Вопрос: В июле 2003 г. организация получила освобождение от уплаты НДС на основании ст.145 НК РФ. В декабре 2003 г. на расчетный счет организации поступил аванс под предстоящее выполнение работ, которые будут закончены во II квартале 2004 г.

С 01.01.2004 организация переходит на упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения являются доходы. На основании переходных положений гл.26.2 НК РФ в налоговую базу на дату перехода включаются все суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима. Если организация включает аванс в налогооблагаемую базу, то происходит превышение установленной ст.145 НК РФ суммы в 1 млн руб. Имеет ли право организация с 01.01.2004 перейти на упрощенную систему налогообложения?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.

Согласно п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 2 ст.346.12 НК РФ установлено, что организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 НК РФ, не превысил 11 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж).

Учитывая изложенное, к организации, переходящей на упрощенную систему налогообложения, фактически неприменимы положения ст.145 НК РФ с даты такого перехода. Считаем, что в рассматриваемом случае организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если она удовлетворяет требованиям п.2 ст.346.12 НК РФ.

Помимо прочего следует отметить, что при переходе на упрощенную систему налогообложения организация обязана учесть переходные положения, связанные с таким переходом. В частности, на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, т.е. на 01.01.2004, в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения (пп.1 п.1 ст.346.25 НК РФ).

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.01.2004

————