"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2005, N 2

ДОСТАВКА МАТЕРИАЛОВ: КТО ПЛАТИТ?

Стороны могут предусмотреть в договоре любой порядок приобретения материалов. Например, часто материалы для строительных работ приобретает та организация, которая выполняет эти работы - подрядчик или субподрядчик. Или заказчик обеспечивает материалами подрядчика, либо генподрядчик поставляет материалы субподрядчику <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об учете в ситуации, когда материалы для выполнения работ поставляет заказчик, читайте в статье, опубликованной в журнале "Учет в строительстве" N 1, 2005, с. 39.

В нашей статье мы рассмотрим ситуацию, когда по условиям договора генподрядчик обеспечивает материалами субподрядчика. Причем расходы по самим стройматериалам включены в смету подрядчика. А вот что касается их транспортировки, то мы разберем два варианта: когда такие расходы берет на себя генподрядчик и когда их возмещает субподрядчик.

Первый вариант: генподрядчик несет

расходы по транспортировке материалов

На практике часто расходы по обеспечению субподрядчика стройматериалами, включая расходы по их транспортировке, берет на себя генподрядчик. В этом случае в стоимость работ, выполненных субподрядчиком, расходы по оплате транспортировки стройматериалов не включаются. Они учитываются у генподрядчика:

- в общей стоимости материалов (на счете 10 "Материалы"), если купленные материалы напрямую доставляют субподрядчику;

- в составе общей стоимости работ по договору подряда (на счете 20 "Основное производство"), если материалы доставляют до субподрядчика со склада генподрядчика, то есть имеется временной разрыв между покупкой материалов генподрядчиком и их доставкой субподрядчику, а также их завоз на склад генподрядчика.

Пример 1. По условиям договора ЗАО "Строительный трест" (генподрядчик) обеспечивает материалами ЗАО "Агава" (субподрядчик). При этом расходы по транспортировке материалов оплачивает генподрядчик.

В марте 2005 г. ЗАО "Строительный трест" оплатило доставку имеющихся материалов до субподрядчика - 4130 руб. (в том числе НДС - 630 руб.). В учете ЗАО "Строительный трест" (генподрядчик) бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 60

- 3500 руб. (4130 - 630) - оплачена доставка материалов субподрядчику;

Дебет 19 Кредит 60

- 630 руб. - отражен НДС по доставке материалов;

Дебет 60 Кредит 51

- 4130 руб. - оплачена доставка материалов субподрядчику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 630 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по доставке материалов субподрядчику.

В учете субподрядчика полученные материалы (с учетом стоимости их транспортировки) будут отражены на счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Второй вариант: субподрядчик несет

расходы по транспортировке материалов

В этом случае субподрядчик компенсирует генподрядчику расходы по оплате транспортировки материалов. Однако на практике генподрядчик, как правило, вынужден вначале сам оплатить услуги транспортных организаций, а затем скорректировать (уменьшить) размер оплаты по договору субподряда на эту сумму. При этом хочется обратить ваше внимание вот на какой момент. Поскольку в данном случае генподрядчик не перепродает услуги по транспортировке материалов субподрядчику, а получает от него лишь компенсацию за них, то для правильного учета данных затрат необходимо четко изложить в договоре такой вариант расчетов. В этом случае вы сможете отразить сумму компенсации транзитом через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а не включать ее в свою выручку, начисляя тем самым налоги с реализации.

Пример 2. По условиям договора ОАО "Стройсервис" (генподрядчик) обеспечивает материалами ЗАО "Шалаим" (субподрядчик).

В марте 2005 г. ОАО "Стройсервис" оплатило по счету ОАО "Российские железные дороги" за услуги по транспортировке материалов субподрядчику 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Однако по договору эти расходы обязан компенсировать субподрядчик. В этом же месяце ОАО "Стройсервис" получило от ЗАО "Шалаим" счет за выполненные работы в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). ОАО "Стройсервис" и ЗАО "Шалаим" обменялись извещениями-авизо - о взаимозачете расходов по оплате транспортных услуг на сумму 11 800 руб. В учете ОАО "Стройсервис" (генподрядчик) бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с ОАО "Российские железные дороги" Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены услуги ОАО "Российские железные дороги";

Дебет 76 субсчет "Расчеты с субподрядчиком по оплате транспортировки материалов" Кредит 76 субсчет "Расчеты с ОАО "Российские железные дороги"

- 11 800 руб. - отражена задолженность ЗАО "Шалаим" за оплату транспортировки стройматериалов;

Дебет 20 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - отражен НДС по выполненным субподрядным работам;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет "Расчеты с субподрядчиком по оплате транспортировки материалов"

- 11 800 руб. - произведен взаимозачет с ЗАО "Шалаим" на стоимость транспортных услуг;

Дебет 60 Кредит 51

- 106 200 руб. (118 000 - 11 800) - оплачены субподрядчику выполненные работы за минусом его задолженности по оплате транспортировки стройматериалов;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС по выполненным и оплаченным субподрядным работам.

В учете ЗАО "Шалаим" (субподрядчик) стоимость доставки материалов будет учтена на счете 20 "Основное производство".

Примечание. Условия взаимозачета обязательств

Взаимозачет полной суммы обязательств или их части возможен, если требования сторон однородны, срок платежа наступил (не указан или определен моментом востребования). При этом для зачета достаточно заявления лишь одной стороны. А в ст. 411 Гражданского кодекса РФ перечислены случаи, когда зачет обязательств не допускается.

Это требования:

- по которым истек срок исковой давности;

- о возмещении вреда жизни и здоровью;

- о взыскании алиментов;

- о пожизненном содержании;

- другие, предусмотренные договором или законом (например, нельзя зачесть требования к ООО при внесении вклада в уставный капитал, что прописано в п. 2 ст. 90 Гражданского кодекса РФ).

И.Н.Ложников

Директор

Департамента методологии

бухгалтерского учета

ЗАО "АФ "Внешаудит"

Подписано в печать

18.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——