"Учет. Налоги. Право", 2005, N 16

ВСЯ ПРАВДА ОБ ИМУЩЕСТВЕ

(Комментарий к Письмам Минфина России

от 18.04.2005 N 03-06-01-04/204 <Об определении

среднегодовой (средней) стоимости имущества,

по которому амортизация не начисляется>,

от 19.04.2005 N 03-06-01-04/206

<О порядке определения налоговой базы

по налогу на имущество,

в отношении основных средств,

внесенных в совместную деятельность>)

В распоряжении "УНП" оказались два свежих Письма Минфина России. Оба они касаются вопросов расчета налога на имущество. Первое Письмо затрагивает интересы тех организаций, у которых на балансе есть неамортизируемое имущество (Письмо от 18.04.2005 N 03-06-01-04/204). А второе Письмо заинтересует участников совместной деятельности (Письмо от 19.04.2005 N 03-06-01-04/206).

Сразу скажем, что все разъяснения специалистов главного финансового ведомства - в пользу налогоплательщиков.

Износ поделим на двенадцать

Остаточная стоимость основных средств для расчета налога на имущество определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). Однако в бухучете по некоторым основным средствам амортизация не начисляется. Например, такое правило работает по жилому фонду, объектам внешнего благоустройства, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, и так далее (п. 17 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). По таким объектам организация начисляет износ в конце года и учитывает его на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". То есть на сумму износа можно уменьшить стоимость имущества только по окончании года.

В то же время для расчета налога на имущество предусмотрен несколько иной порядок. Здесь износ можно начислять по окончании каждого отчетного (налогового) периода, то есть ежеквартально (п. 1 ст. 375 НК РФ). Но среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по данным на 1-е число каждого месяца (п. 4 ст. 376 НК РФ). Налицо неувязка. Ее-то и решил устранить Минфин России.

Главные финансисты страны считают, что для правильного расчета среднегодовой стоимости имущества можно отступить от нормы, установленной в п. 1 ст. 375 НК РФ. То есть, по мнению специалистов Минфина, организация вправе каждый месяц уменьшать стоимость объекта на 1/12 суммы годового износа.

Заметим, что ранее специалисты Минфина разрешили аналогично распределять годовой износ "бюджетникам" (Письмо от 19.05.2004 N 04-05-06/57). Теперь это в равной мере относится и к остальным организациям.

База для товарищей

Особо ответственных участников совместной деятельности всегда волновал вопрос: какую остаточную стоимость основного средства нужно включать в расчет налога на имущество? Ту, по которой оно числилось у товарища, или же новую остаточную стоимость, которая сформирована на отдельном балансе участника, ведущего общие дела?

Вопрос этот возник неспроста. Ведь стоимость имущества у товарища и его оценка по договору о совместной деятельности могут отличаться. Причем как в большую, так и в меньшую сторону. Например, на балансе организации числился автомобиль. Его остаточная стоимость составляла 10 тыс. руб. А при передаче автотранспортного средства в совместную деятельность его оценили в 3 тыс. руб. С какой стоимости начислять налог на имущество? Если с последней, то налог явно будет занижен. Не насторожит ли это проверяющих?

Главное финансовое ведомство страны успокоило товарищей. Никаких негативных последствий не последует. Да и за что могут наказать? Ведь все требования как бухгалтерского, так и налогового законодательства выполнены в полной мере.

Во-первых, по правилам бухгалтерского учета на общем балансе товарищей учитывается имущество в договорной оценке (п. 18 ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности"). А если договорная стоимость передаваемого имущества оказалась меньше балансовой, тут уж ничего не попишешь. Договор есть договор.

Во-вторых, в п. 1 ст. 377 НК РФ прямо написано, что налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости основных средств, учитываемых на отдельном балансе простого товарищества.

Так что занижения налога на имущество в этом случае не будет и волноваться абсолютно не о чем. Тем более что сам Минфин России на нашей стороне.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

22.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——