Вопрос: Организация построила собственными силами сооружение, которое через 6 месяцев использования будет демонтировано. Вправе ли налогоплательщик, применяющий метод начисления, учесть расходы на строительство в составе материальных расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ), относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). При этом в соответствии с п.4 ст.254 НК РФ в случае, если налогоплательщик в качестве материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.319 НК РФ, то есть по прямым расходам.

По нашему мнению, оценка на основании норм ст.319 НК РФ может применяться именно в отношении продукции, изготовляемой для продажи, но в отдельном случае оставляемой для собственных нужд (например, оборудование, станки). Поскольку сооружение не является продукцией, выпускаемой организацией, данное положение не распространяется на ситуацию, указанную в вопросе. В связи с изложенным считаем, что налогоплательщик вправе учесть понесенные расходы (материалы, соответствующую часть оплаты труда и др.) при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п.1 ст.252, пп.49 п.1 ст.264 НК РФ), являющихся косвенными расходами, которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, с учетом требований, предусмотренных НК РФ (п.п.1, 2 ст.318 НК РФ). При этом стоимость сооружения не формируется.

М.П.Захарова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.01.2004

————