"Новая бухгалтерия", 2005, N 5

Налоговые отношения

Постановление Правительства РФ от 23.03.2005 N 156 "О внесении изменений в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908" ("Российская газета", 31.03.2005) ("Официальные документы и разъяснения", N 8, 2005)

Правительство РФ внесло изменения в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Перечень льготируемых товаров фактически расширен. Если в первоначальном варианте, например, хлеб из пшеничной муки облагался по ставке 10% по кодам 91 1450 - 91 1498, то в новой редакции - уже по кодам 91 1401 - 91 1498.

Эти изменения вводятся с 1 марта 2005 г.

Приказ Минфина России от 17.03.2005 N 40н "Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и рекомендаций по ее заполнению" (Зарегистрирован в Минюсте России 28.03.2005 N 6452) ("Российская газета", 07.04.2005) ("Официальные документы и разъяснения", N 9, 2005)

В связи с изменениями в гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ, вступившими в силу с 1 января 2005 г., Минфином утверждена новая форма Расчета авансовых платежей.

Из принципиальных изменений отметим исключение специального раздела для расчета права на применение регрессии и новую регрессивную шкалу ЕСН.

В остальном Расчет не изменился. Из титульного листа удалены поля для указания ИНН руководителя и главного бухгалтера, а в разд. 1 увеличены поля для КБК и добавлен новый код - "Тип страхователя".

Применяется новый Расчет начиная с отчетности за I квартал 2005 г.

Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 30н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (Зарегистрирован в Минюсте России 28.03.2005 N 6445) ("Российская газета", 07.04.2005) ("Официальные документы и разъяснения", N 8, 2005)

Данным Приказом утверждена новая форма декларации для организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Принципиальных отличий от старой формы нет. Редакционные изменения затронули в основном титульный лист и разд. 1. Так, на титульном листе предприниматели теперь будут указывать свой номер по ОГРНИП, а для организаций отменено указание ИНН руководителя и главного бухгалтера.

В разд. 1 увеличены поля для отражения новых КБК. Эти коды указываются отдельно для сумм налога к доплате в бюджет и отдельно - для причитающихся к возврату. Это имеет значение, например, если по итогам года уплачивается минимальный налог, а суммы единого налога заявляются к возврату. Достоверность сведений разд. 1 подтверждают подписями руководитель и главный бухгалтер.

Новая декларация применяется начиная с отчета за I квартал 2005 г.

Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 29н "Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и Порядка ее заполнения" (Зарегистрирован в Минюсте России 24.03.2005 N 6417) ("Российская газета", 31.03.2005) ("Официальные документы и разъяснения", N 8, 2005)

С 1 января 2005 г. вступила в силу гл. 25.2 "Водный налог" НК РФ, заменившая плату за пользование водными объектами водным налогом. Поэтому Минфин и утвердил новую форму декларации. Декларация по водному налогу очень похожа на прежнюю, но имеет и отличия.

Новый титульный лист практически ничем не отличается от прежнего, но теперь в нем нужно указывать код по ОКВЭД. Водный налог уплачивается только по месту нахождения объекта водопользования. Суммы налога, относящиеся к этому объекту, указываются в разд. 1.

Во всех подразделах разд. 2 указываются КБК, коды водопользования и наименование объекта. В подразделе 2.1 дополнительно указываются цели забора воды и установленные лимиты, в подразделе 2.2 - сведения о договоре на водопользование.

В новой декларации отсутствует деление показателей водопользования по лицензии и без, исключены сведения о сбросе сточных вод, а также о льготах.

Применяется новая декларация начиная с отчетности за I квартал 2005 г.

Приказ Минфина России от 17.02.2005 N 23н "О внесении изменения в Приложение N 2 к Инструкции о порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 ноября 2004 года N 96Н" (Зарегистрирован в Минюсте России 14.03.2005 N 6392) ("Российская газета", 19.03.2005) ("Официальные документы и разъяснения", N 7, 2005)

Этим Приказом внесены изменения в Инструкцию по заполнению декларации по ЕНВД, которые применяются, начиная с отчета за I квартал 2005 г.

Виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, дополнены деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы. Поэтому Таблица кодов видов деятельности и значений базовой доходности дополнена соответствующими показателями.

Письмо Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-05-04/49 "О плательщиках ЕНВД"

Согласно ст. 346.27 НК РФ стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. А магазин - это специально оборудованное стационарное здание (или его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям.

Этим Письмом Минфин разъяснил, что торговая точка, расположенная в здании, не приспособленном для ведения розничной торговли, признается объектом нестационарной торговой сети. В этом случае исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием показателя базовой доходности - торговое место.

Письмо Минфина России от 14.02.2005 N 03-03-01-04/2/23 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль организаций"

Этим Письмом Минфин разъяснил, что организации с обособленными подразделениями уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль в федеральный бюджет только по месту нахождения самой организации. Часть налога, зачисляемая в бюджет субъектов РФ, уплачивается по месту нахождения самой организации и по месту нахождения обособленных подразделений.

Если несколько обособленных подразделений находятся на территории одного субъекта РФ, то распределять налог по каждому из них не нужно. Сумма налога в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной с учетом всех подразделений, находящихся на этой территории. Обособленное подразделение, через которое уплачивается налог, организация выбирает самостоятельно.

Письмо ФНС России от 01.02.2005 N 22-1-12/089 "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

Согласно гл. 26.3 НК РФ под распространением и (или) размещением наружной рекламы понимается деятельность организаций и предпринимателей по предоставлению и (или) использованию принадлежащих им стационарных технических средств для размещения (распространения) рекламной информации.

В свою очередь к стационарным средствам наружной рекламы относятся только те, которые размещены на объектах недвижимого имущества (земле, зданиях, строениях, сооружениях и т.п.), непосредственно связаны с ними и не предназначены для перемещения.

На основании этого ФНС разъяснила, что реклама, размещаемая внутри зданий, строений и сооружений, в частности в вагонах метрополитена и на щитах, расположенных в вестибюлях станций и на эскалаторах, не относится к наружной рекламе в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД.

Письмо ФНС России от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@ "О налоге на имущество организаций" ("Официальные документы и разъяснения", N 8, 2005)

Главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества в случае, если организация (или ее обособленное подразделение) создана или ликвидирована в течение налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой по налогу является среднегодовая стоимость имущества организации, т.е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

ФНС разъяснила, что при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т.е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).

Если организация, например, создана в мае, то при расчете среднегодовой стоимости имущества его остаточную стоимость все равно необходимо разделить на 12 месяцев плюс 1.

Аналогичным образом рассчитывается средняя стоимость имущества при ликвидации организации (обособленного подразделения) до окончания года (отчетного периода).

Письмо ФНС России от 02.02.2005 N 02-1-07/2 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли процентов по инвестиционному налоговому кредиту" ("Официальные документы и разъяснения", N 8, 2005)

Статьей 265 НК РФ установлено, что при исчислении налога на прибыль к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Под долговым обязательством согласно ст. 269 НК РФ понимаются кредиты (товарные и коммерческие), займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Этим Письмом ФНС разъяснила, что долговые обязательства, расходы в виде процентов по которым относятся к внереализационным, носят гражданско-правовой характер.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога, при котором в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшаются платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Поэтому проценты по инвестиционному налоговому кредиту не относятся к процентам по заимствованиям гражданско-правового характера и не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Государственное регулирование

Постановление Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" ("Официальные документы и разъяснения", N 9, 2005)

Положение устанавливает порядок наличных расчетов за оказанные организациями и предпринимателями услуги населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей бланков строгой отчетности. К таким бланкам отнесены квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы.

Как и ранее, формы бланков утверждает Минфин России. Для этого заинтересованные органы государственной власти, Центральный банк РФ или объединение предпринимателей должны обратиться с заявкой, к которой необходимо приложить целый ряд документов (от описания бланка до инструкции по его заполнению).

Кроме этого определен перечень обязательных реквизитов бланка и порядок его заполнения.

Все ранее утвержденные Минфином бланки могут применяться до утверждения новых, но не позднее 1 января 2007 г.

Д.Мозоль

Подписано в печать

21.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——