"Учет. Налоги. Право", 2005, N 16

ПРАВИМ БУХУЧЕТ СЕЙЧАС

Термин "убытки прошлых лет, признанные в отчетном году" знаком каждому бухгалтеру. Именно так обычно называют прошлогодние расходы, не попавшие в годовую бухгалтерскую отчетность фирмы. Например, стоимость приобретенных услуг, которые обнаружены уже после утверждения баланса.

Потерявшуюся сумму бухгалтер привычно окрестит убытком прошлых лет. На основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" включит ее в состав внереализационных расходов.

И будет неправ. Хотя бы потому, что забыл: расход и убыток - две разные вещи. Расход в бухгалтерском учете - это уменьшение экономических выгод фирмы, приводящее к уменьшению ее капитала (п. 2 ПБУ 10/99). А убыток - финансовый результат деятельности организации (Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Другими словами, это отрицательная разница между доходами и расходами. Кроме того, формируют ее не любые доходы и расходы, а лишь по обычным видам деятельности. Это следует из Инструкции к Плану счетов. Убытки упоминаются в ней только в одном значении - как финансовый результат от обычных видов деятельности (остаток по счету 90). Поэтому в ПБУ 10/99 под убытком прошлых лет понимается отрицательный результат некой прошлогодней хозяйственной операции, а не расход прошлого года.

Теоретически все верно. Но когда дело доходит до практики, оказывается, что отразить в учете такие убытки просто невозможно. И вот почему. Предположим, мы обнаружили, что в прошлом году не отразили некие затраты. Так как отчетность прошлого периода исправить нельзя, мы учли всю сумму расхода в текущем году. Поступить так обязывает п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Для бухгалтера это не составит никакого труда.

А вот как в этом случае рассчитать убыток, приходящийся на забытую операцию? Сделать это попросту невозможно. И даже если бы мы определили его сумму, включать ее во внереализационные расходы некорректно. Ведь так фирма "задваивает" часть одного и того же показателя.

Получается, что п. 2 ПБУ 10/99 попросту "не работает". Поэтому в бухгалтерском учете показывается только сумма обнаруженного расхода. Но не в составе убытков прошлых лет, а как прочие внереализационные расходы. Что касается непосредственно убытков прошлых лет, то по этой статье внереализационного расхода ничего отражать не надо.

Обратите внимание: из-за того, что в бухгалтерском учете выявленный расход прошлого года отражается в текущем периоде, возникают разницы по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Причем они возникнут вне зависимости от того, приведет ли отражение расхода в налоговом учете к убытку прошлых лет.

Е.В.Садовникова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

22.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——