств;

- получить письменное подтверждение разрешения жертвователя на использование средств для выполнения других программ.

В соответствии с федеральным законодательством и требованиями Минфина России и Минюста России общественные объединения должны вести раздельный учет доходов и расходов по некоммерческой и предпринимательской деятельности.

Тем не менее даже несмотря на отсутствие доходов и расходов, некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, определенном законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 32 Закона о некоммерческих организациях), и в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности, предоставляет все необходимые материалы в отделения МНС России по месту своей регистрации на бланках, утвержденных Минфином России (а также в прочие контролирующие органы).

Кроме того, общественные объединения должны представить отчет и все необходимые подтверждающие материалы о целевом использовании спонсорских средств - грантов, пожертвований и прочего безвозмездно полученного имущества, а также льготируемых для спонсоров взносов на благотворительные цели.

Если при проверке деятельности общественного объединения было обнаружено сокрытие дохода, нецелевое использование спонсорских и благотворительных средств, а также отсутствие раздельного учета по некоммерческим и предпринимательским оборотам, то к нему применяются штрафные санкции в порядке, установленном НК РФ.

2.2.3. Прочие поступления от непредпринимательской деятельности

В числе основных прочих поступлений от непредпринимательской деятельности общественных объединений можно выделить:

- излишки, выявленные при инвентаризации;

- невостребованную задолженность;

- поступления от реализации ненужного имущества.

Доходы от результатов инвентаризации. Все прочие доходы общественного объединения должны использоваться строго на уставные цели или в составе административных расходов общественного объединения, но в любом случае данные средства учитываются как целевые поступления. Поэтому излишки, выявленные при инвентаризации, невостребованная задолженность, поступления от реализации ненужного имущества присоединяются к средствам, используемым на уставные цели.

Убыток или доход по операциям в общественных объединениях относятся на увеличение расходов (доходов), т.е. на счет 86 (п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Излишки средств, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относятся на увеличение доходов некоммерческой организации (пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности), отражаясь следующими проводками:

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |       Корреспонденция счетов      |     Содержание операции    |
   +—————————————————T—————————————————+                            |
   |      Дебет      |      Кредит     |                            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       10        |91, субсчет 1    |Отражена сумма выявленного  |
   |                 |"Прочие доходы"  |излишка по рыночной         |
   |                 |                 |стоимости                   |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |91, субсчет 1    |91, субсчет 9    |Отражена сумма прибыли по   |
   |"Прочие доходы"  |"Сальдо прочих   |итогам отчетного периода    |
   |                 |доходов и        |                            |
   |                 |расходов"        |                            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |91, субсчет 9    |       99        |Отражен финансовый результат|
   |"Сальдо прочих   |                 |                            |
   |доходов и        |                 |                            |
   |расходов"        |                 |                            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       99        |       68        |Начислен налог на прибыль   |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       99        |       86        |Отнесена на целевое         |
   |                 |                 |финансирование оставшаяся   |
   |                 |                 |прибыль от выявленного      |
   |                 |                 |излишка                     |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |73, субсчет      |       10        |Отнесена на взыскание с     |
   |"Расчеты по      |                 |виновных лиц недостача      |
   |возмещению       |                 |материальных ценностей,     |
   |материального    |                 |выявленная в результате     |
   |ущерба"          |                 |инвентаризации, по рыночной |
   |                 |                 |стоимости                   |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       86        |       10        |Убытки от недостачи         |
   |                 |                 |отнесены за счет            |
   |                 |                 |финансирования (если        |
   |                 |                 |виновное лицо не выявлено)  |
   L—————————————————+—————————————————+—————————————————————————————
   

Для достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Периодичность, условия, при которых проведение инвентаризаций обязательно, порядок отражения излишков и недостач определены ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В общем случае порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем.

Кроме того, Законом о бухгалтерском учете установлены случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Установлен следующий порядок отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета:

- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов);

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

Доходы в виде невостребованной задолженности. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность подлежит списанию после того, как истечет срок ее исковой давности.

Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации.

Согласно гл. 12 ГК РФ срок исковой давности отсчитывается с того момента, когда заканчивается срок исполнения обязательства.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой давности составляет три года (ст. ст. 195 и 196 ГК РФ).

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Если в договоре указан срок исполнения обязательства, течение срока исковой давности начинается по окончании этого срока.

При отсутствии договора, в котором указан срок платежа, начало срока исковой давности определяется истечением разумного срока исполнения обязательства по оплате, например, 30 дней с момента фактической передачи товаров (работ, услуг), указанных в накладной (п. 2 ст. 314 ГК РФ).

В соответствии со ст. ст. 202 и 203 ГК РФ срок исковой давности может приостанавливаться или прерываться. Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва начинается новый отсчет срока исковой давности, не включающий время, которое истекло до перерыва.

Это происходит, когда:

- кредитор обращается с иском в суд. Однако если суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается;

- должник признает свой долг. Организация должна показать кредитору, что она признала свой долг:

- частично оплатить задолженность;

- обратиться к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;

- подписать акт сверки задолженности;

- написать заявление о зачете взаимных требований.

Обратите внимание! Если организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не нужно (Постановление ФАС Северо-западного округа от 2 июля 2001 г. N А44-46/01-С15).

Поясним, как отражается в бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности.

Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, возникшее вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности. Расчеты по этой деятельности должны привести к оттоку ресурсов организации, которые могли бы принести ей экономические выгоды.

Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, обычаев делового оборота (п. 7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 декабря 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров).

При этом кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, и когда величина обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Ежегодной инвентаризации подлежат расчеты с поставщиками, дебиторами и кредиторами.

При этом одной из задач инвентаризационной комиссии является документальная проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, которая числится на счетах бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

Инвентаризационная комиссия должна определить суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов списываемые с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.

Сумма НДС, входящая в состав списываемой кредиторской задолженности, на расчеты с бюджетом не относится в соответствии со ст. 172 НК РФ, этой же статьей определено, что вычетам подлежат только суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг).

Суммы НДС не являются доходом организации, поскольку доход представляет собой стоимость полученных материальных ценностей, учитываемых на счетах бухгалтерского учета, а НДС является косвенным налогом, предназначенным для изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.

Следовательно, суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", включенные во внереализационные доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются во внереализационные расходы.

На счете 91 образуется доход, который должен соответствовать стоимости полученных материальных ценностей.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ при исчислении налога на прибыль суммы кредиторской задолженности, которые списаны в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами.

Одновременно внереализационными расходами признаются суммы налогов, относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, если кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по такой поставке списана в этом отчетном периоде.

Следовательно, облагаться налогом на прибыль должна только стоимость полученных материальных ценностей.

Обратите внимание! Налогоплательщики обязаны своевременно отражать в составе доходов кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Учет доходов (расходов) и объектов налогообложения ведется в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ. Налоговая база исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который необходим для формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 313 НК РФ).

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности должна быть признана доходом в том отчетном периоде, в котором этот срок истек (п. 1 ст. 271 НК РФ).

За несвоевременное включение кредиторской задолженности в доходы с истекшим сроком исковой давности к организации могут быть применены санкции на основании ст. 122 НК РФ.

В соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются с баланса на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (п. п. 8 и 10.4), предусмотрено, что суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, представляют собой внереализационный доход и подлежат включению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

На основании п. 16 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.

Суммы списанной задолженности включаются в состав внереализационных доходов предприятия (п. 8 ПБУ 9/99).

Операции в бухгалтерском учете отражаются так:

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |       Корреспонденция счетов      |     Содержание операции    |
   +—————————————————T—————————————————+                            |
   |      Дебет      |      Кредит     |                            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |60, 66, 67, 71,  |91, субсчет 1    |Списана сумма кредиторской  |
   |76               |"Прочие доходы"  |задолженности, по которой   |
   |                 |                 |истек срок исковой давности |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |91, субсчет 1    |91, субсчет 9    |Отражена сумма прибыли по   |
   |"Прочие доходы"  |"Сальдо прочих   |итогам отчетного периода    |
   |                 |доходов и        |                            |
   |                 |расходов"        |                            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |91, субсчет 9    |       99        |Отражен финансовый результат|
   |"Сальдо прочих   |                 |                            |
   |доходов и        |                 |                            |
   |расходов"        |                 |                            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       99        |       68        |Начислен налог на прибыль   |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       99        |       86        |Списана на целевое          |
   |                 |                 |финансирование оставшаяся   |
   |                 |                 |прибыль от выявленного      |
   |                 |                 |излишка                     |
   L—————————————————+—————————————————+—————————————————————————————
   

Главному бухгалтеру общественной организации в ходе деятельности следует обратить внимание на особенность, связанную с определением момента возникновения у организации обязанности учесть невостребованную кредиторскую задолженность по истечении срока исковой давности в составе налогооблагаемой прибыли.

