"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 2

ПРОИГРАЛИ СУД С НАЛОГОВОЙ: ВНОСИМ ИСПРАВЛЕНИЯ

К сожалению, большинство налоговых проверок по НДС заканчиваются тем, что инспекторы выписывают предприятиям штрафы и заставляют их платить недоимки и пени. В противном случае дело решается в суде. Но что делать, если суд отказал в иске предприятию? Ведь период, в котором совершены ошибки, давно прошел. Ответ на этот вопрос - в нашей статье.

Нужно доначислить НДС. Расскажем, как это сделать.

Если ошибка была допущена в прошлые годы, недоимку следует отразить в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (п. 12 ПБУ 10/99). А в учете записать:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- доначислен налог на добавленную стоимость.

Если же ошибка была допущена в текущем году, налог следует учесть по дебету счета 90 субсчет "НДС":

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- доначислен налог на добавленную стоимость.

Далее необходимо начислить штраф и пени. Для этого в учете нужно записать:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислены штраф и пени по НДС.

Следующий шаг - заполнение и сдача в налоговую инспекцию уточненных деклараций. Причем за каждый период, в котором была допущена ошибка, и по той форме, которая тогда действовала.

В декларации в поле "Вид документа" нужно указать показатель "3" и через дробь - номер уточненной декларации (1, 2, 3 и т.д.). Кроме того, одновременно с уточненной декларацией следует подать заявление о том, что организация вносит дополнения и изменения в налоговую отчетность за определенный отчетный (налоговый) период.

Нужно ли выписывать новые счета-фактуры покупателям, если ошибка совершена при реализации продукции? Да, но только если счет-фактура не был выписан вообще. В противном случае инспекторы советуют внести исправления в старые документы. И заверить их подписью руководителя, а также печатью предприятия, указав дату внесения исправления. На основании этих исправлений покупатели доплатят вам налог и смогут принять его к вычету.

Обратите внимание: покупатели вправе отказаться исправлять документы. В этом случае недоимку придется платить за счет собственных средств. Но это еще не все. Штраф и пени тоже придется отнести на чистую прибыль. Такой вывод следует из п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Там говорится о том, что пени и штрафы, взимаемые государственными организациями и перечисляемые в бюджет, при налогообложении учесть нельзя.

А вот судебные расходы в налоговом учете отразить можно. Такое право дает пп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. Из которого следует, что стоимость государственной пошлины, услуги адвоката и иных лиц, оказывающих юридическую помощь, можно включить в состав внереализационных расходов. А нотариальные услуги показать в составе прочих расходов (пп. 16 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Примечание. Мнение специалиста

Новые счета-фактуры выписывать не нужно...

Е.А. Муравьева, советник налоговой службы РФ III ранга

...так как в Правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, не предусмотрена возможность выставления новых счетов-фактур.

В п. 29 говорится только о внесении исправлений в документы.

Если же отозвать счет-фактуру и исправить его невозможно, доначисленный налог следует заплатить за счет собственных средств.

Пример. ООО "Швейная фабрика" рассчитывает НДС каждый месяц. В ноябре 2004 г. предприятие реализовало куртки из свиной кожи на сумму 990 000 руб. и заплатило с полученной выручки НДС по ставке 10 процентов - 90 000 руб.

В результате проверки инспекторы выявили, что фабрика неправомерно применила пониженную ставку НДС. Так как, согласно пп. 2 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ, швейные изделия из натуральной кожи облагаются НДС по общей ставке - 18 процентов. В связи с этим инспекторы доначислили ООО "Швейная фабрика":

- налог на добавленную стоимость - 72 000 руб. (900 000 руб. х 18% - 90 000 руб.);

- штраф - 14 400 руб.;

- пени - 2000 руб.

Предприятие не согласилось с решением налоговиков и обратилось в суд. В апреле 2005 г. оно проиграло дело. При этом понесло расходы на сумму 20 000 руб.

Покупатели отказались вносить исправления в счета-фактуры.

Тогда, чтобы выполнить требования инспекторов, бухгалтер ООО "Швейная фабрика" сделал следующее.

1. Доначислил и заплатил в бюджет из собственных средств налог, штраф и пени. При этом в учете он записал:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 72 000 руб. - доначислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 14 400 руб. - начислен штраф по НДС;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2000 руб. - начислены пени по НДС.

