"Учет. Налоги. Право", 2005, N 16

СПЕЦРЕЖИМЫ: ЕНВД И УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Татьяна Алексеевна Кузнецова - заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УФНС России по Московской области.

- Добрый день. У нас такая ситуация. Мы работаем и на "упрощенке", и на "вмененке". Есть расходы, которые относятся одновременно к двум видам деятельности. Чтобы учесть такие расходы в "упрощенке", я составляю пропорцию...

- Правильно. Вы должны такие расходы разделить пропорционально выручке, полученной от "упрощенки", в общей выручке по всей организации в целом.

- Я так раньше и делала. Но в первом квартале у меня нет доходов от деятельности, по которой я применяю "упрощенку". Как мне быть в этом случае?

- Получается, что вы не сможете рассчитать пропорцию. Следовательно, и расходов в "упрощенке" у вас не будет.

- Я хотела уточнить еще вот какой момент. Где написано, что пропорция определяется исходя из выручки? Может быть, можно использовать другой показатель?

- Да, вы можете использовать другой показатель. Только он в обязательном порядке должен быть закреплен в учетной политике. Изменять его в течение года нельзя.

* * *

- Работаем на "упрощенке". Можно ли нам включить в расходы плату за загрязнение окружающей среды и налог на землю?

- Платеж за загрязнение окружающей среды вы не можете включить в расходы. А вот налог на землю можно учесть.

- А почему нельзя включить плату за загрязнение? Этот платеж ведь установлен законодательством, а по пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ можно учесть налоги и сборы.

- Да, но по этой норме Кодекса учитываются налоги и сборы, установленные законодательством о налогах и сборах. А плата за загрязнение окружающей среды не является налоговым платежом.

* * *

- Вопрос по "вмененке". Мы торгуем за наличный расчет со склада. Его площадь более 150 кв. м. Есть мнение, что в этом случае переходить на "вмененку" не надо...

- Это не так. Вы в обязательном порядке должны перейти на уплату единого налога на вмененный доход.

- Тогда встает вопрос: как нам посчитать торговую площадь?

- В этом случае вы определяете базовую доходность с торгового места. Под ним подразумевается именно место, где происходит купля-продажа товаров, а не весь склад.

- То есть получается, что если у нас обороты по торговле за наличный расчет мизерные, мы все равно должны перейти на "вмененку"?

- Конечно. Переход на единый налог на вмененный доход не зависит от оборотов. А вы кроме торговли за наличный расчет осуществляете еще какую-то деятельность?

- Да, мы еще торгуем по безналу.

- Значит, вы должны вести раздельный учет в соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

- А если у нас наличный расчет был только в марте?

- Все равно вы переходите на "вмененку". И в части розничной торговли за наличный расчет должны за первый квартал заплатить единый налог.

* * *

- Татьяна Алексеевна, мы с этого года отказались по собственному желанию от "упрощенки"...

- То есть написали заявление в налоговую инспекцию до 15 января этого года?

- Да, сделали все как положено. А сейчас нам пересчитали стоимость арендованного имущества за 2004 г. Получается, что мы должны скорректировать единый налог.

- Совершенно верно. Вы должны подать уточненную декларацию в соответствии со ст. ст. 54 и 81 НК РФ.

- По году или за каждый квартал?

- Это зависит от того, за какой период арендная плата была пересчитана.

- Аренду нам пересчитали начиная с января 2004 г.

- Значит, "уточненки" вы сдаете за каждый отчетный (налоговый) период, то есть за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

* * *

- Работаем на "упрощенке". Сейчас заключили договоры переуступки права требования дебиторской задолженности. Но для нас с убытком. С какой суммы начислять налог?

- У вас какой объект налогообложения?

- Доходы.

- Вы платите единый налог с суммы, которая указана в договоре.

- Но почему? Ведь деньги на наш расчетный счет придут в меньшем количестве, чем указано в договоре.

- В вашем случае моментом оплаты будет считаться не день поступления денежных средств, а день заключения договора о переуступке долга.

* * *

- Говорит индивидуальный предприниматель. Меня интересует разд. 2 "Расчет единого и минимального налога" и разд. 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за налоговый период" декларации по единому налогу при упрощенной системе налогообложения...

- Минутку, я сейчас открою декларацию. А вы знаете, что ее форма изменена и теперь утверждена Минфином России?

- Да, конечно. По 2004 г. у меня были убытки, и я заплатила минимальный налог. В разд. 2 по строке 041 показала сумму убытка за год.