Например, по задолженности, образовавшейся в январе 2001 г., срок исковой давности истек в январе 2004 г., поэтому данные суммы должны быть включены в налогооблагаемую прибыль, определенную за I квартал 2004 г.

Таким образом, в результате несвоевременного списания кредиторской задолженности организация допустит уменьшение налогооблагаемой прибыли в отдельные периоды, т.е. в эти периоды имеется недоимка по налогу на прибыль. В связи с этим возникает обязанность исправления ошибок по налогу на прибыль за прошлые периоды.

Порядок исправления ошибок в исчислении налоговых обязательств регулируется ст. ст. 54 и 81 НК РФ. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). Кроме того, п. 1 ст. 81 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщика при обнаружении в поданной им налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Другими словами, при обнаружении ошибки, связанной с неправильным исчислением налогов, организация обязана пересчитать свои налоговые обязательства перед бюджетом, возникшие в периоде совершения ошибки, и сдать в налоговую инспекцию исправленную налоговую декларацию того налогового периода, в котором был осуществлен неверный расчет налоговых обязательств.

Если организация уплачивала налог путем перечисления в бюджет в течение квартала авансовых взносов налога на прибыль, определяемых исходя из предполагаемой суммы прибыли на предстоящий квартал, с последующим внесением дополнительных платежей, рассчитанных как разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал, скорректированными с учетом ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале, то уточненную декларацию по налогу на прибыль необходимо представить в налоговую инспекцию с перерасчетом дополнительных платежей в бюджет за тот же налоговый период.

Кроме того, если допущенная ошибка повлекла за собой неполную уплату налога в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, то на сумму образовавшейся недоимки начисляется пеня за все время просрочки уплаты налога.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени следует начислить самостоятельно за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора.

Таким образом, для прекращения налоговых обязательств перед бюджетом организации необходимо предоставить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию, уточненный расчет дополнительных платежей вместе с платежными поручениями о перечислении в бюджет неуплаченной суммы налога и пеней.

При исправлении ошибки в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться положениями п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", которым установлено, что в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся, а отражаются в момент выявления ошибки как прибыль (убыток) прошлых лет.

Обратите внимание! Если списывается кредиторская задолженность перед бюджетами всех уровней в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ, то включать эту сумму в расчет налогооблагаемой прибыли не нужно.

Доходы в виде сумм кредиторской задолженности перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ, отнесены к доходам, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Поступления от реализации ненужного имущества. Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для деятельности, а также для управленческих нужд некоммерческой организации.

Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При реализации основных средств организация может получить доход. Согласно п. 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к операционным.

Доход от продажи основного средства согласно п. 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре купли-продажи, без учета суммы НДС.

Расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к операционным расходам в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и т.д.

Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций.

При привлечении сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией так: Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" - Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сумма НДС по реализованным основным средствам учитывается следующим образом: Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" - Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с баланса объектов основных средств показываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

По окончании процедуры выбытия первоначальная стоимость основного средства списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы", одновременно с забалансового счета 010 "Износ основных средств" списывается сумма начисленного износа.

Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы", а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

Порядок учета НДС. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС согласно п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), поэтому при продаже основного средства нужно начислить НДС на сумму реализации.

Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно Плану счетов по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

В том случае, если в первоначальную стоимость реализуемого основного средства был включен НДС, то в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как разница между продажной ценой реализуемого основного средства и его остаточной стоимостью с учетом переоценок. В продажную цену при этом включается сумма НДС.

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость будет определена расчетным путем. Для этого налоговую базу необходимо разделить на 118 и умножить на 18%.

Пример. В мае 2004 г. организация продает за 40 000 руб. (в том числе НДС (18%) - 6100 руб.) объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта - 90 000 руб. Сумма начисленного износа - 60 000 руб.

Расходы по демонтажу оборудования составили 2000 руб., включая НДС (18%) - 305 руб. Демонтаж был произведен силами сторонней организации.

Согласно учетной политике организации обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки; доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Для отражения операций в бухгалтерском учете используются следующие субсчета:

к счету 01-1 "Основные средства в организации", 2 "Выбытие основных средств";

к счету 91-1 "Прочие доходы", 2 "Прочие расходы".

     
   ————————————————————————————T—————————————T——————————————————————¬
   |   Корреспонденция счетов  | Сумма, руб. |  Содержание операции |
   +—————————————T—————————————+             |                      |
   |    Дебет    |    Кредит   |             |                      |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |     76      |    91—1     |    40 000   |Отражена задолженность|
   |             |             |             |покупателя за         |
   |             |             |             |проданный объект      |
   |             |             |             |основных средств      |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |    91—2     |     68      |     6 100   |Начислен НДС по       |
   |             |             |             |реализации объекта    |
   |             |             |             |основных средств      |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |    01—2     |    01—1     |    90 000   |Отражено выбытие      |
   |             |             |             |основного средства    |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |     02      |    01—2     |    60 000   |Списана начисленная   |
   |             |             |             |сумма износа          |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |    91—2     |    01—2     |    30 000   |Списана остаточная    |
   |             |             |             |стоимость проданного  |
   |             |             |             |основного средства    |
   |             |             |             |(90 000 руб. —        |
   |             |             |             |60 000 руб.)          |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |    91—2     |     60      |     1 695   |Списаны расходы по    |
   |             |             |             |демонтажу объекта     |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |     19      |     60      |       305   |Отражена сумма НДС,   |
   |             |             |             |подлежащая уплате     |
   |             |             |             |организации,          |
   |             |             |             |производившей демонтаж|
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |     51      |     76      |    40 000   |Поступила оплата от   |
   |             |             |             |покупателя за         |
   |             |             |             |реализованный объект  |
   |             |             |             |основных средств      |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |    91—9     |     99      |     2 205   |Списано на финансовый |
   |             |             |             |результат сальдо      |
   |             |             |             |прочих доходов и      |
   |             |             |             |расходов (прибыль)    |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |     99      |     68      |       529   |Начислен налог на     |
   |             |             |             |прибыль (24%)         |
   +—————————————+—————————————+—————————————+——————————————————————+
   |     99      |     86      |     1 675   |Отнесена на целевое   |
   |             |             |             |финансирование        |
   |             |             |             |прибыль, полученная от|
   |             |             |             |реализации основного  |
   |             |             |             |средства              |
   L—————————————+—————————————+—————————————+———————————————————————
   

Налоговый учет реализации. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

Таким образом, выручка от реализации основных средств признается доходом от реализации.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача основного средства на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

- передача основных средств организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

Выручка от реализации основных средств, а также расходы, связанные с их реализацией, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль должны учитываться обособленно от прочего имущества и имущественных прав (ст. 315 НК РФ).

В некоторых случаях объекты основных средств реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования. В результате реализации основных средств могут возникнуть как прибыли, так и убытки.

Согласно ст. 323 НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

В аналитическом учете операций должна содержаться следующая информация:

- первоначальная стоимость имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

- изменения первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- принятые организацией сроки полезного использования основных средств;

- способы начисления и сумма начисленного износа по основным средствам за период с даты начала начисления износа до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

- цена реализации имущества исходя из условий договора купли-продажи;

- дата приобретения и дата реализации (выбытия) имущества;

- дата передачи имущества в эксплуатацию, дата исключения из состава используемого имущества по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ, дата расконсервации имущества, дата окончания договора безвозмездного пользования, дата завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

- понесенные налогоплательщиком расходы, связанные с реализацией (выбытием) имущества, в частности расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

При реализации основных средств, приобретенных за счет прибыли от предпринимательской деятельности, налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.

2.3. Учет расходов в общественных объединениях, не занимающихся

предпринимательской деятельностью

2.3.1. Учет расходов по оплате труда

Системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат устанавливаются следующими нормативными документами:

- в отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

- в отношении работников организации со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

- в отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

При этом условия оплаты труда, предусматриваемые трудовым или коллективным договором, не могут быть ухудшены по сравнению с положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) и требованиями нормативных актов в области оплаты труда.

