"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 2

РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА С УЧЕТОМ НДС

На балансе многих промышленных предприятий учитывается имущество, в стоимость которого включен НДС. Как рассчитать сумму НДС при реализации такого имущества? Каким образом предприятию-продавцу заполнить счет-фактуру, выставляемый покупателю? В настоящей статье даны ответы на эти вопросы.

Проверьте свое имущество

Принято считать, что имущество, в стоимость которого включен НДС, имеется только у предприятий, которые осуществляют не подлежащие налогообложению операции. Ведь в этом случае, согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, суммы, уплаченные поставщикам "входного" НДС, нужно учитывать в стоимости имущества.

Однако имущество с включенным в его стоимость "входным" НДС есть у многих промышленных предприятий. Даже у тех, кто осуществляет исключительно операции, признаваемые объектом налогообложения НДС.

Примерами такого имущества могут быть:

- безвозмездно полученное имущество, учитываемое на балансе предприятия по стоимости с учетом НДС, уплаченного передающей стороной;

- имущество, приобретенное предприятием с целью вклада в уставный капитал;

- служебные легковые автомобили и микроавтобусы, которые были приобретены до 2001 г.

Либо, что встречается гораздо чаще, основные средства, построенные собственными силами и введенные в эксплуатацию законченным капитальным строительством до 2001 г.

Примечание. Учет имущества

Как лучше учитывать имущество, в первоначальной стоимости которого в том числе сумма "входного" НДС? Поскольку при реализации такого имущества применяется специальный порядок расчета суммы НДС, то предприятиям целесообразно учитывать его обособленно. Либо в аналитическом учете, либо используя субсчета к соответствующим счетам (например, 01 "Основные средства", 41 "Товары").

Реализуем имущество

При реализации имущества, числящегося с учетом "входного" НДС, налоговая база - разница между ценой его реализации с учетом налога и остаточной стоимостью (по основным средствам, стоимостью, не списанной на расходы, связанные с производством и реализацией, посредством начисления амортизации).

Сумма НДС определяется путем умножения полученной таким способом налоговой базы на налоговую ставку, исчисляемую как частное от деления 10% на 110% или 18% на 118%. Об этом сказано в п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Казалось бы, все просто и понятно.

Но предприятия могут смутить разъяснения налоговиков (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 22 июня 2001 г. N 02-11/27703 (далее - Письмо N 02-11/27703)). В нем они поясняют, что, реализуя имущество, в первоначальную стоимость которого включен НДС, продавец выставляет покупателю счет-фактуру, в котором указывает сумму НДС, рассчитываемую как соответствующая налоговой ставке доля цены реализуемого имущества.

А также разъясняют, что сумму НДС, рассчитываемую как соответствующая налоговой ставке доля цены реализуемого имущества, покупатель имеет право принять к вычету. Ведь именно эту сумму налога продавец указывает в счете-фактуре, а покупатель - в платежном документе.

Что же касается продавца, то он, получив от покупателя НДС, приходящийся на всю продажную стоимость имущества, в бюджет перечисляет не эту полученную сумму налога, а налог, приходящийся на межценовую разницу.

Пример 1. Завод "Восход" продал автопогрузчик за 177 000 руб.

Его балансовая стоимость (с учетом "входного" НДС) равна 118 000 руб.

Руководствуясь Письмом N 02-11/27703, бухгалтер завода "Восход" рассчитал сумму НДС по проданному автопогрузчику следующим образом:

(177 000 руб. - 118 000 руб.) х 18% : 118% = 9000 руб.

Эту сумму бухгалтер завода "Восход" указал в книге продаж. В то же время счет-фактуру он выписал на 27 000 руб. (177 000 руб. х 18% : 118%). Поэтому покупатель автопогрузчика сможет принять к вычету "входной" НДС по купленному автопогрузчику - 27 000 руб.

Налог, да не тот

Однако в соответствии с налоговым законодательством РФ сумма НДС, указанная в счете-фактуре и полученная продавцом, подлежит уплате в бюджет.

Иными словами, если продавец указывает в счете-фактуре НДС - 27 000 руб. - и получает этот налог от покупателя, то он должен уплатить в бюджет не 9000 руб., как сказано в Письме, а 27 000 руб.

Такой порядок применяется даже в том случае, когда продавец, например, освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет, мы должны определять на основе указанных в выставленных счетах-фактурах сумм.

Таким образом, точка зрения чиновников, которая изложена в Письме N 02-11/27703, не соответствует налоговому законодательству РФ. Поэтому мы рекомендуем не выписывать счета-фактуры на полную стоимость реализуемого имущества, в первоначальную стоимость которого включен "входной" НДС. В таких ситуациях необходимо выписать счет-фактуру только на сумму налога, которая приходится на межценовую разницу.

Рассчитываем налог

Как рассчитать сумму НДС при реализации имущества, в стоимость которого включен "входной" НДС, показано в примере 1.

Отметим только, что если такое имущество продается по себестоимости (в случае амортизируемых основных средств - по остаточной стоимости с учетом переоценок), то сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, равна нулю. Так как налоговая база (межценовая разница) равняется нулю.

Выставляем счет-фактуру

При реализации имущества с учетом НДС в графе 4 "Цена (тариф) за единицу измерения" указывается полная цена реализации имущества.

В графе 5 указывается налоговая база с учетом налога, то есть межценовая разница.

В графе 7 - расчетная ставка налога на добавленную стоимость.

Исчисленная сумма налога указывается в графе 8 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю. В графе 9 - стоимость реализуемого имущества с учетом налога.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 и покажем, как промышленное предприятие-продавец должно составить счет-фактуру.

Первоначально продавец определит налоговую базу. Она равна 59 000 руб. (177 000 - 118 000).

Затем он рассчитает сумму налога:

59 000 руб. х 18% : 118% = 9000 руб.

Исчисленную сумму налога нужно указать в графе 8 счета-фактуры. В графе 5 бухгалтер показывает налоговую базу с учетом налога (59 000 руб.).

В графе 7 - ставку НДС (18% : 118%).

В графе 9 указывается стоимость реализуемого автопогрузчика - 177 000 руб.

На основании этих данных заполним табличную часть формы счета-фактуры:

     
   ——————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T————————————T——————T—————————¬
   | Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|  Налоговая |Сумма |Стоимость|
   |   товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|   ставка,  |налога| товаров |
   |  (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз| межценовая |      | (работ, |
   | выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |   разница  |      | услуг), |
   |    работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |            |      | всего с |
   |  оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |            |      | учетом  |
   |    услуг)   |     |      |       |         |     |            |      | налога  |
   +—————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+————————————+——————+—————————+
   |      1      |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |      7     |   8  |    9    |
   +—————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+————————————+——————+—————————+
   |Автопогрузчик| шт. |   1  |168 000|  59 000 |     | 18% : 118% | 9 000| 177 000 |
   +—————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+————————————+——————+—————————+
   |Всего к оплате                                                 | 9 000| 177 000 |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————————
   

А.А.Викеев

Налоговый консультант

Подписано в печать

21.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——