"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 8

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 03.03.2005 N 32Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ

И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Минюст России 30 марта нынешнего года зарегистрировал новые декларации по акцизам. Документ опубликовали 7 апреля. А старый Приказ МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675 "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и Инструкций по их заполнению" утратил силу.

Пожалуй, основное отличие нового комплекта акцизных деклараций от старого состоит в том, что теперь акцизам на табачные изделия "посвящен" отдельный бланк. В этом номере мы публикуем одну декларацию: "общую" (ее заполняют по всем подакцизным товарам, кроме нефтепродуктов, табачных изделий, алкогольных напитков, реализуемых с акцизных складов, и подакцизного минерального сырья). Остальные формы будут опубликованы в следующем номере. Почему?

Когда сдавать декларации?

Дело в том, что в п. 11 нового Приказа говорится: он применяется "начиная с представления налоговой декларации за март 2005 года". А отчитываются плательщики акцизов по-разному: сроки подачи деклараций зависят от вида товаров, которые продают или производят фирмы. Так, например, оптовые фирмы, которые реализуют алкогольную продукцию с акцизных складов, сдают декларации не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. К сожалению, на момент подписания номера в печать этот срок (по отчетности за март) уже прошел. Большинство же плательщиков акцизов должны успеть отчитаться за март до 26 апреля. Поэтому декларации мы публикуем в первую очередь для них.

Титульные листы деклараций: что нового?

Титульные листы новых деклараций по сравнению с прошлогодними изменились несущественно. Каждый из них, как и прежде, состоит из двух страниц. Теперь на первой странице индивидуальные предприниматели указывают свой основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП). А вот вторую страницу титульного листа им заполнять не надо. Напомним: раньше в нее вписывали свои данные индивидуальные предприниматели, руководители и главные бухгалтеры, у которых не было ИНН. Теперь же эту страницу заполняют только руководители и главные бухгалтеры (в случае отсутствия у них ИНН).

"Общая" декларация по акцизам

"Общую" декларацию заполняют те, кто производит:

- алкогольную продукцию (спирт питьевой, водку и ликероводочные изделия, коньяк, вино и т.п.), пиво, этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию;

- легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с.

Фирмы - производители перечисленных товаров платят акциз при их продаже, а также передаче на давальческой основе, в счет вклада в уставный капитал других компаний, для собственных нужд, в качестве взноса по договору о совместной деятельности и т.п.

Сдают декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 5 ст. 204 НК РФ).

Обратите внимание: с 1 января 2005 г. несколько изменился порядок налогообложения вин крепостью свыше 9 процентов. По общему правилу завод-изготовитель обязан передать эти напитки акцизному складу для последующей продажи. Владельцем такого склада может быть либо сам производитель, либо самостоятельная оптовая фирма. Отгружая вина акцизному складу оптовой компании, изготовитель платит только 35 процентов от суммы акциза, рассчитанного по установленной ставке (п. 2 ст. 193 НК РФ). А оставшиеся 65 процентов начисляет и уплачивает уже торговое предприятие, реализуя продукцию с акцизного склада. Так вот, с 1 января 2005 г. этот порядок не распространяется на натуральные вина (в т.ч. шампанские, игристые, газированные и шипучие). Акцизы по ним (в любом случае) полностью уплачивают производители. Кроме того, с 1 января нынешнего года ставки налога практически на все виды подакцизных товаров повышены.

К Инструкции по заполнению декларации приложены вспомогательные справочники. В них бухгалтер найдет коды объектов налогообложения, коды подакцизных товаров (с действующими налоговыми ставками), коды единиц измерения налоговой базы, коды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика, а также коды субъектов РФ.

Структура декларации практически не изменилась. Она по-прежнему состоит из титульного листа и двух разделов. А вот приложений стало меньше - шесть вместо прошлогодних семи. Финансисты убрали из декларации Приложение 4 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт)". А Приложение 2 теперь называется "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))". То есть в название добавили уточнение "при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии)". Действительно, экспортируемые товары акцизами не облагаются. Но право на такую льготу фирма-экспортер получит только в том случае, если у нее будет поручительство банка или банковская гарантия. При отсутствии этого документа компании придется заплатить акциз (п. 2 ст. 184 НК РФ).

Существенные поправки претерпел разд. 1, кардинально изменились Приложение 1, Приложение 2 и Приложение 3 к декларации. На этих изменениях мы сейчас и остановимся.

Раздел 1

Раздел 1 "Сумма акциза на подакцизные товары..." теперь разбит на два подраздела взамен прежних пяти. В каждом из подразделов нужно указывать свой код бюджетной классификации - ведь акцизы могут зачисляться на разные КБК. Так, например, акциз на пиво имеет КБК 000 1 03 02100 01 0000 110. А акцизам на вина присвоен код 000 1 03 02090 01 0000 110.

