Вопрос: Покупатель, работающий по упрощенной системе налогообложения, возвращает поставщику бракованный товар. Покупатель выписывает накладную на этот товар и счет-фактуру без НДС и просит зачесть эту сумму в счет оплаты другого товара. Поставщик находится на общей системе налогообложения.

Вправе ли организация-поставщик принять к вычету суммы НДС по возвращенным товарам?

Ответ: Согласно п.5 ст.171, п.4 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Таким образом, вычеты, предусмотренные п.5 ст.171 НК РФ, производятся в случае, когда НДС по ранее отгруженным, но впоследствии возвращенным товарам был уплачен поставщиком в бюджет.

По нашему мнению, при получении поставщиком (возврате покупателем) товара ненадлежащего качества счет-фактура ни покупателем, ни поставщиком не составляется, поскольку реализации товара в такой ситуации не происходит (ст.475 ГК РФ, п.3 ст.168, п.1 ст.39 НК РФ). В данном случае на ранее выписанном поставщиком счете-фактуре может быть сделана отметка о возврате, служащая основанием для осуществления сторнировочной записи в книге продаж поставщика (т.е. если отгрузка и возврат товара произошли в рамках одного налогового периода, то НДС, исчисленный ранее при реализации товара, в бюджет уплачиваться не будет) либо регистрации упомянутого счета-фактуры в книге покупок поставщика в качестве одного из оснований для вычета НДС, предусмотренного п.5 ст.171 НК РФ, в порядке, установленном п.4 ст.172 НК РФ (в случае, если возврат товара произошел после уплаты поставщиком НДС в бюджет с реализации товара).

При этом отметим, что так как организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с гл.21 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России - п.2 ст.346.11 НК РФ), положения гл.21 НК РФ, и в частности нормы ст.ст.168, 169 НК РФ об обязательности выставления счетов-фактур покупателям, ведения журналов выставленных и полученных счетов-фактур, а также ведения книги продаж и книги покупок, на них не распространяются.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.01.2004

————