"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 2

СПИСАНИЕ ТМЦ В ПРЕДЕЛАХ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ

Минфин России пришел к выводу: налогооблагаемые доходы уменьшают потери от недостачи и порчи ТМЦ при их транспортировке и хранении только в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ. Об этом он написал в Письме от 4 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/146.

Организация не вправе самостоятельно устанавливать такие нормы в локальных актах. А также пользоваться нормативами, которые были утверждены до 1 января 2002 г. - даты вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ. К такому неутешительному выводу пришли чиновники финансового ведомства. О том, насколько правомерна такая позиция, - в нашем материале.

Нормы, утвержденные после вступления в силу

главы 25 Налогового кодекса РФ

Потери от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей при транспортировке и хранении можно включить в расходы при расчете налога на прибыль (пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Но только если эта сумма соответствует нормам естественной убыли, утвержденным в Порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814. Разрабатывать эти нормы должны министерства и ведомства. Причем сделать это они должны были до 1 января 2003 г. Однако на сегодняшний день вступили в силу только нормы, приведенные в таблице.

Нормы естественной убыли,

утвержденные Правительством РФ после 1 января 2002 года

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |   Нормы естественной убыли  |Документ, которым нормы утверждены|
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Зерна, продуктов его         |Приказ Минсельхоза России от      |
   |переработки и семян масличных|23 января 2004 г. N 55            |
   |культур при хранении         |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |При хранении химической      |Приказ Минпромнауки России от     |
   |продукции                    |31 января 2004 г. N 22            |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Массы грузов в               |Приказ Минпромнауки России от     |
   |металлургической             |25 февраля 2004 г. N 55           |
   |промышленности при перевозках|                                  |
   |железнодорожным транспортом  |                                  |
   L—————————————————————————————+———————————————————————————————————
   

Поэтому на сегодняшний день возникла такая ситуация: в большинстве отраслей фирмы не могут учесть при налогообложении потери и недостачи ТМЦ при транспортировке и хранении. Этих норм попросту нет. А самостоятельно разработать и утвердить внутренним приказом такие нормы организация не вправе. Именно такой вывод можно сделать из Письма Минфина России N 03-03-01-04/1/146.

Получается, что нерасторопность органов исполнительной власти лишает налогоплательщика законного права уменьшить свои налогооблагаемые доходы на сумму потерь в пределах норм естественной убыли.

Нормы, утвержденные до вступления

в силу главы 25 Налогового кодекса РФ

Однако все еще не отменены нормы естественной убыли ТМЦ, которые были утверждены до вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ. Примеры приведены в таблице.

Нормы естественной убыли,

утвержденные до 1 января 2002 года

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |   Нормы естественной убыли  |Документ, которым нормы утверждены|
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Импортных колбас при хранении|Приказ Минторга СССР от 8 июля    |
   |на распределительных         |1976 г. N 120                     |
   |холодильниках                |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Продовольственных товаров в  |Приказ Минторга РСФСР от 1 марта  |
   |торговле                     |1985 г. N 54                      |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Этилового спирта при         |Постановление Госснаба СССР от    |
   |хранении, перемещениях и     |11 июля 1986 г. N 102             |
   |транспортировке              |                                  |
   |железнодорожным, водным и    |                                  |
   |автомобильным транспортом    |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Отдельных видов грузов при   |Постановление Госснаба СССР от    |
   |перевозках по морским путям  |22 января 1987 г. N 6             |
   |сообщения                    |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Массы свежих грейпфрутов при |Приказ Минторга СССР от           |
   |хранении и продаже           |24 сентября 1980 г. N 252         |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Продовольственных товаров в  |Приказ Минторга СССР от 26 марта  |
   |торговле                     |1980 г. N 75                      |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Мяса и мясопродуктов при     |Приказ Минторга СССР от 27 декабря|
   |холодильной обработке и      |1983 г. N 309                     |
   |хранении на распределительных|                                  |
   |холодильниках торговли       |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Свежего картофеля, овощей и  |Приказ Минторга РСФСР от          |
   |плодов в городской и сельской|22 февраля 1988 г. N 45           |
   |розничной торговой сети      |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Охлажденного мяса и          |Приказ Минторга СССР от 18 августа|
   |субпродуктов при холодильной |1988 г. N 150                     |
   |обработке и хранении на      |                                  |
   |распределительных            |                                  |
   |холодильниках торговли       |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Минеральных удобрений при    |Постановление Госснаба СССР от    |
   |хранении и перевозках        |20 марта 1989 г. N 15             |
   |автомобильным и              |                                  |
   |железнодорожным транспортом  |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Продукции                    |Постановление Госснаба СССР от    |
   |производственно—технического |27 апреля 1989 г. N 31            |
   |назначения при перевозке     |                                  |
   |речным транспортом           |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Отдельных видов продукции    |Постановление Госснаба СССР от    |
   |производственно—технического |19 октября 1989 г. N 64           |
   |назначения при перевозках    |                                  |
   |железнодорожным транспортом  |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Массы мороженой              |Приказ Минрыбхоза СССР от 30 июля |
   |неглазированной рыбы при     |1990 г. N 322                     |
   |хранении на береговых        |                                  |
   |холодильниках и судах        |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Лекарственных средств и      |Приказ Минздрава России от 20 июля|
   |изделий медицинского         |2001 г. N 284                     |
   |назначения в аптечных        |                                  |
   |организациях независимо от   |                                  |
   |организационно—правовой формы|                                  |
   |и формы собственности        |                                  |
   L—————————————————————————————+———————————————————————————————————
   

На вопрос, могут ли организации применять старые нормы, финансисты ответили отрицательно (Письма Минфина России от 28 февраля 2002 г. N 04-02-06/1/35 и от 6 ноября 2003 г. N 04-02-03/140). И опять аргументацию они привели достаточно банальную - дескать, эти нормы утверждены не по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ. Поэтому использовать их нельзя.

Позиция судебных органов

Однако такая точка зрения Минфина России по этому вопросу не находит отклика в арбитражных судах. Например, судьи ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 6 октября 2004 г. по делу N Ф04-7116/2004 (5178-А81-7) указали: "Несвоевременное утверждение новых норм естественной убыли не должно препятствовать применению гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, так как нормы естественной убыли, действовавшие до 1 января 2002 г., не были отменены".

Поддерживают своих коллег и в других округах. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 31 августа 2004 г. по делу N Ф08-3809/2004-1475А пришел к выводу, что налогоплательщик не может нести ответственность "за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет". Такой вывод подтверждается и в Определении Конституционного Суда РФ от 4 марта 1999 г. N 36-О.

То есть предприятия могут воспользоваться и старыми нормами. Правда, свое право им придется отстаивать в суде.

Есть еще одна проблема, с которой сталкиваются бухгалтеры. Она связана с вычетом НДС. В п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ сказано: если организация понесла расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль только в пределах норм, то и возместить из бюджета можно лишь НДС, который соответствует нормативу. Налог же по сверхнормативным затратам надо отнести на расходы организации, не уменьшающие налогооблагаемый доход.

И.А.Заровнядный

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

21.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——