"Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 9

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 07.02.2005 N 03-03-01-04/1/54>

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 07.02.2005 N 03-03-01-04/1/54 будет полезно налогоплательщикам, осуществляющим операции с ценными бумагами, но не являющимся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. В Письме Минфин объяснил им, как нужно заполнять листы 05 и 06 налоговой декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с правилами ведения налогового учета организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, налоговую базу по операциям с ценными бумагами отражают отдельно (п. 8 ст. 280 НК РФ). Как установлено в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (с изм. от 09.09.2002, 29.12.2003, 03.06.2004), эти организации по итогам налогового периода заполняют листы:

- лист 05 - при осуществлении налогоплательщиком операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ЦБ;

- лист 06 - не обращающимися на организованном рынке ЦБ.

Напомним нашим читателям, что в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

В Письме обращено внимание налогоплательщика на то, что доходы и расходы по реализации векселя третьего лица (банка), полученного в счет оплаты поставленных товаров (услуг), отражаются при формировании налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Налогоплательщик спрашивал по поводу отражения по строке 030 листов 05 и 06 части прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пропорции от объема выручки по разным видам реализации, приведенным в п. 4 ст. 315 НК РФ, или части косвенных расходов, определенных в соответствии со ст. 318 НК РФ, и получил отрицательный ответ. Другими словами, его интересовал порядок определения расходов при реализации ценных бумаг. Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. Таким образом, Налоговый кодекс не предусматривает включения в состав расходов части расходов, связанных с производством и реализацией, или части косвенных расходов. На основании этого Минфином и дан, на наш взгляд, вполне обоснованный ответ: отнесение к расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по операциям с ценными бумагами, прочих расходов, связанных с производством и реализацией, распределяемых пропорционально доле выручки от реализации ценных бумаг в общей выручке организации, Кодексом не предусмотрено.

Подписано в печать

22.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——