Государство как участник трудовых отношений и в их рамках согласно ст. 130 ТК РФ устанавливает и гарантирует:

- величину минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;

- величину минимального размера тарифной ставки работников организаций бюджетной сферы РФ;

- меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

- ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя (регулируется ст. 138 ТК РФ), а также размеров налогообложения доходов от заработной платы (регулируется гл. 23 части второй НК РФ);

- ограничение оплаты труда в натуральной форме (только до 20% от фактически причитающихся к получению сумм заработной платы);

- получение работниками заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

- государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

- ответственность работодателей за нарушение требований ТК РФ, законов, иных нормативных правовых актов, коллективных договоров, соглашений;

- сроки и очередность выплаты заработной платы.

Все остальные условия оплаты труда определяются по согласованию сторонами трудовых отношений, но с соблюдением требований законодательных актов.

За основу исчисления заработной платы принимается размер минимальной заработной платы, устанавливаемый федеральным законом. Ниже этого уровня не может оплачиваться труд работников, отработавших за месяц норму рабочего времени и выполнивших нормы труда.

Соответственно, если отчетный месяц отработан не полностью, то и минимально допустимый уровень заработной платы должен рассчитываться пропорционально количеству отработанного времени (выполненных норм труда).

При определении уровня минимальной заработной платы, которая может быть начислена в пользу работника, не должны включаться доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты.

В бюджетных учреждениях и прочих организациях, использующих тарифную систему, размер тарифной сетки первого разряда ЕТС также не может быть ниже минимального размера оплаты труда.

Трудовой кодекс предусматривает возможность использования натуральной оплаты труда.

Такая форма может предусматриваться коллективным и трудовым договором и используется только с письменного согласия работника.

При этом в соответствии со ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Некоммерческие организации самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады.

Основой системы построения тарифных ставок и окладов является минимальная заработная плата, установленная Правительством Российской Федерации:

В частности, исходя из минимальной заработной платы и среднемесячной продолжительности рабочего времени (среднемесячного фонда рабочего времени), установленных в законодательном порядке, определяются минимальные размеры часовых тарифных ставок.

Параллельно с системой тарифных ставок для дифференциации оплаты труда рабочих разрабатывается и применяется система должностных окладов руководителей, специалистов и других служащих некоммерческой организации.

Ежегодные отпуска. Всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней. Порядок исчисления продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска определяется законодательством.

Более продолжительный ежегодный оплачиваемый отпуск может быть предоставлен в случаях, установленных ст. 115 ТК РФ. Например, отпуск для несовершеннолетних работников составляет 31 календарный день.

Сезонным работникам отпуск предоставляется пропорционально отработанному времени из расчета два календарных дня за каждый отработанный месяц (ст. 295 ТК РФ).

Работникам, с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев, отпуск предоставляется пропорционально отработанному времени из расчета два рабочих дня за каждый отработанный месяц. При этом период продолжительностью более половины месяца округляется до полного месяца (ст. 423 ТК РФ).

Ежегодные дополнительные отпуска предоставляются:

1) работникам, занятым на работах с вредными условиями труда;

2) работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства и имеющим продолжительный стаж работы на одном предприятии, в организации;

3) работникам с ненормированным рабочим днем;

4) работникам, работающим в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях;

5) в других случаях, предусмотренных законодательством и коллективными договорами или иными локальными нормативными актами. Например, инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней.

Отпуска, предоставленные в установленном порядке по временной нетрудоспособности или по беременности и родам, в счет ежегодных отпусков не включаются.

Отпуск за первый год работы предоставляется работникам по истечении шести месяцев непрерывной работы в данном учреждении, организации.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления отпусков.

Размер оплаты дней основного и дополнительного отпусков определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

Расчетный период для определения среднего заработка для оплаты отпуска составляет три календарных месяца, предшествующих отпуску.

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета отпускных, если это не ухудшает положение работников.

Из расчетного периода должны быть исключены периоды времени когда:

- работнику выплачивается или сохраняется средний заработок в соответствии с законодательством (например, время нахождения в командировке);

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;

- работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни;

- работник находился в отпуске без сохранения заработка;

- работник отстранялся от работы с полным или частичным сохранением заработка;

- работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дни отдыха в связи с работой вахтовым методом.

В сумму фактического заработка работника включаются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат, в том числе из целевого финансирования.

Не включаются в средний заработок для начисления отпускных:

- страховые выплаты;

- материальная помощь;

- денежные суммы, которые выплачивались в периоды, которые исключаются из расчетного периода.

Расчетное количество дней за расчетный период определяется при предоставлении отпуска в календарных днях:

1) для полностью отработанного расчетного периода: 29,6 дней х 3 месяца;

2) для не полностью отработанного расчетного периода: 29,6 дней + количество фактически отработанных рабочих дней х 1,4 по календарю пятидневной рабочей недели.

По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его заявлению с разрешения руководителя учреждения, организации может быть предоставлен кратковременный отпуск без сохранения заработной платы, который оформляется приказом (распоряжением).

Отпускные выплачиваются работнику за минусом исчисленного по ставке 13% и удержанного налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. ст. 224 и 226 НК РФ.

При этом для целей исчисления НДФЛ учитываются суммы отпускных как по основному, так и по дополнительному отпуску.

Удержанные суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату отпускных либо дня перечисления отпускных на банковский счет работника.

Единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное страхование от несчастного случая начисляются с сумм отпускных в обязательном порядке в соответствии с НК РФ.

Если отпускные приходятся на два месяца, например на июль и август, то налоговая база для ЕСН, взносов в пенсионный фонд и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев за июль определяется как начисленные в июле суммы выплат в пользу работника, включая отпускные за август.

Для целей налогообложения прибыли суммы начисленных отпускных по основным и дополнительным отпускам, предоставленным в соответствии с законодательством, включаются в расходы по оплате труда в соответствии со ст. ст. 225 и 270 НК РФ.

Расходы на оплату дополнительных отпусков по коллективному договору для целей налогообложения не учитываются.

При методе начисления отпускные включаются в расходы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.

Что касается признания ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастного случая, то здесь возможны два варианта. Но мы во избежание расхождений данных бухгалтерского и налогового учета рекомендуем учитывать суммы начисленных на отпускные налогов в том же порядке, что и сами отпускные, то есть включать в расходы текущего месяца суммы отпускных, причитающихся за отчетный месяц, и начисленные только на эту сумму налоги и страховые взносы.

Выходное пособие. Данное пособие - это компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении. Пособие выплачивается в следующих случаях:

- призыв или поступление работника на военную службу;

- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с учреждением, организацией, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда;

- обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующих продолжению данной работы;

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;

- вследствие нарушения администрацией законодательства о труде, коллективного или трудового договора.

Размер выходного пособия в этих случаях не может быть меньше двухнедельного среднего заработка.

Основанием для расчета выходного пособия является приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).

Заработная плата работников некоммерческих организаций подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Следует отметить, что единый социальный налог некоммерческие организации должны уплачивать в соответствии с гл. 24 НК РФ. Точно так же некоммерческие организации уплачивают взносы в пенсионный фонд и на обязательное страхование от несчастных случаев.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда. Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы за отработанное и неотработанное время, суммы премий, пособий по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств внебюджетных социальных фондов.

По дебету счета 70 учитываются выплаты заработной платы, премий и другие, сумма удержанного в бюджет подоходного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность рабочим по заработной плате.

В бухгалтерском учете операции по заработной плате отражаются следующими проводками:

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |       Корреспонденция счетов      |     Содержание операции    |
   +—————————————————T—————————————————+                            |
   |      Дебет      |      Кредит     |                            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       26        |        70       |Начислена заработная плата  |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       26        |        70       |Начислены отпускные,        |
   |                 |                 |приходящиеся на отчетный    |
   |                 |                 |период                      |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       97        |        70       |Начислены отпускные,        |
   |                 |                 |приходящиеся на последующие |
   |                 |                 |отчетные периоды            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       70        |       68        |Удержан НДФЛ с начисленной  |
   |                 |                 |суммы оплаты                |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       26        |       69        |Начислен ЕСН                |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       97        |       69        |Начислен ЕСН на сумму       |
   |                 |                 |отпускных, отнесенных на    |
   |                 |                 |расходы будущих периодов    |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       86        |       26        |Отнесены в конце отчетного  |
   |                 |                 |периода расходы на          |
   |                 |                 |заработную плату за счет    |
   |                 |                 |средств целевого            |
   |                 |                 |финансирования              |
   L—————————————————+—————————————————+—————————————————————————————
   

2.3.2. Учет расходов по командировкам

и другим служебным поездкам

Понятие служебной командировки. До 1 февраля 2002 г., т.е. до введения нового ТК РФ, использовалось определение командировки, приведенное в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (которая применяется в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации). Согласно п. 1 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР служебной командировкой признавалась поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

После 1 февраля 2002 г. (даты введения нового ТК РФ) действует следующее определение (ст. 166 ТК РФ):

"Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы".