2. Заполнил уточненную декларацию по НДС за ноябрь 2004 г.

При этом в разд. 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" он увеличил показатель строки 030 на 72 000 руб.

-T-----T------------------------T------T---------T------T-------------T¬

¦¦ N ¦ Налогооблагаемые ¦ Код ¦Налоговая¦Ставка¦ Сумма НДС ¦¦

¦¦ п/п ¦ объекты ¦строки¦ база ¦ НДС ¦ ¦¦

¦+-----+------------------------+------+---------+------+-------------+¦

¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦¦

¦+-----+------------------------+------+---------+------+-------------+¦

¦¦ 1. ¦Реализация товаров¦ 020 ¦ +900 000¦ 18 ¦ +162 000 ¦¦

¦¦ ¦(работ, услуг), а также+------+---------+------+-------------+¦

¦¦ ¦передача имущественных¦ 030 ¦ -900 000¦ 10 ¦ -90 000 ¦¦

¦¦ ¦прав по соответствующим¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦ставкам налога - всего: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+-----+------------------------+------+---------+------+-------------+¦

¦¦ 1.5 ¦ прочая реализация¦ 170 ¦ +900 000¦ 18 ¦ +162 000 ¦¦

¦¦ ¦товаров (работ, услуг),+------+---------+------+-------------+¦

¦¦ ¦передача имущественных¦ 180 ¦ -900 000¦ 10 ¦ -90 000 ¦¦

¦¦ ¦прав, не вошедшая в¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦строки 070 - 150 раздела¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦2.1 декларации по налогу¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦на добавленную стоимость¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦+-----+------------------------+------+---------+------+-------------+¦

¦¦ 6. ¦Всего исчислено (сумма¦ 300 ¦ - ¦ Х ¦ +72 000 ¦¦

¦¦ ¦величин графы 4 строк¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦010 - 060, 220 - 270¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦раздела 2.1 декларации¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦по налогу на добавленную¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦стоимость; графы 6 строк¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦010 - 060, 220 - 270¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦раздела 2.1 декларации¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦по налогу на добавленную¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

¦¦ ¦стоимость) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦

L+-----+------------------------+------+---------+------+-------------+-

В разд. 2.1 "Расчет общей суммы налога" он изменил следующие показатели (увеличение мы отразили знаком "+", а уменьшение знаком "-"):

И увеличил показатели строк 390 и 430 на 72 000 руб.

3. Написал заявление в налоговую инспекцию с просьбой принять уточненную декларацию по НДС за ноябрь 2004 г.:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                         В ИФНС России по Московской области N 5|
   |                                        от ООО "Швейная фабрика"|
   |                                    ИНН 5005099541 КПП 500501001|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    В   соответствии  с  п.  1  ст.  81  Налогового  кодекса  РФ|
   |представляем уточненную декларацию N 3/1 от 22 апреля 2005 г. по|
   |налогу  на  добавленную  стоимость  за  ноябрь  2004 г. Внесение|
   |исправлений  связано  с  тем, что предприятие ошибочно применило|
   |ставку  НДС  — 10 процентов при реализации курток из свиной кожи|
   |собственного производства. В результате образовалась недоимка по|
   |НДС в сумме 72 000 руб.                                         |
   |    Налоговыми  органами  и  арбитражным  судом  г.  Москвы было|
   |решено  взыскать с ООО "Швейная фабрика" сумму недоимки, штраф —|
   |14 400 руб. и пени — 2000 руб.                                  |
   |    Деньги  перечислены  в  бюджет  22 апреля 2005 г. платежными|
   |поручениями  N  320  (72  000  руб.), N 321 (14 400 руб.), N 322|
   |(2000 руб.).                                                    |
   |                                                                |
   |                            Самойлов                            |
   |   Генеральный директор   ———————————— (Самойлов Н.В.)          |
   |                                                                |
   |                           Половникова                          |
   |   Главный бухгалтер      ———————————— (Половникова Л.Н.)       |
   |                                                                |
   |                                                      22.04.2005|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

4. Определяя налогооблагаемую прибыль, бухгалтер учел в составе расходов 20 000 руб.

Е.Ю.Бирюкова

Аудитор

Подписано в печать

21.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——