"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 2

ИЗГОТОВЛЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ

Когда промышленное предприятие изготавливает оборудование для себя, то оно выполняет строительно-монтажные работы. Какие есть нюансы учета и налогообложения таких работ? Об этом пойдет речь в нашей статье.

Бухгалтерский учет строительно-монтажных работ,

выполненных собственными силами

Учет строительно-монтажных работ особых трудностей у бухгалтеров не вызывает. Ведь все расходы по таким работам необходимо сразу отразить по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом бухгалтер делает такие проводки:

Дебет 08 Кредит 10

- списаны материалы, которые использовались при строительно-монтажных работах;

Дебет 08 Кредит 70

- начислена зарплата рабочим, которые выполняли строительно-монтажные работы.

После того как строительно-монтажные работы выполнены, необходимо составить первичный документ - Акт приемки законченного строительством объекта (форма N КС-11). Форма данного документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

В состав же основных средств законченные строительством объекты зачисляются на основании Акта о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений). Этот акт имеет типовую форму N ОС-1.

После того как будет заполнена форма N ОС-1, бухгалтер вводит объект основных средств в эксплуатацию. При этом он делает такую проводку:

Дебет 01 Кредит 08

- введен в эксплуатацию объект основных средств.

Налоговый учет

Как вы знаете, со стоимости строительно-монтажных работ необходимо уплатить НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Стоимость таких работ, согласно п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ, необходимо определять исходя из всех фактических расходов на их выполнение.

В то же время в налоговом законодательстве не определено, как нужно определять данную стоимость. Поэтому эту стоимость, согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ, необходимо определять по данным бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС является день принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта.

На эту дату, независимо от учетной политики предприятия о методе начисления НДС ("по оплате" или "по отгрузке"), предприятие составляет счет-фактуру. Этот документ необходимо зарегистрировать в книге продаж. Об этом сказано в п. 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Данные Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Начисленный НДС предприятие может уменьшить на "входной" НДС. Согласно п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ, налоговому вычету подлежат суммы НДС, которые предприятие:

1) платило поставщикам за используемые при строительно-монтажных работах материалы (работы, услуги);

2) начислило на стоимость строительно-монтажных работ.

Право на первый вычет возникает у предприятия в соответствии с п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами, предъявляется к вычету в том месяце, в котором по нему в налоговом учете начнет начисляться амортизация.

Право на второй вычет возникает у предприятия в размере суммы НДС, начисленной на стоимость строительно-монтажных работ, которые выполнены собственными силами. Вычет производится только после того, как предприятие фактически уплатит в бюджет сумму НДС, исчисленную при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами.

Таким образом, чтобы возместить сумму НДС, начисленную на стоимость выполненных собственными силами работ, предприятию необходимо сначала уплатить эту сумму в бюджет в составе общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по декларации за соответствующий налоговый период.

Пример. Предприятие изготовило объект основного средства. При его изготовлении были произведены следующие расходы:

- приобретены материалы - 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.);

- начислена заработная плата работникам - 70 000 руб.;

- начислены ЕСН и взнос по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 18 340 руб.;

- начислена амортизация основных средств - 8700 руб.;

- начислены общехозяйственные расходы - 27 000 руб.

Основное средство введено в эксплуатацию 20 января 2005 г.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 120 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 21 600 руб. - учтен "входной" НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 141 600 руб. - погашена задолженность перед поставщиком;

Дебет 08 Кредит 10

- 120 000 руб. - отпущены материалы на изготовление объекта основных средств;

Дебет 08 Кредит 70

- 70 000 руб. - начислена заработная плата рабочим, которые изготавливали объект основных средств;

Дебет 08 Кредит 69

- 18 340 руб. - начислены ЕСН, взносы по обязательному пенсионному страхованию, взносы по страхованию от несчастных случаев с заработной платы рабочих, изготавливающих объект основных средств;

Дебет 08 Кредит 02

- 8700 руб. - начислена амортизация;

Дебет 08 Кредит 26

- 27 000 руб. - начислены общехозяйственные расходы.

20 января 2005 г. составлен Акт приемки законченного строительством объекта и Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме N ОС-1. На основании актов в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 01 Кредит 08

- 244 040 руб. - введен в эксплуатацию объект основных средств;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 43 927,2 руб. - начислен НДС на стоимость выполненных собственными силами строительно-монтажных работ;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 43 927,2 руб. - перечислен НДС в бюджет.

В феврале 2005 г. бухгалтер предприятия составил следующие записи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 43 927,2 руб. - принята к вычету начисленная и уплаченная сумма НДС по строительно-монтажным работам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 21 600 руб. - принят к вычету "входной" НДС по материалам.

Обратите внимание: если вы решите продать оборудование в стадии частичной готовности, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам, можно зачесть сразу при реализации.

Чего не скажешь о НДС, начисленном на стоимость строительно-монтажных работ. Как мы уже говорили, этот налог можно принять к вычету только после фактической уплаты в бюджет.

Т.И.Полякова

Генеральный директор

ООО "Профессионал Аудит Центр"

Подписано в печать

21.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——