Поэтому распоряжение о направлении в командировку может быть выпущено не только руководителем организации, но и физическим лицом, являющимся работодателем (ст. 20 ТК РФ). Кроме того, в данном определении отсутствует признак направления для выполнения служебного задания в другую местность (в другой населенный пункт), и, следовательно, командировкой может рассматриваться направление работника по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения в пределах одного административного пункта, но вне места постоянной работы (местная командировка). Местом постоянной работы сотрудника считается подразделение, работа в котором обусловлена трудовым контрактом или приказом о приеме сотрудника на работу.

Характерным признаком командировки является также определенность срока. Выезжая на определенный срок в командировку, работник должен возвратиться к месту своей основной работы.

В ст. 167 ТК РФ оговорено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. К расходам, возмещаемым командированному работнику, относятся: расходы на проезд и наем жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или с ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ). Согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 8 ТК РФ). Однако размеры возмещения расходов не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Нормы возмещения командировочных расходов утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" (далее - Постановление о размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками), которое вступило в силу с 1 января 2003. До 1 января 2003 г. применялись нормы возмещения, введенные с 1 января 2002 г. Приказом Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации".

Ряд статей ТК РФ содержит ограничения, связанные с направлением в командировку некоторых категорий работников. Согласно ст. 259 ТК РФ, как и прежде, запрещается направление в служебные командировки беременных женщин. В то же время женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, могут быть направлены в служебные командировки с их письменного согласия и при условии, что это не запрещено им медицинскими рекомендациями.

Аналогичные гарантии предоставляются работникам, имеющим детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет, а также работникам, осуществляющим уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением. Гарантии и льготы, предоставляемые женщинам в связи с материнством, распространяются на отцов, воспитывающих детей без матери, а также на опекунов (попечителей) несовершеннолетних (ст. 264 ТК РФ).

Обратите внимание! Служебная командировка - понятие трудового законодательства, поэтому оно применимо только к работникам, состоящим с организацией в трудовых правоотношениях на основании трудового договора.

Физическое лицо, не состоящее в штате предприятия, не может быть направлено в служебную командировку, и, следовательно, ему не могут быть выплачены суммы на командировочные расходы.

Если физическое лицо, не состоящее в штате организации, выполняет для этого предприятия какие-либо работы (оказывает услуги), в том числе связанные с поездкой в другую местность, то между предприятием и этим физическим лицом должен быть заключен гражданско-правовой договор на выполнение этих работ.

Условиями договора может быть предусмотрено возмещение физическому лицу фактически произведенных затрат, связанных с выполнением работ по договору, в том числе затрат, связанных с поездкой в другую местность.

При этом указанные суммы возмещения фактически произведенных затрат нельзя рассматривать в качестве командировочных расходов. Эти суммы являются частью вознаграждения за работы, выполненные по гражданско-правовому договору, включаются в совокупный облагаемый доход указанного физического лица и подлежат налогообложению НДФЛ у источника выплаты.

В то же время физическое лицо при наличии соответствующих оправдательных документов имеет право уменьшить свой совокупный налогооблагаемый доход на сумму фактически понесенных им затрат, связанных с поездками в другую местность.

Если в судебном порядке установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, то согласно ст. 11 ТК РФ к таким отношениям применяются положения трудового законодательства.

Источники списания командировочных расходов. Порядок признания в бухгалтерском учете расходов регулируется п. п. 7, 9, 12 и 16 ПБУ 10/99. Расходы по командировкам признаются затратами, связанными с управлением производством, и формируют расходы по обычным видам деятельности.

При отражении в бухгалтерском учете командировочных расходов работников организации исходят из цели и задач, стоящих перед юридическими лицами.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета командировочные расходы в зависимости от их назначения можно списывать за счет следующих средств организации:

- себестоимости оказываемых услуг (продукции, работ), если они были связаны с текущей деятельностью организации;

- первоначальной стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, если командировка была связана с их приобретением, в том числе и с приобретением ценных бумаг, основных средств и тому подобное;

- капитальных вложений при условии, что командировочные расходы связаны с осуществлением инвестиционной деятельности или строительством. При этом командировочные расходы сотрудников отдела капитального строительства предприятия относятся на счет увеличения суммы капитальных вложений;

- прочих расходов, отражаемых на финансовых результатах;

- прибыли, остающейся в распоряжении организации, при их назначении на другие цели, в частности непроизводственные;

- целевых источников финансирования, если командировочные расходы используются и в этих целях;

- если командировка связана с открытием нового производства, новых направлений работы, продвижением на рынок новых видов услуг, товаров, продукции и тому подобного, то затраты по ней относятся на расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием на счета учета затрат.

Расчеты с подотчетными лицами. Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том числе и на командировочные расходы) согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций.

Для обобщения информации о расчетах по подотчетным суммам согласно Плану счетов используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму задолженности невозмещенного перерасхода. По дебету этого счета записываются суммы возмещенного перерасхода и выданные под отчет денежные средства по расходным кассовым ордерам, а по кредиту - использованные суммы на основании утвержденных авансовых отчетов.

Факт обоснованной выдачи наличных денег подотчетному лицу сопровождается бухгалтерской записью: Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - Кредит 50 "Касса".

Расходы, оплачиваемые из подотчетных сумм, списывают согласно утвержденному авансовому отчету и предъявленным документам следующим образом: Дебет 86 "Целевое финансирование" - Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражены соответствующие расходы.

Возврат остатка неиспользованных сумм в кассу оформляют записью: Дебет 50 "Касса" - Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аналитический учет по данному счету ведут по каждой авансовой выдаче.

Расчет суточных. Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 14 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР).

Согласно п. 4 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР срок командировки работников определяется руководителем предприятия, организации и не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Для специальных командировок работников, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, предельный срок командировки не должен превышать одного года. Более длительные сроки командировок могут устанавливаться руководителями министерств и ведомств.

При расчете суточных следует учитывать, что днем отъезда считается день отправления соответствующего транспортного средства (самолета, поезда и т.п.) из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, то учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани) (п. 7 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР).

Пример 1. Работник выезжает в служебную командировку на поезде. Железнодорожный вокзал находится в черте города. Время отправления поезда - 20 ноября, 23 часа 59 минут. В данном случае первым днем командировки будет считаться 20 ноября.

Пример 2. Предположим, что время отправления поезда - 21 ноября, 0 часов 3 минуты.

В этом случае первым днем командировки будет считаться 21 ноября.

Пример 3. Работник вылетает в служебную командировку на самолете. Аэропорт находится в 30 минутах езды от города. Время вылета самолета - 21 ноября, 0 часов 40 минут.

В авиабилете указано, что регистрация пассажиров заканчивается за 40 минут до вылета самолета. Таким образом, чтобы успеть на регистрацию, работник должен выехать из города 20 ноября не позднее 23 часов 30 минут.

В этом случае первым днем командировки следует считать 20 ноября.

Аналогичные правила применяются для определения последнего дня командировки (п. 7 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР).

Обратите внимание! В соответствии с п. 15 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР при направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к месту своего постоянного места жительства, суточные этому работнику не выплачиваются. Если руководство предприятия принимает решение о выплате суточных, то эти суммы учитываются для целей налогообложения как сверхнормативные.

Налог на доходы физических лиц. При налогообложении доходов физических лиц следует руководствоваться порядком, изложенным в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ.

Перечень командировочных расходов, не включаемых в доход работника, приведен в п. 3 ст. 217 НК РФ:

- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (Постановление о размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками), и фактически произведенные;

- документально подтвержденные целевые расходы:

- расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по оплате услуг связи;

- расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

В настоящее время в соответствии с Постановлением N 729 такие расходы возмещаются в размере 12 руб. в сутки.

