"Московский бухгалтер", 2005, N 5

АРИФМЕТИКА НДФЛ

Отличительной особенностью налога на доходы физических лиц является то, что фирма, выплачивающая зарплату работнику, становится лишь посредником между ним и бюджетом. Разграничение функций налоговых агентов и инспекций, частые обращения Минфина и ФНС в письмах к вопросам уплаты НДФЛ, изменения в законодательстве заставляют нас снова возвращаться к этой теме.

С 2005 г. изменились налоговые ставки и порядок предоставления вычетов по НДФЛ. Перемены также коснулись налогообложения материальной выгоды, льгот и отчетности по этому налогу. Для бухгалтера актуальны и некоторые давно назревшие проблемы по НДФЛ. Наиболее острые вопросы удержания этого платежа в бюджет "посредниками" мы рассмотрим в статье.

Командировка "на широкую ногу"

В начале этого года Высший Арбитражный Суд окончательно определил, какая сумма возмещения при командировках по России не должна облагаться НДФЛ. МНС считало, что налог на доходы физических лиц нужно взимать в общеустановленном порядке с суточных, превышающих нормы, принятые Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 (Письмо МНС России от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127). ВАС отменил это Письмо как противоречащее Налоговому кодексу. В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса оплата фирмой командировочных расходов не облагается НДФЛ. Суд указал, что данное Постановление Правительства не может утверждать размеры возмещения для коммерческих организаций в целях НДФЛ и других налогов, кроме налога на прибыль. Порядок определения таких выплат и ограничение их суммы предусмотрены трудовым законодательством. Руководитель компании может устанавливать внутренним приказом, трудовым или коллективным договором любые размеры суточных (ст. 168 ТК). Администрация фирмы определяет эти нормы, исходя из финансовых возможностей организации (Решение ВАС от 26 января 2005 г. N 16141/04). В таком случае бухгалтеру не нужно будет со всей суммы суточных рассчитывать и перечислять НДФЛ.

Изменения произошли и в сфере налогообложения компенсаций по заграничным командировкам сотрудников. Минфин установил нормы суточных при краткосрочных служебных поездках в зарубежные страны, которые организации применяют для целей расчета налога на доходы физических лиц с 1 января 2005 г. (Приказ Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н).

При этом продолжают действовать для целей налогового учета нормы затрат на выплату суточных, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Эта статья расходов уменьшает базу при расчете налога на прибыль в пределах, установленных данным документом.

Таким образом, с 1 января 2005 г. в отношении заграничных служебных поездок бухгалтеру следует применять в учете оба упомянутых документа одновременно. Однако назначение этих официальных бумаг различно.

Материальная выгода

Гражданин может получить материальную выгоду, например, сэкономив на процентах за пользование кредитными средствами (ст. 212 НК). В частности, если работник получает заем от организации под низкую (менее 3/4 ставки рефинансирования) или нулевую процентную ставку.

Бухгалтер сможет рассчитать сумму материальной выгоды по формуле:

Мв = Зс х ПЦБ х Д : 365 (366) - С,

где

Мв - материальная выгода;

Зс - сумма заемных средств;

ПЦБ - величина % в размере 3/4 ставки ЦБ по кредитам в рублях или в размере 9% по займам в иностранной валюте;

Д - число дней распоряжения гражданином кредитными средствами до дня уплаты % или возврата суммы займа;

365 (366) - число календарных дней в году;

С - сумма процентной платы, внесенная по договору.

С 2005 г. резиденты не должны безусловно применять 35-процентную ставку по этому виду материальной выгоды. Теперь если гражданин получает средства по договору целевого займа на строительство или приобретение жилья, то ему необходимо использовать налоговую ставку 13 процентов (ст. 224 НК). Заемщик должен самостоятельно подтвердить свое право на низкую ставку НДФЛ.

Примечание. Как подтвердить целевое использование займов:

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |При строительстве или          |Документами, подтверждающими    |
   |приобретении жилого дома       |право собственности             |
   |(в том числе недостроенного)   |                                |
   |или доли (долей) в нем         |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |При приобретении квартиры, доли|Договором о приобретении        |
   |(долей) в ней или прав на      |квартиры, ее части или прав на  |
   |квартиру в строящемся доме     |жилье в строящемся доме, актом о|
   |                               |передаче квартиры (доли) в ней  |
   |                               |налогоплательщику или           |
   |                               |документами, подтверждающими    |
   |                               |право собственности на квартиру |
   |                               |или долю (доли) в ней           |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Оплата жилья                   |Платежными документами,         |
   |                               |оформленными в установленном    |
   |                               |порядке                         |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

МНС разъяснило порядок налогообложения материальной выгоды от пользования целевым кредитом в Письме от 24 декабря 2004 г. N 04-3-01/928.

Обновленные налоговые вычеты

Предприниматели и наемные работники могут воспользоваться налоговыми вычетами в предусмотренных Кодексом случаях. Речь идет о стандартных, имущественных, социальных и профессиональных вычетах. Общий принцип их предоставления состоит в том, что они применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (ст. 210 Налогового кодекса).

