Вопрос: Строительная организация работает по упрощенной системе налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Для выполнения работ по договорам подряда организация привлекает субподрядчиков. Расходы на оплату услуг субподрядных организаций включаются в состав расходов и учитываются при налогообложении.

Уменьшают ли расходы по оплате работ, выполненных субподрядчиками, доходы налогового периода с целью непревышения установленного ограничения в 15 млн руб.? Как учитывается НДС при расчете налоговой базы по единому налогу?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Если из условий договора не вытекает иное, подрядчик вправе привлечь к выполнению работ субподрядчика. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п.1 ст.706 ГК РФ). Субподрядчик во взаимоотношения генподрядчика с заказчиком по общему правилу не вступает.

Согласно ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбора налогоплательщика признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ (п.1 ст.346.15 НК РФ).

Следовательно, в доходы генподрядчика включается вся сумма, причитающаяся ему по договору подряда, без ее уменьшения на сумму затрат на оплату работ, выполненных субподрядчиками, поскольку именно подрядчик передает заказчику право собственности на результаты выполненных работ по договору, хотя бы и часть из них произведена субподрядчиком.

НДС, уплаченный субподрядным организациям, учитывается при расчете налоговой базы по единому налогу в качестве самостоятельного вида расходов (пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ). Организации, применяющие УСНО, плательщиками НДС не являются (ст.346.11 НК РФ). Соответственно, реализация работ заказчику в таком случае НДС не облагается.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.01.2004

————