Суточные, превышающие законодательно установленную норму, включаются в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 224 НК РФ по налоговой ставке 13%. Организация обязана удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Единый социальный налог. При обложении ЕСН следует руководствоваться порядком, установленным гл. 24 "Единый социальный налог" части второй НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению оплаченные налогоплательщиком расходы на командировки работников:

- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (Постановление N 729), и фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

- расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по оплате услуг связи;

- расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. В настоящее время (с 1 января 2003 г.) в соответствии с Постановлением N 729 такие расходы возмещаются в размере 12 руб. в сутки.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Учитывая, что суммы суточных, выплаченные сверх установленных норм, и иные расходы по командировкам, возмещенные с нарушением предусмотренного НК РФ порядка, не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль у плательщика, они не должны признаваться объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что положения п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются на организации, не имеющие облагаемых в соответствии с гл. 25 НК РФ доходов, - бюджетные учреждения, некоммерческие организации и др. - в части расходов за счет целевого финансирования.

Таким образом, в общественных объединениях, не ведущих предпринимательской деятельности, сумма командировочных расходов, превышающая законодательно установленные нормативы, является объектом налогообложения по ЕСН.

Обратите внимание! Если у общественного объединения есть коммерческая и некоммерческая деятельность, то необходимо организовать раздельный учет выплат, осуществляемых за их счет, и, соответственно, определять обязанность по уплате ЕСН с указанных сумм.

Кроме того, с сумм указанных компенсационных выплат организация также не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект обложения ЕСН, установленный в гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С суточных, выплачиваемых сверх установленных Постановлением о размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками норм, начисляются и уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по установленным страховым тарифам (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184). Для определения исключений из этого правила необходимо пользоваться Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

В целях исчисления взносов на страхование от несчастных случаев данный перечень продолжает действовать, поскольку решения об его отмене не было, а порядок уплаты взносов, к сожалению, НК РФ в настоящее время не регулирует. Страховые взносы не начисляются с суммы суточных, если они выплачены в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, сверхнормативные суточные должны облагаться взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2.3.3. Распределение гуманитарной помощи

Согласно п. 2 Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 4 декабря 1999 г. N 1335, под гуманитарной помощью (содействием) понимается вид безвозмездной помощи (содействия) предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально не защищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия).

Общественным объединениям часто приходится по роду своей деятельности сталкиваться с распространением гуманитарной помощи, получаемой из-за границы.

Гуманитарная помощь чаще всего поступает от иностранных государств, их федеративных или муниципальных образований, международных и иностранных учреждений, а также некоммерческих организаций, а затем бесплатно распределяется между нуждающимися слоями населения.

Операции по гуманитарной помощи отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками.

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |       Корреспонденция счетов      |     Содержание операции    |
   +—————————————————T—————————————————+                            |
   |      Дебет      |      Кредит     |                            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |76, 10, субсчет  |86, субсчет      |Получена гуманитарная помощь|
   |"Материалы,      |"Гуманитарная    |                            |
   |полученные по    |помощь"          |                            |
   |линии            |                 |                            |
   |гуманитарной     |                 |                            |
   |помощи"          |                 |                            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |86, субсчет      |76, 10, субсчет  |Выдана гуманитарная помощь  |
   |"Гуманитарная    |"Материалы,      |                            |
   |помощь"          |полученные по    |                            |
   |                 |линии            |                            |
   |                 |гуманитарной     |                            |
   |                 |помощи           |                            |
   L—————————————————+—————————————————+—————————————————————————————
   

2.3.4. Прочие расходы по осуществлению уставной

непредпринимательской деятельности

В составе основных прочих расходов общественных объединений, относящихся к непредпринимательской деятельности, можно выделить:

- консультационные расходы;

- расходы на информационные сообщения;

- расходы на проведение общественных собраний, съездов;

- издательские расходы;

- расходы на аренду и содержание помещения;

- почтовые расходы, расходы на канцелярские принадлежности, копировальные работы для нужд офиса;

- расходы на ремонт, осуществляемый подрядным способом;

- расходы по проведению обязательного аудита.

2.4. Учет операций, связанных с предпринимательской деятельностью

Любое общественное объединение, как каждый субъект экономических отношений, самостоятельно осуществляющий свою финансово-экономическую деятельность, должно действовать в соответствии с законами и нормами, принятыми для данного вида деятельности.

Общественные объединения вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания общественной организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Ограничения на отдельные виды предпринимательской деятельности некоммерческих организаций устанавливаются п. 2 ст. 24 Закона о некоммерческих организациях.

Если общественное объединение наряду с уставной деятельностью занимается предпринимательской деятельностью, то бухгалтерский учет доходов и расходов ведется им в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете общественных организаций следующей проводкой.

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |       Корреспонденция счетов      |     Содержание операции    |
   +—————————————————T—————————————————+                            |
   |      Дебет      |      Кредит     |                            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       62        |        90       |Отражена выручка от         |
   |                 |                 |реализации товаров (работ,  |
   |                 |                 |услуг)                      |
   L—————————————————+—————————————————+—————————————————————————————
   

При осуществлении общественным объединением предпринимательской деятельности основной проблемой, как правило, является учет расходов. Это связано с тем, что в соответствии с требованиями законодательства общественные организации обязаны вести раздельный учет расходов по предпринимательской и уставной деятельности, не связанной с предпринимательской.

Отсутствие раздельного учета влечет за собой огромное количество неблагоприятных последствий: от налоговых санкций за нарушение налогового законодательства до ликвидации организации.

Стоит подчеркнуть, что до настоящего времени порядок ведения раздельного учета расходов в некоммерческой организации на нормативном уровне не определен.

Исходя из вышеизложенного, общественным объединениям необходимо самостоятельно разработать порядок распределения затрат между уставной и предпринимательской деятельностью и закрепить его в своей учетной политике. В качестве рекомендательного порядка можно предложить следующее.

Необходимо четко разделить все расходы организации на прямые и косвенные.

Под прямыми расходами подразумеваются те затраты, которые непосредственно связаны с осуществлением какого-либо одного вида деятельности.

Под косвенными понимаются те расходы, которые относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности организации в целом.

Определившись с составом прямых затрат, организация должна вести раздельный учет прямых затрат по трем основным группам:

- расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности организации в целом;

- расходы, связанные с осуществлением конкретных целевых программ (по видам программ);

- расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Говоря о расходах, связанных с предпринимательской деятельностью, необходимо подробнее рассмотреть вопрос об амортизации основных средств.

Некоммерческие организации по основным средствам могут начислять износ (п. 17 ПБУ 6/01).

Кроме того, Минфин России своим Письмом от 31 июля 2003 г. N 16-00-14/243 "О начислении амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности" дает разъяснения о том, что амортизацию в данном случае начислять нельзя. Причем это касается не только основных средств, которые были куплены за счет целевых средств, но и тех, что были приобретены за счет доходов от продажи товаров (работ, услуг) или неиспользуемого имущества организации.

Некоммерческие организации в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы. Получаемые доходы от предпринимательской деятельности после налогообложения их в соответствии с налоговым законодательством являются источником осуществления уставной деятельности и формирования имущества некоммерческих организаций в соответствии со сметой.

Отражаются доходы в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - Кредит 86 "Целевое финансирование".

При принятии к учету приобретенных в соответствии с утвержденной сметой основных средств делается проводка: Дебет 01 "Основные средства" - Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" и Дебет 86 "Целевое финансирование" - Кредит 83 "Добавочный капитал".

Итак, в бухгалтерском учете все основные средства, которые принадлежат некоммерческим организациям, не амортизируются. Вместо амортизации некоммерческие организации по своим основным средствам начисляют износ в конце каждого года.

Сумма износа отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" и определяется исходя из положений ст. 256 НК РФ.

Относительно учета косвенных расходов можно рекомендовать общественному объединению наладить их обособленный учет, выделив для этого отдельный субсчет на счете 26. По итогам месяца сумма всех накопленных косвенных расходов за месяц распределяется пропорционально между видами деятельности (предпринимательской и уставной).

Для исключения вопросов со стороны налоговых органов логичнее состав косвенных расходов, подлежащих распределению, закрепить как элемент учетной политики общественной организации.

При этом следует иметь в виду, что определение состава косвенных расходов, подлежащих распределению между видами деятельности, должно носить документально подтвержденный характер как в целях уставной, так и в целях предпринимательской деятельности.

