"Учет. Налоги. Право", 2005, N 16

КАК СПАСТИ ВЫРУЧКУ ОТ АВАНСА

Существуют ситуации, когда продавец при наличных расчетах не обязан выдавать покупателю кассовый чек. Их и рассматривает автор статьи "Касса нужна не всегда". Например, чек не надо пробивать, когда продавец получает аванс в счет предстоящей поставки товаров. В этом случае чек покупатель получает только после завершения сделки купли-продажи. То есть в момент передачи ему товара.

Я хочу продолжить "авансовую" тему и рассмотреть связанную с ней проблему.

Утром деньги - вечером стулья

При получении аванса наличными деньгами проблема кроется в его дальнейшем учете и отражении выручки в момент реализации товаров. Для наглядности рассмотрим пример.

Пример 1. В марте 2005 г. организация получила в кассу стопроцентный аванс в сумме 10 000 руб. под предстоящую поставку товаров. Товар отгрузили в апреле 2005 г. НДС в примере не рассматривается.

Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Поскольку, как мы уже сказали, чек не пробивается. Вместо него покупатель получает квитанцию к ПКО. Оформлять поступление наличности таким образом требует п. 13 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Одновременно с оформлением приходного кассового ордера делается запись в кассовую книгу о поступлении наличных денег (п. 24 Порядка).

Получение аванса в марте бухгалтер оформил проводкой:

Дебет 50 Кредит 62-2

10 000 руб.

- получен аванс от покупателя.

Вроде бы ничего сложного. Но все трудности ждут нас впереди, когда наступит момент продажи.

В апреле в бухгалтерском учете будут показаны реализация товаров и зачет ранее полученного аванса:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

10 000 руб.

- отражена выручка от реализации в счет аванса;

Дебет 62-2 Кредит 62-1

10 000 руб.

- зачтен аванс.

Вместе с товаром продавец передает покупателю кассовый чек. Соответственно сумма по чеку попадает в ежедневный Z-отчет, на основании которого делается запись в кассовой книге. При этом деньги в кассу не поступают.

Получается, что мы одну и ту же сумму отразили дважды. Первый раз - при получении аванса, когда выписан приходный кассовый ордер. А второй - по кассовому чеку в момент оприходования выручки по Z-отчету. Однако в действительности деньги от покупателя получены только один раз. Более того, в день реализации возникнет недостача наличности, так как Z-отчет не совпадет с фактической суммой денег по кассе за день.

Если мы не заминусуем ранее полученный аванс, выручка за день будет искажена.

Два приема против "задвоения"

Избежать эту проблему можно двумя способами.

Первый вариант - откорректировать дневную выручку, отраженную в Z-отчете. Для этого после снятия отчета надо уменьшить отраженную в нем выручку на аванс, полученный по "приходнику". Остаток и покажет реальное количество денег в кассе. На него же и будет выписан приходный кассовый ордер. Тогда в дебет счета 50 попадет лишь реальная выручка. И она совпадет с наличностью в кассе.

При возникновении такой ситуации следует составить справку бухгалтера. В ней нужно подробно расписать, почему дневная выручка по кассовой книге не соответствует Z-отчету.

Есть и второй вариант. Он прост, и им пользуются многие бухгалтеры. Достаточно вернуть покупателю аванс и оформить продажу товаров как обычную реализацию за наличный расчет.

Но обратите внимание: для возврата аванса должны быть веские основания. Например, нарушение условий договора. Только при их наличии аванс можно вернуть покупателю. А для дальнейшей реализации нужно будет заключать еще один договор. Именно на его основании будут внесены в кассу денежные средства за отгруженные товары. Кроме того, такое оформление расчетов наверняка вызовет вопросы у проверяющих.

Но если вы все-таки решили идти по этому пути, то в учете такая "авансовая" корректировка будет выглядеть следующим образом.

Пример 2. Продолжим наш пример и предположим, что аванс был возвращен покупателю.

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Дебет 62-2 субсчет Кредит 50

10 000 руб.

- возвращен аванс покупателю.

В момент возврата аванса кассир выписывает расходный кассовый ордер, выдает квитанцию и наличность покупателю. Далее полученные деньги покупатель вносит в оплату за реализованные товары:

Дебет 50 Кредит 62-1

10 000 руб.

- оплачены товары;

Дебет 62-1 Кредит 90-1

10 000 руб.

- отражена выручка от реализации.

Этот вариант позволит организации избежать проблем с отражением выручки. Здесь бухгалтеру уже не придется рассчитывать разницу между показателями Z-отчета и приходного ордера. Ведь наличность в кассе будет совпадать с показаниями ленты ККМ.

А.А.Александров

Аудитор

Подписано в печать

22.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——