Вопрос: Организация, работающая по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, приобрела в соседнем городе две квартиры в жилом доме и осуществляет процедуру вывода помещений в нежилые с целью использования их под офис. Каков порядок начисления амортизации по данным квартирам до и после вывода помещений в нежилые?

Ответ: Порядок определения расходов при расчете единого налога при применении упрощенной системы налогообложения (УСНО) налогоплательщиками, избравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен в ст.346.16 Налогового кодекса РФ (п.1 ст.346.14 НК РФ). В частности, в п.1 указанной выше статьи перечислен исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога.

Амортизационные отчисления по основным средствам при УСНО не начисляются. Вместо них для целей определения налоговой базы принимаются расходы на приобретение основных средств (пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ). При этом в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСНО, расходы на их приобретение принимаются в момент ввода таких основных средств в эксплуатацию (п.3 ст.346.16 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.288 Гражданского кодекса РФ жилые помещения предназначены для проживания граждан. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое (п.3 ст.288 ГК РФ). Этот перевод производится в порядке, определяемом жилищным законодательством (ст.ст.7, 8 и 9 Жилищного кодекса РСФСР).

Учитывая изложенное, после перевода квартир в нежилые помещения организация включает в состав расходов при расчете единого налога стоимость указанных помещений в момент ввода их в эксплуатацию (п.3 ст.346.16 НК РФ). До перевода жилых помещений в нежилые включение в состав расходов стоимости квартир считаем неправомерным, поскольку помещения еще не переданы в эксплуатацию и не используются в деятельности организации (ст.ст.252, 346.16 НК РФ).

Следует отметить, что в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на УСНО, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл.25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п.3 ст.346.16 НК РФ).

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.01.2004

————