Общественному объединению следует определить способ распределения косвенных расходов между видами деятельности. При этом возможны варианты:

- сумма косвенных расходов, приходящаяся на предпринимательскую деятельность, определяется исходя из удельного веса выручки от реализации товаров (работ, услуг) в общем объеме поступлений некоммерческой организации;

- исходя из удельного веса расходов на оплату труда работников, занятых в предпринимательской деятельностью, в общем фонде оплаты труда.

Ежемесячно в течение года финансовый результат от осуществления предпринимательской деятельности (заключительными оборотами) со счета 90 "Выручка", субсчет "Прибыль/убыток от продаж", списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года со счета 99 списывается в кредит (дебет) счета 84.

При направлении чистой прибыли организации на финансирование ее уставной деятельности в бухгалтерском учете делается проводка.

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————¬
   |       Корреспонденция счетов      |     Содержание операции    |
   +—————————————————T—————————————————+                            |
   |      Дебет      |      Кредит     |                            |
   +—————————————————+—————————————————+————————————————————————————+
   |       84        |        86       |Отражена сумма чистой       |
   |                 |                 |прибыли, направленная на    |
   |                 |                 |финансирование уставной     |
   |                 |                 |деятельности некоммерческой |
   |                 |                 |организации                 |
   L—————————————————+—————————————————+—————————————————————————————
   

3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОБЪЕДИНЕНИЙ

Все общественные объединения, прошедшие государственную регистрацию и в соответствии со ст. 83 НК РФ вставшие на учет в налоговых органах Российской Федерации, являются плательщиками налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством.

Общественные объединения, являясь субъектом права, несут, как и любые прочие коммерческие и некоммерческие организации, ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов при осуществлении предпринимательской деятельности, достоверность предоставления финансовой информации налоговым органам Российской Федерации.

Отличием деятельности всех некоммерческих предприятий от коммерческих является то, что налоговые органы контролируют правильность и полноту использования средств целевого финансирования.

Контроль производится путем проверки отчетности, представляемой в сроки сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, а также путем проверки бухгалтерской и прочей финансовой документации.

Общественные объединения, осуществляющие свою деятельность на целевые средства, должны быть предельно внимательны и аккуратны в ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности, так как при нарушении налогового законодательства и применении штрафных санкций происходит отвлечение целевых средств, что ведет к следующим штрафам - за нецелевое использование целевых средств.

Действующим налоговым законодательством не предусмотрено единой системы льгот для общественных объединений.

В соответствии с п. п. 3, 7 ст. 21 НК РФ право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, предоставлено всем налогоплательщикам. Согласно вышеприведенному особое внимание общественным объединениям стоит уделять правильности применения льгот.

Принцип налогообложения всех некоммерческих организаций, включая общественные объединения, в первую очередь зависит от наличия ведения предпринимательской деятельности. А именно ведется ли параллельно с уставной деятельностью общественной организации любого рода предпринимательская деятельность, не противоречащая законодательству.

3.1. Налог на добавленную стоимость

Общественные объединения, как осуществляющие, так и не осуществляющие предпринимательскую деятельность, имеют все права и обязанности плательщиков НДС в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 21 НК РФ.

Целевые средства, полученные общественными объединениями, не являются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом полученные средства не должны быть связаны с реализацией каких-либо товаров, выполнением каких-либо работ или оказанием услуг.

Объектом обложения НДС согласно ст. 146 НК РФ является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг (ст. 39 НК РФ). В ст. 146 НК РФ также определено, что реализацией товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС является и передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Поэтому в случае безвозмездной передачи некоммерческой организацией каких-либо товаров (работ, услуг) коммерческим организациям и физическим лицам у нее в общем случае возникает объект налогообложения по НДС.

Следует особо отметить случаи безвозмездной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

В соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" такие операции освобождаются от обложения НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Однако передача товаров (работ, услуг), указанных в данном подпункте, не подлежит обложению НДС только при представлении в налоговые органы определенного перечня документов. Перечень приведен в п. 26 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

Для освобождения данных операций от налогообложения налогоплательщик должен представить в налоговый орган следующие документы:

- договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг);

- документ, подтверждающий фактическое получение товаров (работ, услуг) получателем - физическим лицом.

В Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, особо подчеркнуто, что к благотворительной деятельности не могут быть отнесены:

- направление денежных и других материальных средств, а также оказание помощи в иных формах коммерческим организациям;

- поддержка политических партий, движений, групп и кампаний.

Таким образом, в случае безвозмездной передачи общественным объединением каких-либо товаров (работ, услуг) коммерческим организациям и физическим лицам, за исключением благотворительной деятельности, у организации возникает объект налогообложения по НДС.

Объект налогообложения по НДС, согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, возникает у общественных объединений и при осуществлении строительства собственными силами (хозяйственным способом).

Каков же порядок отражения общественными объединениями операций по строительству объектов основных средств хозяйственным способом при условии, если строительство осуществляется за счет средств целевого финансирования и предназначено для ведения уставной деятельности организации.

В этом случае НДС, уплаченный поставщикам материалов (работ, услуг), можно принять к вычету на основании п. 6 ст. 171 НК РФ. Осуществить это можно только в тот момент, когда объект завершенного строительства принимается на учет в некоммерческой организации.

Кроме того, общественное объединение может принять к вычету НДС, исчисленный со стоимости выполненных строительно-монтажных работ.

Принятие к вычету сумм НДС производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ (п. 5 ст. 172 НК РФ), или при реализации объекта незавершенного капитального строительства .

Вычеты суммы налога, указанные в абз. 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет налога, начисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Если объект строительства предназначен для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, в том числе для ведения уставной деятельности некоммерческой организации, то НДС с разницы не возмещается, а включается в стоимость объекта строительства.

Суммы НДС, уплаченные общественными объединениями при приобретении имущества за счет средств целевого финансирования и предназначенного для осуществления уставной деятельности некоммерческой организации, учитываются в стоимости этого имущества на основании п. 8 ПБУ 6/01.

При реализации объектов основных средств у некоммерческих организаций возникает объект обложения НДС.

Рассмотрим порядок отражения в учете НДС при реализации основных средств, приобретенных за счет средств целевого финансирования.

В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Следует помнить, что такой порядок расчета НДС применяется только в случае, если реализуются основные средства, оприходованные с учетом уплаченного налога.

Согласно ст. 168 НК РФ для этого необходимо выполнение следующих условий:

- выделение суммы НДС отдельной строкой в расчетных документах на приобретение основных средств, первичных учетных документах и счетах-фактурах;

- наличие счета-фактуры, выставленного поставщиком.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то у налогоплательщика могут возникнуть спорные ситуации с налоговыми органами, связанные с отсутствием документального подтверждения факта присутствия НДС в балансовой стоимости имущества.

Общественные объединения исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке.

В случае реализации некоммерческой организацией основных средств, нематериальных активов и иного имущества (полученного на осуществление основной уставной деятельности) сторонним организациям, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам (в соответствии со ст. 146 НК РФ) НДС исчисляется и уплачивается этой некоммерческой организацией в общеустановленном порядке. У стороны, передавшей этой некоммерческой организации имущество без налога, в указанном случае объект налогообложения не возникает.

Итак, при реализации приобретенного ранее основного средства организация обязана начислить НДС на стоимость указанного основного средства в общеустановленном порядке по ставке 18%.

В соответствии с ПБУ 6/01 и ст. 257 НК РФ стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому и налоговому учету, не подлежит изменению, кроме случаев ее изменения в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Таким образом, после постановки основного средства на учет с включением в его первоначальную стоимость сумм НДС изменения данной первоначальной стоимости (уменьшения на сумму НДС, ранее учтенную в стоимости основного средства) не происходит, в том числе и в момент реализации этого основного средства по балансовой стоимости с начислением на нее налога по ставке 18%.

В данном случае у некоммерческой организации отсутствует право на вычет сумм НДС, ранее включенных в первоначальную стоимость реализуемого основного средства.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ:

1) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

2) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

- медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;

- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

- продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям;

- услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

- услуг по перевозке пассажиров;

- ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализации похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

- почтовых марок;

- услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

- монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств;

- долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

- услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

- услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;

- ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

- работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов), в том числе:

- работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;

- работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.

Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является Российская Федерация, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;

- услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

- товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

- товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

- оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

- работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

3) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

- реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

- реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

- общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 8%;

- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абз. 2 настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абз. 2 настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения.

Указанная льгота предоставляется организациям только в случае соблюдения следующих условий:

- некоммерческая организация самостоятельно производит и реализует собственные товары, работы и услуги. На торговые операции, брокерские и иные посреднические услуги эта льгота не распространяется;

- произведенные товары не являются подакцизными товарами, минеральным сырьем и полезными ископаемыми, а также не включены в Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)", утвержденный Постановлением Правительства РФ от 22 октября 2000 г. N 884;

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом о благотворительной деятельности и благотворительных организациях, за исключением подакцизных товаров;

- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

3.2. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций утвержден гл. 30 НК РФ и введен в действие Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесения изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов".

Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (ст. 372 НК РФ).

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, определенных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 372 НК РФ).

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Как уже отмечалось ранее, некоммерческие организации не начисляют амортизацию, поэтому стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Однако некоммерческие организации начисляют износ в бухучете только в конце календарного года. Это приводит к тому, что некоммерческие организации в течение года переплачивают сумму налога на имущество. Переплата образуется за счет того, что сумма износа, начисляемая только в конце отчетного года, не учитывается при расчете авансовых платежей по налогу.

Чтобы избежать такой переплаты, Минфин России в своем Письме от 19 мая 2004 г. N 04-05-06/57 "О порядке уплаты налога на имущество организаций бюджетными организациями" рекомендует распределять годовую сумму износа равномерно по месяцам. То есть остаточную стоимость имущества необходимо рассчитывать по состоянию на начало каждого месяца отчетного периода в размере 1/12 от годовой суммы.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки в соответствии со ст. 380 НК РФ устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности:

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

6) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

7) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

8) организации - в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения;

9) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

10) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

11) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

12) организации - в отношении космических объектов;

13) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

15) имущество государственных научных центров;

16) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Обратите внимание! 1. На основании ст. 4 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесения изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" с 1 января 2005 г. утрачивает силу п. 8 ст. 381 НК РФ, а с 1 января 2006 г. - п. п. 6, 7 и 16.

2. Когда имущество используется одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом, сумма налога рассчитывается не со всей стоимости основных средств, а только с ее части, подпадающей под налогообложение. Для этого остаточную стоимость таких основных средств можно распределить используя при этом разные методы:

- пропорционально занимаемой объектами основных средств площади;

- пропорционально удельному весу доходов, полученных от облагаемой и не облагаемой налогом деятельности, в общих доходах.

3. При условии использования имущества одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом, необходимо организовать и вести раздельный учет.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Новая форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению". Код формы - 1 152 001.

Новая декларация по налогу на имущество сильно отличается от прежней. Рассмотрим, на какие особенности представления декларации нужно обратить внимание.

Новая форма декларации заполняется только в том случае, если в том субъекте Российской Федерации, в котором подлежит налогообложению имущество организации, не установлена иная форма отчетности по налогу на имущество. Многие регионы воспользовались правом, предоставленным ст. 372 НК РФ, и установили свои формы отчетности по налогу на имущество.

Регионы также самостоятельно определяют ставку налога в пределах 2,2%, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей.

Если формы отчетности, налоговые ставки и сроки уплаты налога и авансовых платежей в субъектах могут различаться, то сроки сдачи отчетности для всех одни.

Отчитываться нужно по форме, которая действует на той территории, где расположено головное предприятие, обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, объект недвижимости.

Принятая декларация состоит из титульного листа и пяти разделов. При этом титульный лист и первые два раздела сдают все организации.

Сумму налога исчисляют ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества. Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, определяют с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

3.3. Налог на прибыль

С 1 января 2002 г. согласно ст. 246 НК РФ все общественные объединения, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль.

Перечни доходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, приведены соответственно в ст. ст. 251 и 270 НК РФ.

Например, к доходам, не облагаемым налогом на прибыль, относятся целевые средства. Целевые средства в целях налогообложения прибыли подразделяются на средства целевого финансирования и целевые поступления.

Закрытый перечень средств целевого финансирования приведен в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В частности, к ним относится имущество, полученное общественными объединениями в виде:

- грантов;

- инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

- средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций.

Все перечисленные средства целевого финансирования относятся к доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли. Но существует три условия, при несоблюдении хотя бы одного из которых средства целевого финансирования могут стать объектом налогообложения по налогу на прибыль.

1. Организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных в рамках целевого финансирования. В случае отсутствия учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения.

2. Средства целевого финансирования должны расходоваться строго по целевому назначению, иначе они подлежат включению во внереализационные доходы организации. В целях налогообложения средства целевого финансирования включаются в состав внереализационных доходов в момент фактического использования не по целевому назначению.

3. Организация должна использовать поступившие средства. В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, являются средствами целевого финансирования только при условии использования их в течение одного календарного года с момента их получения.

НК РФ также введено понятие целевых поступлений. На основании п. 2 ст. 251 НК РФ ими являются целевые поступления на содержание общественных объединений и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. К указанным целевым поступлениям относятся:

- осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми ГК РФ;

- имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

- средства, полученные в рамках благотворительной деятельности;

- использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

Целевые поступления являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль, но только при условии, что они используются по назначению (на содержание организации или на ведение уставной деятельности) и организация ведет раздельный учет доходов и расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности.

Необходимо также отметить, что целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ, должны учитываться общественными объединениями с даты их получения в составе внереализационных доходов. Товары и минеральное сырье, признанные подакцизными, указаны соответственно в п. п. 1 и 2 ст. 181 НК РФ.

При определении налоговой базы общественных объединений в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

При применении данного положения следует учитывать, что средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия), использованные не по целевому назначению, подлежат включению организациями-получателями во внереализационные доходы в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения).

Целевые поступления на содержание общественных объединений и ведение ими уставной деятельности, использованные не по целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ). Поэтому в подтверждение целевого использования средств, предназначенных для содержания общественного объединения и ведения уставной деятельности, по окончании налогового периода в налоговые органы должен представляться отчет о целевом использовании полученных средств.

Форма Отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (лист 14), утверждена Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль". Кроме того, общественные объединения должны организовать налоговый учет целевых поступлений и их использования.

Рассмотрим подробнее вопрос о налогообложении грантов.

К средствам целевого финансирования согласно п. 14 ст. 251 НК РФ относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования: в виде полученных грантов. Под грантами понимаются денежные средства или иное имущество, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями. Перечень таких организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2002 г. N 923 "О Перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов".

В этот список включены:

1. Организация Объединенных Наций по вопросам образования, науки и культуры.

2. Организация Объединенных Наций по промышленному развитию.

3. Союз конфедераций промышленников Европейского экономического сообщества.

4. Комиссия европейских сообществ.

5. Международная ассоциация содействия сотрудничеству с учеными независимых государств бывшего Советского Союза.

6. Фонд "Евримеж" при Совете Европы.

7. Европейская федерация биохимических обществ.

8. Совет государств Балтийского моря.

9. Совет Министров Северных стран.

10. Международный центр научной и технической информации.

11. Международный фонд технологий и инвестиций.

12. Объединенный институт ядерных исследований.

13. Международное агентство по атомной энергии.

14. Европейская организация ядерных исследований.

15. Научный комитет Организации Североатлантического договора.

16. Институт фон Кармана, Бельгия.

17. Лондонское королевское общество, Великобритания.

18. Британский Совет.

19. Уэллком траст, Великобритания.

20. Мерлин Борд Лимитед, Великобритания.

21. ФДС Чэритэбл траст, Великобритания.

22. Германский федеральный научный центр "Германский электронный синхротрон".

23. Германское научно-исследовательское общество.

24. Фонд Александра фон Гумбольдта, ФРГ.

25. Исследовательский центр "Юлих", ФРГ.

26. Общество содействия развитию науки имени Макса Планка, ФРГ.

27. Хальдор Топсе, Дания.

28. Национальный фонд научных исследований Италии.

29. Ассоциация университетов и колледжей Канады.

30. Государственный фонд естественных наук Китая, КНР.

31. Институт "Открытое общество". Фонд содействия, Лихтенштейн.

32. Университет Осло - Центр медицинских исследований, Норвегия.

33. Нидерландская организация фундаментальных научных исследований.

34. Нидерландская организация прикладных научных исследований.

