Вопрос: Организация, в соответствии с утвержденной приказом руководителя годовой программой обучения персонала, направляет на курсы повышения квалификации сотрудника, работающего по совместительству, то есть организация не является его основным местом работы.

Согласно условиям трудового договора обучение работника в интересах работодателя оплачивается работодателем. Подлежит ли обложению НДФЛ сумма, уплаченная организацией за обучение работника-совместителя?

Ответ: Согласно п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством компенсаций, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком - физическим лицом своих трудовых обязанностей.

Статьей 196 Трудового кодекса РФ установлено, что необходимость профессиональной подготовки, переподготовки, повышения квалификации кадров для собственных нужд определяет работодатель. Порядок и условия такого обучения оговариваются в коллективном договоре, соглашениях или в трудовом договоре. В случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

В результате предусмотренная трудовым договором оплата обучения работника на курсах повышения квалификации в интересах работодателя по сути является компенсацией, связанной с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работника.

Учитывая, что установленные ТК РФ компенсации предоставляются лицам, работающим по совместительству, в полном объеме (ст.287 ТК РФ), оплата курсов повышения квалификации сотрудника, работающего в организации по совместительству, не должна включаться в налоговую базу по НДФЛ работника на основании п.3 ст.217 НК РФ.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.01.2004

————