"Московский налоговый курьер", 2005, N 15

Вопрос: На основании приказа по предприятию командированному лицу выдаются денежные средства под отчет. По возвращении из командировки работник документально подтверждает все произведенные расходы, которые впоследствии предприятию возмещает принимающая сторона. Облагаются ли ЕСН расходы, связанные с проездом на такси в аэропорт и из аэропорта, расходы по аренде автомобиля, услуги химчистки и личные телефонные звонки, если данные расходы произведены в служебной командировке?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 апреля 2005 г. N 21-18/159

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления. В частности, к ним относятся выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределами не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При этом на основании ст. 166 ТК РФ служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Таким образом, документально подтвержденные расходы работника, направленного в служебную командировку, связанные с проездом на такси в аэропорт и из аэропорта, не подлежат налогообложению ЕСН.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Вместе с тем п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется на выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам за счет целевых поступлений.

Таким образом, расходы по аренде автомобиля, услугам химчистки и личным телефонным звонкам, произведенным работником в служебной командировке из средств, выданных под отчет, возмещение которых берет на себя принимающая сторона, являются объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 236 и подлежат налогообложению ЕСН.

Заместитель начальника отдела

единого социального налога (взноса)

М.А.Орлова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——