35. Фонд Джона Д. и Кэтрин Т. Макартуров, США.

36. Фонд Карнеги "За международный мир", США.

37. Американский фонд гражданских исследований и развития для независимых государств бывшего Советского Союза, США.

38. Американский совет научных сообществ, США.

39. Национальный научный фонд, США.

40. Национальный гуманитарный фонд, США.

41. Американский совет по международному образованию.

42. Общество сохранения диких животных, США.

43. Прожект Хармони инк., США.

44. Национальная академия наук США.

45. Медицинский институт Говарда Хьюза, США.

46. Нью-Йоркский институт здравоохранения, США.

47. Корпорация "Американские друзья российской экономической школы", США.

48. Американский совет по международным исследованиям и научным обменам, США.

49. Институт биоинформационных исследований, США.

50. Американский университет в г. Вашингтоне, США.

51. Институт перспективных российских исследований имени Кеннана / Институт имени Кеннана, США.

52. Инициатива социальных действий и возрождения в Евразии, США.

53. Российская технологическая инициатива, США.

54. Национальное агентство космических исследований, США.

55. Ливерморская национальная лаборатория имени Лоуренса, США.

56. Национальная лаборатория возобновляемых источников энергии, США.

57. Лос-Аламосская национальная лаборатория, США.

58. Детский технологический институт, США.

59. Национальный институт стандартов и технологий, США.

60. Национальная лаборатория Сандия, США.

61. Министерство энергетики США.

62. Академия наук Франции.

63. Национальный центр научных исследований, Франция.

64. Всемирный фонд дикой природы, Швейцария.

65. Всемирный союз охраны природы, Швейцария.

66. Русский общественный фонд Александра Солженицына, Швейцария.

67. Швейцарский научный фонд в области радиохимии.

68. Чалмерский технологический университет, Швеция.

69. Шведская королевская академия наук.

70. Японский фонд.

71. Международный фонд защиты животных, Великобритания.

72. ДДФ Фаундейшн, Лихтенштейн.

73. Тихоокеанский центр охраны окружающей среды и ресурсов (ПЕРК), США.

74. Некоммерческая организация "Американский еврейский объединенный распределительный комитет, инк.", США.

75. Некоммерческая организация "Консорциум экономических исследований и образования, инк.", США.

76. Международный совет по изучению Канады, Канада.

77. Корпорация "Помощь дикой природе", США.

78. Международная организация "Программа междисциплинарных исследований человека", Франция.

79. Благотворительная организация "Партнеры во имя здоровья", США.

Гранты предоставляются на конкретные программы в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также научные исследования на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Согласно вышеизложенному не являются объектом обложения налогом на прибыль гранты, полученные общественными объединениями для осуществления целевых программ, относящихся к их уставной деятельности, при условии их фактического использования на указанные цели.

Все иные доходы, получаемые общественными объединениями, включаются в состав доходов для целей налогообложения в общеустановленном порядке независимо от того, осуществляется предпринимательская деятельность или нет.

Некоммерческие организации не должны начислять амортизацию в налоговом учете, если основные средства не используются в предпринимательской деятельности.

Однако некоммерческие организации вправе начислять амортизацию по основным средствам, которые куплены за счет доходов от предпринимательства и одновременно используются в коммерческой деятельности. Такой вывод можно сделать из ст. 256 НК РФ.

Начислять амортизацию в налоговом учете можно в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ двумя методами: линейным и нелинейным. При этом не обязательно использовать один метод для всех основных средств. По некоторым объектам можно начислять амортизацию линейным методом, а по другим - нелинейным.

Срок полезного использования основного средства в налоговом учете зависит от того, к какой амортизационной группе относится то или иное основное средство. Эти группы приведены в Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Всего выделено десять групп, для каждой группы установлен "свой" интервал срока полезного использования основных средств. Конкретный срок службы в пределах этого интервала некоммерческая организация выбирает самостоятельно.

Если основное средство применяют только в коммерческой деятельности, то можно начислять амортизацию в налоговом учете.

Нередко бывает, что одно и то же имущество может использоваться как в уставной, так и в предпринимательской деятельности. Можно ли начислять амортизацию по такому основному средству? К сожалению, четкого ответа на этот вопрос НК РФ не дает.

В пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ говорится, что амортизация не начисляется по имуществу некоммерческих организаций, которое используется в уставной деятельности. Правда, как мы уже говорили, этот подпункт содержит еще одно условие: основные средства должны быть приобретены за счет целевых поступлений или получены в качестве таковых. И эти условия должны выполняться одновременно. Если же одно из них не соблюдается, то запрет налогового законодательства "не работает". В этом случае можно учесть при налогообложении ту часть амортизации, которая соответствует доходам от предпринимательской деятельности.

Налоговые органы предлагают определять эту часть амортизации следующим образом:

1) к полученным за отчетный период доходам надо прибавить сумму поступивших целевых средств;

2) величину доходов от предпринимательской деятельности необходимо разделить на полученный результат. Таким образом будет определено, какой процент составляют доходы в общей сумме поступлений;

3) умножить этот процент на сумму начисленной амортизации по основным средствам, которые используются и в коммерческих, и в уставных целях.

В итоге получается величина амортизации, которую можно учесть при расчете налога на прибыль.

Обратите внимание! Некоммерческие организации должны в обязательном порядке организовать раздельный учет уставной и коммерческой деятельности.

Если основное средство куплено за счет прибыли, но используется исключительно в уставных целях, возникают сложности. Дело в том, что п. 1 ст. 256 НК РФ относит к амортизируемому только то имущество, которое предназначено для получения дохода. В данном случае о доходах говорить нельзя, поэтому в налоговом учете имущество, предназначенное только для некоммерческой деятельности, не амортизируется.

Если некоммерческая организация приобрела основное средство за счет членских взносов, пожертвований или бюджетных средств, но стала использовать его в коммерческих целях или же получила основное средство в качестве целевых поступлений, но использует также для предпринимательской деятельности, то стоимость таких основных средств включается в доход некоммерческой организации (п. 14 ст. 250 НК РФ), так как речь идет о нецелевом использовании средств.

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Трудовой кодекс Российской Федерации

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях

5. Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов"

6. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

7. Федеральный закон от 25 июля 2002 г. N 114-ФЗ "О противодействии экстремистской деятельности"

8. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"

9. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

10. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"

11. Федеральный закон от 11 июля 2001 г. N 95-ФЗ "О политических партиях"

12. Федеральный закон от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"

13. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

14. Федеральный закон от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан"

15. Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях"

16. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

17. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"

18. Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"

19. Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности"

20. Федеральный закон от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации"

21. Федеральный закон от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях"

22. Федеральный закон от 28 июня 1995 г. N 98-ФЗ "О государственной поддержке молодежных и детских общественных объединений"

23. Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях"

24. Закон РФ от 7 июля 1993 г. N 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации"

25. Закон РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"

26. Федеральный закон от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации"

27. Закон РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю"

28. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2002 г. N 923 "О Перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов"

29. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета"

30. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"

31. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"

32. Постановление Правительства РФ от 22 октября 2000 г. N 884 "Об утверждении Перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)"

33. Постановление Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

34. Постановление Правительства РФ от 4 декабря 1999 г. N 1335 "Об утверждении Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации"

35. Постановление Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации"

36. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

37. Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02"

38. Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"

39. Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

40. Приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000"

41. Приказ Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях"

42. Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

43. Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"

44. Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

45. Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98"

46. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

47. Письмо Минфина России от 19 мая 2004 г. N 04-05-06/57 "О порядке уплаты налога на имущество организаций бюджетными организациями"

48. Письмо Минфина России от 31 июля 2003 г. N 16-00-14/243 "О начислении амортизации по основным средствам, приобретенным за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности"

49. Письмо Минфина России от 20 февраля 2002 г. N 04-04-04/24

50. Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР"

51. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная 29 декабря 1997 г. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров

52. Приказ МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению"

53. Приказ МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль"

54. Приказ МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации"

55. Приказ Минюста России от 12 июля 2002 г. N 199 "Об утверждении форм документов, применяемых при государственной регистрации торгово-промышленной палаты, общественного объединения и религиозной организации в качестве юридического лица"

56. Постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций"

57. Постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

58. Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчета наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке"

59. Письмо Банка России от 4 октября 1993 г. N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации"

60. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2001 г. N А44-46/01-С15

Подписано в печать

25.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——