"Новая бухгалтерия", 2005, N 5

Вопрос: Можно ли в бухгалтерском учете отразить расходы на услуги связи (при условии, если договор не заключался) проводками: Дебет 91 - Кредит 76 - 1200 руб., Дебет 99 - Кредит 91 - 1200 руб.?

По налоговому учету сумму 1200 руб. в состав расходов не включили, так как отсутствует договор.

Как отразить образовавшуюся разницу (1200 руб. х 24% = 288 руб.) в бухгалтерском учете и в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках"?

Ответ: Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах устанавливает ПБУ 10/99 "Расходы организации". Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы:

- по обычным видам деятельности;

- операционные;

- внереализационные (п. 4 ПБУ 10/99).

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Соответственно если указанные в вопросе расходы не могут быть признаны организацией расходами по обычным видам деятельности, то они признаются прочими расходами и отражаются в учете проводками:

Дебет 91 - Кредит 76 - 1200 руб.;

Дебет 99 - Кредит 91 - 1200 руб.

В налоговом учете затраты, которые документально не подтверждены, не могут быть отнесены к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 49 ст. 270, ст. 252 НК РФ).

При этом следует отметить, что оформленный в соответствии с законодательством Российской Федерации счет на оплату услуг связи является документом, подтверждающим данные расходы. А если у организации имеется и акт об оказанных услугах связи, то такие расходы можно учесть и в целях налогообложения прибыли. Поэтому организация прежде всего должна определить, насколько наличие договора в данном случае является необходимым условием для отнесения затрат на услуги связи в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Разницы, образующиеся в связи с различиями в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете, нужно отражать в бухгалтерском учете и в форме N 2 только в том случае, если организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (данное Положение субъектами малого предпринимательства может не применяться).

Согласно ПБУ 18/02 расходы, которые в бухучете отражаются, а в налоговом учете - нет, называются постоянными разницами. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

Возникновение постоянной разницы влечет за собой необходимость доначислить налог на прибыль. Сумма доначисленного налога будет при этом называться постоянным налоговым обязательством (ПНО), которое признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).

Эта сумма определяется путем умножения постоянной разницы на установленную законодательством ставку налога на прибыль (1200 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 99/"ПНО" - Кредит 68/"Налог на прибыль" - 288 руб.

В форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются справочно.

И.Горшкова

Подписано в печать

21.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——