Вместо одной строки 030 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" в каждом подразделе появилось две:

- 030 - здесь показывают сумму налога, которую надо заплатить не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;

- 040 - здесь отражают сумму акциза, которую нужно перечислить не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Дело в том, что именно такой порядок уплаты акцизов (равными долями) предусмотрен для производителей алкогольной и спиртосодержащей продукции, легковых автомобилей и мотоциклов (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Приложение 1

Оно называется "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)". Его заполняют столько раз, сколько видов продукции, облагаемой акцизами, производит и реализует фирма. Обратите внимание на следующее. Ставка акциза по одним видам алкогольной продукции установлена в рублях и копейках за 1 литр этилового спирта, который в них содержится. Другие виды облагаются по ставке (в рублях и копейках) за 1 литр всего напитка. Так вот, Приложение 1 заполняют только по тем спиртным напиткам, которые пересчитывают на этиловый спирт (а также по автомобилям и мотоциклам). А напиткам, акциз по которым определяют исходя из всего их объема, "посвящено" Приложение 3 к декларации.

Теперь Приложение 1 разбито на шесть граф вместо восьми. Финансисты убрали из старого Приложения 1 графу 2 "Наименование товара" и графу 5 "Применяемый размер ставки акциза на вино (100% или 35%)". Другие изменения граф Приложения 1 рассмотрим в таблице.

     
   —————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |    Приложение 1 к старой декларации    |   Приложение 1 к новой декларации   |
   +————————————————————————————T———————————+—————————————————————————T———————————+
   |       Название графы       |   Номер   |      Название графы     |   Номер   |
   |                            |   графы   |                         |   графы   |
   +————————————————————————————+———————————+—————————————————————————+———————————+
   |Налоговая база              |     6     |Объем (количество)       |     5     |
   |                            |           |подакцизной продукции    |           |
   +————————————————————————————+———————————+—————————————————————————+———————————+
   |Фактическое содержание      |     7     |Содержание спирта в      |     2     |
   |спирта в подакцизной        |           |подакцизной продукции (%)|           |
   |продукции, % или мощность   |           |или мощность двигателя   |           |
   |двигателя одного легкового  |           |одного легкового         |           |
   |автомобиля, мотоцикла, л. с.|           |автомобиля, мотоцикла    |           |
   |                            |           |(л. с.)                  |           |
   +————————————————————————————+———————————+—————————————————————————+———————————+
   |Налоговая база в пересчете  |     8     |Налоговая база в         |     6     |
   |на 100—процентный спирт или |(гр. 6 x   |пересчете на безводный   |(гр. 5 x   |
   |общая мощность двигателей   |гр. 7 /    |этиловый спирт или общая |гр. 2 /    |
   |легковых автомобилей        |100%) или  |мощность двигателей      |100%) или  |
   |(мотоциклов), л. с., с 1—го |(гр. 6 x   |легковых автомобилей     |(гр. 2 x   |
   |по последнее число отчетного|гр. 7)     |(мотоциклов), л. с.      |гр. 5)     |
   |налогового периода          |           |                         |           |
   L————————————————————————————+———————————+—————————————————————————+————————————
   

Строки 050 Приложения 1 заполняют столько раз, сколько налогооблагаемых операций с данным видом продукции совершила фирма в отчетном месяце. По строке 060 показывают итог по всем сделкам. А информацию о том, какие именно это операции (расшифровка объектов налогообложения) отражают по строкам 070 - 150 Приложения 1. В старой декларации для этого были предназначены только строки 070 Приложения 1. Раньше в Приложении 1 делали и такую расшифровку: сколько вина завод-изготовитель продал с собственного акцизного склада (облагается по полной ставке), а сколько - отгрузил на акцизный склад оптовой фирмы (облагается по ставке в размере 35% от установленной). Для этого служили строки 080 и 090. Сейчас эти данные в Приложении 1 не указывают.

Пример. Цифры условные.

В марте 2005 г. ликероводочный завод ЗАО "Хрусталь" отгрузил на акцизный склад оптовой фирмы ООО "Фортуна" 1000 литров водки (код вида подакцизных товаров 212) крепостью 40 процентов. За отчетный месяц ЗАО "Хрусталь" отгружало продукцию 3 раза:

- в первый раз - 300 литров;

- во второй раз - 200 литров;

- в третий раз - 500 литров.

Налоговая база составила:

- в первый раз - 120 литров (300 л x 40%);

- во второй раз - 80 литров (200 л x 40%);

- в третий раз - 200 литров (500 л x 40%).

