"Новая бухгалтерия", 2005, N 5

ЛОБАЧЕВСКИЙ ОТДЫХАЕТ

Типичная ситуация - заболел работник. А как быть, если организация, в которой он работает, одновременно уплачивает и налог на прибыль, и ЕНВД? Ведь источники оплаты больничного листа разные, да и механизмы расчета за счет этих источников не совпадают. Вот мы и попробовали рассчитать больничный. Что из этого получилось - читайте ниже.

Итак, организация занимается производством и розничной торговлей. По производственной деятельности организация платит обычные налоги, а по торговле - ЕНВД. Добровольных взносов в ФСС РФ по специальному налоговому режиму не перечисляет.

Типичность ситуации заключается еще и в том, что заместитель директора работает в обоих видах деятельности.

И вот заместитель директора заболел. Он был нетрудоспособен по общему заболеванию с 23 по 28 января 2005 г.

Его должностной оклад составляет 2500 руб. Ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с заработной платой данного месяца, - 25% должностного оклада.

Кроме того, в расчетном периоде начислены квартальные премии:

- в апреле за I квартал - 3000 руб.;

- в июле за II квартал - 3000 руб.;

- в октябре за III квартал - 3000 руб.

В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Непрерывный трудовой стаж заместителя директора - 4 года 9 месяцев (размер пособия - 60% среднего заработка).

При исчислении среднего дневного заработка для определения пособия по временной нетрудоспособности в качестве расчетного периода принимаются 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год").

В нашем случае это период с 1 января 2004 г. по 31 декабря 2004 г.

Для удобства подсчета сделаем следующую таблицу:

(руб.)

     
   —————————————————T——————————T————————————T———————————T———————————¬
   |      Месяц     |Количество| Количество |   Размер  |Квартальные|
   |   расчетного   |  рабочих | фактически | заработной|   премии  |
   |     периода    |  дней по |отработанных|   платы   |           |
   |    (2004 г.)   | календарю|    дней    |  с учетом |           |
   |                | 5—дневной|            |ежемесячной|           |
   |                |  рабочей |            |   премии  |           |
   |                |  недели  |            |           |           |
   +————————————————+——————————+————————————+———————————+———————————+
   |Январь          |     19   |      19    |  3 125    |     —     |
   +————————————————+——————————+————————————+———————————+———————————+
   |Февраль         |     19   |      19    |  3 125    |     —     |
   +————————————————+——————————+————————————+———————————+———————————+
   |Март            |     22   |      22    |  3 125    |     —     |
   +————————————————+——————————+————————————+———————————+———————————+
   |Апрель          |     22   |      22    |  3 125    |   3 000   |
   +————————————————+——————————+————————————+———————————+———————————+
   |Май             |     18   |      18    |  3 125    |     —     |
   +————————————————+——————————+————————————+———————————+———————————+
   |Июнь            |     21   |      11    |  1 636,90 |     —     |
   +————————————————+——————————+————————————+———————————+———————————+
   |Июль            |     22   |      22    |  3 125    |   3 000   |
   +————————————————+——————————+————————————+———————————+———————————+
   |Август          |     22   |      22    |  3 125    |     —     |
   +————————————————+——————————+————————————+———————————+———————————+
   |Сентябрь        |     22   |      22    |  3 125    |     —     |
   +————————————————+——————————+————————————+———————————+———————————+
   |Октябрь         |     21   |      21    |  3 125    |   3 000   |
   +————————————————+——————————+————————————+———————————+———————————+
   |Ноябрь          |     21   |      21    |  3 125    |     —     |
   +————————————————+——————————+————————————+———————————+———————————+
   |Декабрь         |     22   |      22    |  3 125    |     —     |
   +————————————————+——————————+————————————+———————————+———————————+
   |Итого:          |    251   |     241    | 36 011,90 |   9 000   |
   L————————————————+——————————+————————————+———————————+————————————
   

Определим, имеет ли работник право на расчет пособия из среднего заработка или оно не должно превышать за полный календарный месяц МРОТ.

В нашем случае работник имеет право на расчет пособия из среднего заработка, поскольку отработал более трех месяцев за последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности.

Затем для расчета среднего дневного заработка определим учитываемый размер премиальных и других выплат в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение).