В 2005 г. работник получил право на уменьшение налоговой базы в следующих размерах. Стандартный вычет на самого гражданина составляет 3000, 500 или 400 руб. (ст. 218 НК). Если работник не относится к льготникам, то ему полагаются 400 руб. до месяца, в котором доход превысит 20 тыс. руб.

Если у работника есть дети, то бухгалтер должен снизить его налогооблагаемый доход на 600 руб. за каждого ребенка. Но вычет можно применять до месяца, в котором суммарная заработная плата превысит 40 тыс. руб. Одинокие родители и работники, имеющие ребенка - инвалида I и II групп, уменьшат доход в налоговых целях на 1200 руб.

МНС и Минфин пояснили, что бухгалтер не может накапливать и суммировать нарастающим итогом стандартные вычеты в случае отсутствия у работника дохода за отдельные месяцы (Письма МНС от 23 ноября 2004 г. N 04-2-06/679 и Минфина от 7 октября 2004 г. N 03-05-01-04/41).

Пример. Отец и мать ребенка расторгли брак. На основании нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов (или по решению суда) отец ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму.

В таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный налоговый вычет по суммам расходов на содержание ребенка в размере 1200 руб. Если мать этого ребенка в зарегистрированном браке не состоит, она также вправе пользоваться удвоенным вычетом на ребенка в размере 1200 руб.

Социальный вычет можно получить при подаче налоговой декларации (это гражданин делает самостоятельно) в трех случаях (ст. 219 НК). Во-первых, в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели (в размере фактически произведенных расходов), но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Во-вторых, в сумме, фактически уплаченной гражданином за свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 38 тыс. руб. А также в сумме, фактически перечисленной родителем за учебу детей в возрасте до 24 лет на дневной форме, но не более 38 тыс. руб. за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. В-третьих, в сумме, уплаченной за собственное лечение, за супруга (супругу), родителей и детей до 18 лет в медицинских учреждениях РФ. Общая сумма социального вычета на лечение не может превышать 38 тыс. руб.

Имущественные вычеты уменьшают базу по НДФЛ в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков (ст. 220 НК). Если гражданин владел недвижимостью менее трех лет, то вычет составит не более миллиона рублей. Доход от продажи движимого имущества, также принадлежавшего ему меньше трех лет, даст вычет до 125 тыс. руб. Любая собственность, которой гражданин владел три года и более, проданная в течение года, обеспечивает имущественный вычет в полной сумме, полученной от продажи.

Если он купит дом, квартиру или построит жилье на территории России, то такие расходы снизят налоговую базу в пределах миллиона рублей, а также проценты по целевым займам согласно ст. 220 Кодекса. С 1 января 2005 г. фирма предоставляет работнику такой вычет до конца года. Это возможно, если инспекция подтвердит право гражданина на его получение (п. 3 ст. 220 НК РФ). До начала этого года вычет гражданину давали в налоговой на основании декларации и подтверждающих документов.

Наконец, работодатель обязан предоставить работнику профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением трудового или гражданско-правового договора (ст. 221 НК). Для этого сотрудник подает заявление работодателю.

Новые налоговые ставки

Статья 224 Налогового кодекса, в которой установлены налоговые ставки по НДФЛ, в 2005 г. претерпела изменения.

Действующие ставки таковы. Гражданин заплатит в бюджет 35 процентов за выигрыши и призы стоимостью более 2000 руб., полученные в рекламных конкурсах и играх. Такая же ставка используется для страховых выплат по договорам добровольного страхования, если они превышают размеры, указанные в п. 2 ст. 213 Налогового кодекса. Эта же ставка применяется в отношении процентных доходов по банковским вкладам в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования по рублевым счетам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте. 35 процентов отчислит налогоплательщик и от суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах по заемным средствам.

Все доходы нерезидента облагаются НДФЛ у источника выплаты по ставке 30 процентов.

9 процентов необходимо удержать с дивидендов и процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 г.

Пример. Работник - из числа военнослужащих, который получил инвалидность III группы вследствие ранения при защите РФ. Он ежемесячно получает заработную плату в сумме 6000 руб.

Гражданин имеет право ежемесячно на предоставление стандартного налогового вычета на основании пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса в размере 3000 руб. и на основании пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 500 руб.

Однако фирма может ему предоставить только один из них, то есть 3000 руб.

К остальным доходам применяется основная ставка 13 процентов.

А если не получилось удержать налог...

Если бухгалтер не может удержать у работника исчисленную сумму налога, то он обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в инспекцию по месту своего учета (ст. 24 НК). В частности, когда фирме заведомо известно, что период, в течение которого сумма может быть выплачена гражданином, превысит 12 месяцев. Законодатели не допускают уплату за счет средств налоговых агентов. Если фирма сообщит в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ, то ей не грозят санкции за неисполнение обязанности налогового агента.

М.Климова

Подписано в печать

21.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——