"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 16

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НДС.

КАК ЕГО ПОЛУЧИТЬ? КАК ПРОДЛИТЬ?

Многие из вас могут получить полное освобождение от уплаты НДС практически со всех операций, облагаемых этим налогом в соответствии с гл.21 НК РФ. О том, как его получить (продлить) в 2005 г., рассказывает ведущий эксперт "БП" Евгений Бондарь.

Как его получить?

В 2005 г. право на освобождение имеют организации и индивидуальные предприниматели, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три предшествующих календарных месяца не превысила 1 млн руб. либо отсутствовала вовсе (п.1 ст.145 НК РФ). Не могут получить освобождение от НДС налогоплательщики, которые реализуют только подакцизные товары (п.2 ст.145 НК РФ) или в каком-либо календарном месяце (из трех предшествующих) реализовали подакцизные товары и не вели раздельный учет реализации подакцизных и неподакцизных товаров, соответствующий налоговому и бухгалтерскому законодательству.

К сведению! Освобождение от НДС не применяется в отношении обязанностей организации (индивидуального предпринимателя), возникающих в связи с ввозом на таможенную территорию РФ товаров, подлежащих налогообложению в соответствии с пп.4 п.1 ст.146 НК РФ, и иных обязанностей, в том числе налогового агента, в соответствии с НК РФ и другими актами законодательства РФ о налогах и сборах. Организации, уплачивающие ЕНВД для отдельных видов деятельности, имеют право на освобождение от НДС только в отношении операций, не облагаемых единым налогом.

Заметим, что сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которой определяется, имеет ли организация (индивидуальный предприниматель) право на освобождение, следует исчислять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (в соответствии со ст.ст.147 - 148 НК РФ). Для профессиональных участников рынка ценных бумаг при осуществлении ими дилерской деятельности на рынке ценных бумаг, а также для любых других организаций, осуществляющих операции купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет, выручкой от реализации ценных бумаг для целей применения п.1 ст.145 НК РФ является продажная стоимость ценных бумаг.

В сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения п.1 ст.145 НК РФ не включаются:

- выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД по определенным видам деятельности;

- суммы денежных средств, перечисленные в ст.162 НК РФ, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги);

- выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

- операции, перечисленные в пп.2 - 4 п.1 и п.2 ст.146 НК РФ;

- операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ.

Пример 1. ООО "Мир" - организация розничной торговли (г. Москва). В I квартале 2005 г. у нее были отмечены следующие показатели: выручка от реализации неподакцизных товаров в январе - марте 2005 г. - 1 062 000 руб. (в том числе НДС 18% - 162 000 руб.), выручка от оказания услуг (комиссионное вознаграждение) - 59 000 руб. (в том числе НДС 18% - 9000 руб.). Согласно учетной политике организации на 2005 г. момент определения налоговой базы по НДС при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Имеет ли организация право на освобождение?

ООО "Мир" может воспользоваться правом на освобождение от обязанностей плательщика НДС с 1 апреля 2005 г., так как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которой определяется это право организации (индивидуального предпринимателя), составляет менее 1 млн руб. (900 000 руб. + 50 000 руб.).

Организации (индивидуальные предприниматели), решившие использовать свое право на освобождение согласно п.3 ст.145 НК РФ, должны представить в налоговый орган по месту своего учета до 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица решили использовать право на освобождение, уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342, и следующие документы:

- выписки из бухгалтерского баланса (представляют организации), из книги продаж, из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Отметим, что уведомление вместе с вышеуказанными документами организация (индивидуальный предприниматель) может отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма (п.7 ст.145 НК РФ).

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что ООО "Мир" решило реализовать свое право на освобождение от НДС с 1 апреля 2005 г.

В этом случае ООО "Мир" должно представить в налоговый орган по месту своего нахождения: уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-3-03/342, выписки из бухгалтерского баланса и из книги продаж, копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур не позднее 20 апреля 2005 г.

К сведению! Суммы НДС, принятые организацией к вычету в соответствии со ст.ст.171 и 172 НК РФ до использования ею права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с гл.21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, после отправки организацией уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов (п.8 ст.145 НК РФ). Организации (индивидуальные предприниматели), принявшие учетную политику для целей налогообложения по мере поступления денежных средств и отгрузившие товары (работы, услуги) до использования права на освобождение, оплата по которым поступила в период использования налогоплательщиком права на освобождение, обязаны уплатить в бюджет суммы НДС, предъявленные покупателям за эти товары (работы, услуги).

Отметим, что организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено (п.4 ст.145 НК РФ).

Право на освобождение, как это определено п.5 ст.145 НК РФ, может быть утрачено, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели его используют:

- сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1 млн руб.;

- ими осуществлялась реализация только подакцизных товаров или реализация подакцизных и неподакцизных товаров, но не велся их раздельный учет, соответствующий налоговому и бухгалтерскому законодательству.

К сведению! Нормы ст.145 НК РФ на лиц, применяющих УСН, не распространяются с момента перехода на эту систему налогообложения (см. Письмо МНС России от 24 марта 2003 г. N ВГ-6-03/337).

Отметим, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие освобождение, не должны ежеквартально представлять декларации по НДС. Декларация по этому налогу должна представляться организацией (индивидуальным предпринимателем) в налоговый орган только в случае выставления ими счета-фактуры с выделением суммы НДС, на что указано в п.5 ст.173 НК РФ, поскольку именно в этом случае организация (индивидуальный предприниматель) обязан(а) исчислить и уплатить в бюджет сумму налога, указанную в соответствующем счете-фактуре или в случае осуществления ими операций, предусмотренных ст.161 НК РФ.

К сведению! Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст.145 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога представляют титульный лист и разд.1.1 Декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н. А в случае осуществления ими операций, предусмотренных ст.161 НК РФ, представляют титульный лист и разд.1.2 и 2.2 вышеуказанной Декларации.

Как продлить право на освобождение?

По окончании периода освобождения организации (индивидуального предпринимателя) от НДС ей (ему) надо отчитаться перед налоговым органом по его итогам и решить, будет ли она (он) использовать свое право дальше. Для этого у них есть 20 дней после того, как истек срок действия освобождения от НДС. Например, если организация была освобождена с 1 апреля 2004 г., то отчитаться и сообщить о принятом решении ей надо до 20 апреля 2005 г.

Организации (индивидуальные предприниматели), которые решили продолжить использовать свое право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения:

- документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с правилами, указанными выше, без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн руб.;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев.

К сведению! При продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев в соответствии с п.4 ст.145 НК РФ организации могут использовать форму уведомления, утвержденную Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342. При отказе от использования права на освобождение в соответствии с п.4 ст.145 Кодекса налогоплательщики могут представлять в налоговый орган уведомление в произвольной форме.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

21.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——