При расчете среднего заработка учтены все три квартальные премии, так как они начислены за период, не превышающий по продолжительности расчетный период. Однако, поскольку расчетный период отработан не полностью, они учитываются пропорционально отработанному времени (п. 14 Положения).

В нашем случае они должны учитываться в сумме 8641,43 руб. (9000 руб. : 251 день х 241 день, где 251 - число рабочих дней по норме в расчетном периоде, 241 - число рабочих дней, фактически отработанных работником в этом периоде).

Ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, при не полностью отработанном времени в расчетном периоде учитываются по фактически начисленным суммам.

Рассчитаем средний дневной заработок. Он составит 185,28 руб. ((36 011,90 руб. + 8641,43 руб.) : 241 день).

Дневное пособие по больничному листу с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа составит 111,17 руб. (185,28 руб. х 60%).

Так как дневное пособие не превышает максимальную величину дневного пособия (12 480 руб. : 15 рабочих дней = 832 руб., где 15 - число рабочих дней в январе 2005 г.), сумма пособия составит 555,85 руб. (111,17 руб. х 5 дней, где 5 - число рабочих дней по графику работы, пропущенных в связи с нетрудоспособностью).

Итак, с суммой больничных мы определились.

Поскольку организация ведет как облагаемую, так и не облагаемую ЕНВД деятельность, а заместитель директора занят и там, и там, начисленная сумма по больничному листу распределяется между видами деятельности.

"Вмененная" часть пособия по временной нетрудоспособности оплачивается в том же порядке, в котором оплачиваются больничные работникам, занятым в переведенной на уплату ЕНВД деятельности.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, являющимся работниками организаций, применяющих систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

- средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ;

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей вышеуказанный размер.

К той части пособия, которая относится к деятельности, облагаемой обычными налогами, применяется общий порядок.

С 1 января 2005 г. первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет организации, а остальные дни - за счет средств ФСС РФ (ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год").

Для нашего расчета необходимо вычислить долю, пропорционально которой будет распределяться пособие.

Законодательно способ распределения пособия между видами деятельности не установлен, поэтому, по нашему мнению, можно использовать расчет доли выручки от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общих доходах организации. Это должно быть определено в учетной политике организации.

Все показатели надо взять за тот месяц, за который выплачивается пособие. В нашем случае это выручка за январь 2005 г.

Например, выручка в январе 2005 г. составила:

- от производственной деятельности - 230 000 руб. (без НДС);

- от розничной торговли - 150 000 руб.

Доля выручки от производственной деятельности составляет 60,53% (230 000 руб. : (230 000 руб. + 150 000 руб.) х 100).

Соответственно, доля розничной торговли - 39,47%.

Таким образом, к производственной деятельности необходимо отнести 336,46 руб. пособия по больничному листу (555,85 руб. х 60,53%), а к розничной - 219,39 руб. (555,85 руб. х 39,47%).

Поскольку первый день нетрудоспособности заместителя директора пришелся на воскресенье, за счет средств организации будет оплачен только один рабочий день (24 января 2005 г.).

Следовательно, по деятельности, облагаемой в общем режиме, ФСС РФ должен возместить 269,17 руб. (336,46 руб. : 5 дней х 4 дня). За счет собственных средств организация выплатит 67,29 руб.

По деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, ФСС РФ должен возместить 240 руб. (720 руб. : 15 дней х 5 дней, где 720 руб. - МРОТ, установленный с 1 января 2005 г., 15 - число рабочих дней в январе 2005 г., 5 - число рабочих дней по графику, пропущенных из-за болезни). Эта сумма больше, чем фактическая величина пособия (219,39 руб.), относящаяся к розничной торговле. Поэтому ФСС должен возместить именно фактическую сумму.

Итого: по больничному листу за счет средств ФСС РФ должно быть выплачено 488,56 руб. (269,17 руб. + 219,39 руб.), а за счет организации - 67,29 руб.

В утешение тому, кому предстоит все это рассчитывать, хочется сказать, что ФСС РФ в своем Письме от 15.02.2005 N 02-18/07-1243 великодушно разрешил делать этот расчет на отдельном листе и прикреплять его к листку нетрудоспособности.

В.Егоров

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

21.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——