"Финансовая газета", 2005, N 16

Вопрос: Организация, имеющая обособленные подразделения, была реорганизована по состоянию на 1 августа 2004 г. При этом налоговая декларация по налогу на имущество организаций за семь месяцев была составлена по форме годового расчета. Каковы порядок расчета среднегодовой стоимости имущества и порядок уплаты налога для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода?

Ответ: В случае ликвидации обособленного подразделения организации в течение налогового периода организации следует исчислить сумму налога исходя из среднегодовой стоимости имущества обособленного подразделения с учетом начисленных сумм авансовых платежей за отчетные периоды до момента ликвидации и исчислить сумму налога на имущество организаций, подлежащую уплате в бюджет. Пунктом 1 ст.374 НК РФ определено, что объектом обложения данным налогом для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.1 ст.375 НК РФ). При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Согласно п.4 ст.376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения по данному налогу, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. В данном случае необходимо учитывать, что гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных, реорганизованных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в п.4 ст.376, с учетом положений ст.379 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.379). Учитывая, что налоговой базой является среднегодовая (т.е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, при ее определении, а также при расчете средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году и в соответствующем отчетном периоде (т.е. в квартале, полугодии и девяти месяцах календарного года). Следовательно, при исчислении среднегодовой (средней) стоимости имущества числитель формируется исходя из фактического количества месяцев нахождения данного имущества на балансе организации в данном налоговом (отчетном) периоде, т.е. складывается остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого из двенадцати месяцев (в тех месяцах, когда организация еще не была зарегистрирована, это число будет 0). В знаменателе стоит постоянная величина - количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (т.е. 13, 10, 7 или 4).

Таким образом, на основании п.4 ст.376 НК РФ налоговая база за период с 1 января 2004 г. по 1 августа 2004 г. должна быть определена как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа 2004 г. (на 1-е число следующих месяцев календарного и на 1 января 2005 г. остаточная стоимость равна нулю), на количество месяцев в календарном году, увеличенное на единицу (т.е. 12 + 1), с учетом положений пп.1 и 2 этой статьи. Согласно п.1 ст.382 НК РФ сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной согласно п.1 ст.382 НК РФ, и суммой авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода (п.2 ст.382). Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п.1 ст.376 НК РФ определяется отдельно.

Что касается вопроса о порядке исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении созданных или ликвидированных обособленных подразделений, по которым уплачены авансовые платежи по этому налогу, то следует учитывать норму ст.45 НК РФ, согласно которой обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Причем налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. На основании этого налогоплательщик вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций в отношении созданного или ликвидированного в течение календарного года обособленного подразделения до срока ее представления, установленного п.3 ст.386 НК РФ.

М.Скиба

Ведущий специалист

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

20.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——