"Учет. Налоги. Право", 2005, N 16

ОФИЦИАЛЬНО ПРОБЛЕМЫ НЕТ

Проблема учета ошибок, затрагивающих налоговую базу по прибыли прошлых периодов, но выявленных в текущем году, в НК РФ раскрыта из рук вон плохо. Поэтому мы решили выяснить, что же под "убытком прошлых налоговых периодов" понимают специалисты Минфина и ФНС России.

С точки зрения специалистов управления налогообложения прибыли (дохода) Федеральной налоговой службы, под "убытком прошлых налоговых периодов", упоминаемым в пп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса, надо понимать не финансовый результат (то есть превышение расходов над доходами), а конкретные прошлые затраты. Но применяется эта норма не часто - только когда невозможно определить, к какому точно периоду относятся эти выявленные затраты. Но, как справедливо заметили специалисты ФНС, таких случаев на практике практически не бывает. Ведь если выявлен расход, то на него будет и первичный документ. Иначе расход будет документально не обоснован. А в первичных документах, как правило, указана дата совершения операции. А значит, можно выявить и период возникновения затрат.

Еще в главном налоговом органе России привели такие примеры применения этой нормы. Первый - налогоплательщик переходит с одного метода определения доходов и расходов на другой (например, с кассового метода на метод начисления). Второй - смена режима налогообложения. И третий - присуждение пеней по гражданским договорам прошлых лет.

Схожую позицию нам озвучили и в отделе налогообложения прибыли (дохода) департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ. Специалисты главного финансового ведомства страны тоже считают, что случаи применения пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ ограничены. Эта норма подразумевает списание на текущие расходы прошлых затрат, когда период их возникновения определить невозможно. Нельзя применить правила об увеличении текущих расходов и в случае, если прошлая ошибка в формировании налоговой базы выражалась в завышении дохода. Причем это уже не зависит от того, определен период завышения или нет.

Материал подготовила

И.С.Якимович

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

22.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——