Вопрос: В августе 2003 г. организация принимает на постоянную работу гражданина Дании. По какой ставке следует удерживать НДФЛ при выплате заработной платы?

Ответ: Согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации - это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Соответственно, физические лица, фактически находящиеся на территории России менее 183 дней в календарном году, являются налоговыми нерезидентами.

В п.п.1 и 3 ст.224 НК РФ установлены общая налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц - 13% и, среди прочих, специальная 30%-ная ставка в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Таким образом, от того, является работник налоговым резидентом или нет, зависит налоговая ставка, по которой налоговый агент должен исчислять и удерживать НДФЛ при выплате заработной платы.

Следовательно, налоговому агенту необходимо выяснить количество дней, которое иностранный работник находился на территории России в текущем календарном году: если менее 183 дней, исчисление и удержание производится по ставке 30%, если 183 дня и более - по ставке 13%.

Вопрос относительно того, какими документами подтверждается фактическое нахождение в течение 183 дней в году, Налоговым кодексом РФ непосредственно не урегулирован.

В соответствии с п.3 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415, даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

Иностранные граждане могут въезжать (выезжать) на территорию (из) Российской Федерации при наличии российской визы (если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации) по действительным документам, удостоверяющим их личность и признаваемым Российской Федерацией в этом качестве. Иностранные граждане, получившие вид на жительство в Российской Федерации, осуществляют въезд в Российскую Федерацию и выезд из Российской Федерации на основании действительных документов, удостоверяющих их личность и признаваемых Российской Федерацией в этом качестве, и вида на жительство (ст.24 Федерального закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию" (в ред. Федерального закона от 10.01.2003 N 7-ФЗ)).

Период временного пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном (гражданском) паспорте такого гражданина.

Если соответствующие отметки отсутствуют (например, при пересечении границы с Украиной и некоторыми другими государствами соответствующие отметки не проставляются), в качестве доказательства нахождения на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации. На наш взгляд, такими документами могут быть трудовой договор, который был заключен иностранным работником с предыдущим работодателем, авиабилеты, железнодорожные билеты, договор найма жилого помещения, свидетельство о регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации и т.д. Главное, чтобы указанные документы подтверждали фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации в 2003 г.

При этом течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации, а календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на территории Российской Федерации (ст.6.1 НК РФ, п.3 Методических рекомендаций).

А.В.Рымкевич

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.01.2004

————