"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 2

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Налог на добычу полезных ископаемых нужно платить даже в том случае, если предприятие не продавало в отчетном периоде добытое сырье. Как в этом случае определить стоимость сырья, с которого следует рассчитывать налог?

Если в отчетном месяце нет реализации

Если у предприятия не было в текущем налоговом периоде реализации полезных ископаемых, тогда оно должно определять добытое сырье исходя из цен реализации предыдущего налогового периода. Это следует из п. 37 Методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ, которые утверждены Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-21/170.

Примечание. Оценка полезных ископаемых

Способ оценки добытых полезных ископаемых предприятие прописывает в своей учетной политике. При этом оно может выбрать один из следующих способов оценки, исходя из:

- сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

- сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

- расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Пример 1. Предприятие "Альфа" осуществляет добычу каменного угля. За 3 месяца 2005 г. по добыче угля сложились следующие показатели:

     
   —————————————————T———————————————T———————————————T———————————————¬
   |   Показатель   |   1—й месяц   |   2—й месяц   |   3—й месяц   |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Добыто угля, т  |      500      |      450      |      400      |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Реализовано     |      450      |      500      |       —       |
   |угля, т         |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Стоимость       |     92 000    |    115 000    |               |
   |реализованного  |               |               |               |
   |угля, руб.      |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Оценка стоимости|     204,44    |        230    |     230 <*>   |
   |1 т угля, руб/т |(92 000 руб. : |(115 000 руб. :|               |
   |                |450 т)         |500 т)         |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Стоимость       |    102 220    |    103 500    |    92 000     |
   |добытого угля,  |(204,44 руб/т х|(230 руб/т х   |(230 руб/т х   |
   |руб.            |500 т)         |450 т)         |400 т)         |
   L————————————————+———————————————+———————————————+————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для определения стоимости добытого угля в 3-ем месяце принимается стоимость 1 т, рассчитанная во 2-ом месяце, и умножается на количество добытого полезного ископаемого.

Если нет реализации за несколько отчетных периодов

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Предположим, что предприятие "Альфа" не осуществляло реализацию угля и во 2-ом месяце.

В этом случае для расчета стоимости добытого угля во 2-ом месяце принимается стоимость 1 т, которая определена в 1-ом месяце. Затем полученную стоимость нужно умножить на количество добытого полезного ископаемого во 2-ом месяце. Получается, что стоимость добытого угля во 2-ом месяце равна:

204,44 руб/т х 450 т = 91 998 руб.

Чтобы определить стоимость добытого угля в 3-ем месяце, применяется способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Используя этот способ, следует помнить:

1) расчетная стоимость определяется только на основании данных налогового учета;

2) применяется тот порядок признания доходов и расходов, который применяется для определения базы по налогу на прибыль (кассовым методом либо методом начисления);

3) перечень расходов, учитываемых для определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, ограничен п. 4 ст. 340 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не надо учитывать расходы на формирование резервов (по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию) и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

При этом прямые расходы предприятия в течение налогового периода распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец данного периода. Распределение производится способом, который определен ст. 319 Налогового кодекса РФ.

Косвенные же расходы нужно распределять между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность пропорционально доле прямых расходов, которые относятся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Остаток незавершенного производства на начало 3-го месяца составил 1000 руб., на конец - 2000 руб.

Расходы сформированы следующим образом:

(руб.)

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   | N |               Наименование расходов                | Сумма |
   |п/п|                                                    |       |
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 1 |Услуги производственного характера по добыче        |  2 000|
   |   |каменного угля                                      |       |
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 2 |Расходы на оплату труда работников, занятых         | 56 000|
   |   |непосредственно на добыче угля, а также суммы ЕСН,  |       |
   |   |начисленные на эту зарплату                         |       |
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 3 |Сумма амортизации, начисленная по имуществу,        |  1 000|
   |   |занятому на добыче полезного ископаемого            |       |
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 4 |Расходы на ремонт основных средств, занятых на      |  3 000|
   |   |добыче полезного ископаемого                        |       |
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 5 |Расходы на освоение природных ресурсов              |  1 500|
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 6 |Расходы на управление предприятием                  | 50 000|
   +———+————————————————————————————————————————————————————+———————+
   | 7 |Прямые расходы в целом по организации составляют    |105 000|
   L———+————————————————————————————————————————————————————+————————
   

Определяем сумму прямых расходов, приходящихся на добычу угля:

56 000 руб. + 1000 руб. = 57 000 руб.

Определяем сумму косвенных расходов, приходящихся на добычу угля:

2000 руб. + 3000 руб. + 1500 руб. = 6500 руб.

Расходы на управление предприятием являются косвенными расходами, которые относятся как к добыче полезных ископаемых, так и к иным видам деятельности (общие косвенные расходы).

Доля прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов составляет:

57 000 руб. : 105 000 руб. = 0,543.

Сумма общих косвенных расходов, приходящаяся на добычу полезных ископаемых, составляет:

50 000 руб. х 0,543 = 27 150 руб.

Общая сумма косвенных расходов, приходящаяся на добычу полезных ископаемых, составляет:

6500 руб. + 27 150 руб. = 33 650 руб.

Распределим сумму прямых расходов, относящихся к добыче полезного ископаемого на остатки незавершенного производства:

57 000 руб. + 1000 руб. - 2000 руб. = 56 000 руб.

Общая сумма расходов по добыче полезных ископаемых:

56 000 руб. + 33 650 руб. = 89 650 руб.

Стоимость добытого угля в 3-ем месяце составляет 89 650 руб.

Н.В.Манузина

Аудитор

ООО "КАФ Корректор"

Подписано в печать

21.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——