- Все верно.

- А как мне в будущем заполнить строку 020 разд. 2.1?

- Вы берете данные из строки 041 за 2004 г.

- А в этой строке показывается разница между минимальным и единым налогом?

- Да, она тоже отражается по этой строке.

* * *

- При отправлении декларации по почте нам не выдают кассовый чек. Мы можем этот расход учесть в "упрощенке"?

- Нет. Расходы должны быть документально подтверждены. Это требование установлено в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

- Я смотрела эту статью, но такого требования там нет.

- Да, прямо это не написано. Однако есть ссылка на ст. 252 НК РФ. А в ней как раз и сказано, что расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. То есть у вас обязательно должен быть документ об оплате.

* * *

- Мы по году заплатили минимальный налог. Когда я теперь могу учесть разницу между минимальным и единым налогом?

- Разницу вы можете учесть только за налоговый период, когда закончится год.

- То есть мы ее учтем только в годовой декларации?

- Совершенно верно.

- А в декларации за отчетный период мы не можем отразить эту разницу?

- Нет, такой вариант невозможен. Если мы откроем ст. 346.18 НК РФ, а точнее ее п. 6, то увидим, что разница может быть учтена только по налоговому периоду.

* * *

- Беспокоит бухгалтер розничного магазина. Наша деятельность переведена на "вмененку". Достаточно часто мы возвращаем товар поставщику. Слышала, что такая операция не подпадает под ЕНВД и по ней мы должны платить общие налоги. Так ли это?

- Нет, такая позиция ошибочна. При возврате товара вы также платите только единый налог на вмененный доход. Ведь реализации в этом случае не происходит.

- Но мы оформляем возврат товара отдельным договором купли-продажи. Деньги нам приходят по безналу.

- Тогда это уже нельзя назвать возвратом товара, В этом случае действительно есть реализация. Следовательно, по такой операции нужно платить налоги по общему режиму налогообложения и вести раздельный учет.

- Татьяна Алексеевна, а мы можем перейти на "упрощенку" в части так называемого возврата?

- Конечно, только сделать это вы сможете не сейчас, а со следующего года при выполнении условий ст. 346.12 НК РФ.

* * *

- После перехода на "упрощенку" наш руководитель решил, что бухгалтерия ему ни к чему. И упразднил это подразделение. Все дела теперь ведет аудиторская фирма. И у нас с ней возник спор...

- По какому вопросу?

- Они не учитывают в расходах стоимость своих услуг по ведению учета. Тем самым завышают, по моему мнению, единый налог.

- Ваша аудиторская фирма поступает абсолютно правильно.

- Но как же так! В ст. 346.16 НК РФ прямо написано, что в расходах можно учесть оплату аудиторских услуг.

- Да, аудиторские услуги можно учесть. Но вам же оказывают услуги по ведению учета. Это не одно к то же. Если мы посмотрим Закон об аудиторской деятельности <*>, то увидим, что услуги по ведению бухгалтерского учета не относятся к аудиторской деятельности. Это сопутствующие аудиту услуги. А они не перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Пункты 1 и 6 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

- Теперь все ясно. Значит, мы выбрали хорошую аудиторскую фирму.

* * *

- Недавно продали основное средство - компьютер. Правда ли, что нам нужно пересчитать налоговую базу по единому налогу в "упрощенке"?

- Скажите, а проданное основное средство вы купили в период применения упрощенной системы налогообложения?

- Да, мы его купили в первый год работы на "упрощенке", то есть в 2003 г.

- Тогда вы действительно должны пересчитать налоговую базу по правилам гл. 25 Налогового кодекса. Такое требование установлено в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Ведь с момента приобретения до момента продажи не прошло трех лет.

- А если бы прошло?

- Тогда налоговую базу не нужно было бы корректировать. Сейчас же вам придется доплатить единый налог и пени.

- Это правило работает и по сданному в аренду основному средству?

- Нет, что вы. В этом случае ничего пересчитывать не надо.

* * *

- В зале игровых автоматов мы организовали торговую точку по продаже соков, минеральной воды и другого штучного товара. Как нам правильно рассчитать единый налог на вмененный доход: по торговому месту или как общественное питание?

- Для вас показателем базовой доходности будет являться торговое место. Ведь вы осуществляете нестационарную розничную торговлю.

"Прямой разговор" подготовили

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

С.В.Новиковская

Руководитель

отдела внешних связей "УНП"

Подписано в печать

22.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——