Ставка акциза равна 146 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Однако завод реализует водку не с собственного акцизного склада, а продает ее оптовой фирме (код объекта налогообложения 10001). В этом случае берется только 20 процентов налоговой ставки, а остальные 80 - платит оптовая фирма (п. 2 ст. 193 НК РФ).

Итак, сумма акциза, которую должно заплатить ЗАО "Хрусталь" за март 2005 г. (без учета налоговых вычетов), равна:

(120 л + 80 л + 200 л) x (146 руб. x 20%) = 11 680 руб.

Соответствующие строки и графы Приложения 1 бухгалтер заполнил следующим образом.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                          Приложение N 1 к декларации     |
   |                                                                                          |
   | ——————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬    |
   | |Вид подакцизного товара (код строки 010)     |Алкогольная продукция с объемной     |    |
   | |                                             |долей этилового спирта свыше 25      |    |
   | |                                             |процентов (за исключением вин) при   |    |
   | |                                             |реализации производителями на        |    |
   | |                                             |акцизные склады                      |    |
   | +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+    |
   | |Код вида подакцизного товара (код строки 020)|                 212                 |    |
   | +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+    |
   | |Единица измерения налоговой базы (код  строки|                 литр                |    |
   | |030)                                         |                                     |    |
   | +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+    |
   | |Код единицы измерения по ОКЕИ   (код   строки|                 112                 |    |
   | |040)                                         |                                     |    |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————    |
   |                                                                                          |
   |                    Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара                     |
   |                                    (на внутреннем рынке)                                 |
   |                                                                                          |
   |    ————T———————————T——————T—————————————T————————————T——————————————————————————————¬    |
   |    | N |Содержание | Код  |Код по Спра— |   Объем    |        Налоговая база        |    |
   |    |п/п|спирта в   |строки|вочнику      |(количество)|   в пересчете на безводный   |    |
   |    |   |подакцизной|      |объектов на— |подакцизной |   этиловый спирт или общая   |    |
   |    |   |продукции  |      |логообложения| продукции  | мощность двигателей легковых |    |
   |    |   |(%) или    |      |акцизами     |            |   автомобилей (мотоциклов),  |    |
   |    |   |мощность   |      |             |            |              л. с.           |    |
   |    |   |двигателя  |      |             |            |                              |    |
   |    |   |одного лег—|      |             |            |                              |    |
   |    |   |кового ав— |      |             |            |                              |    |
   |    |   |томобиля,  |      |             |            |                              |    |
   |    |   |мотоцикла  |      |             |            |                              |    |
   |    |   |(л. с.)    |      |             |            |                              |    |
   |    +———+———————————+——————+—————————————+————————————+——————————————————————————————+    |
   |    | 1 |     2     |   3  |      4      |      5     | 6 (гр. 5 x гр. 2 : 100% или  |    |
   |    |   |           |      |             |            |        гр. 2 x гр. 5)        |    |
   |    +———+———————————+——————+—————————————+————————————+——————————————————————————————+    |
   |    | 1 |    40%    |  050 |    10001    |     300    |              120             |    |
   |    +———+———————————+——————+—————————————+————————————+——————————————————————————————+    |
   |    | 2 |    40%    |  050 |    10001    |     200    |               80             |    |
   |    +———+———————————+——————+—————————————+————————————+——————————————————————————————+    |
   |    | 3 |    40%    |  050 |    10001    |     500    |              200             |    |
   |    +———+———————————+——————+—————————————+————————————+——————————————————————————————+    |
   |    |...|    ...    |  ... |     ...     |     ...    |              ...             |    |
   |    L———+———————————+——————+—————————————+————————————+———————————————————————————————    |
   |                                                                                          |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                         Раздел 00021     |
   |                                                                                          |
   |                                              Продолжение приложения N 1 к декларации     |
   |                                                                                          |
   | ————T———————————————————————————————T——————T———————————T————————————T—————————————————¬  |
   | | N |Операции, признаваемые объектом| Код  |Код объекта|   Объем    |Налоговая база в |  |
   | |п/п|        налогообложения        |строки|налогообло—|(количество)|пересчете на без—|  |
   | |   |                               |      |жения      |подакцизной |водный этиловый  |  |
   | |   |                               |      |           | продукции  |спирт или общая  |  |
   | |   |                               |      |           |            |мощность двигате—|  |
   | |   |                               |      |           |            |лей легковых ав— |  |
   | |   |                               |      |           |            |томобилей (мото— |  |
   | |   |                               |      |           |            |циклов), л.с     |  |
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+  |
   | | 1 |                2              |   3  |     4     |      5     |        6        |  |
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+  |
   | |1  |Итого по виду всего (стр. 060 =|  060 |   10000   |    1000    |       400       |  |
   | |   |сумме строк 050 = сумме   строк|      |           |            |                 |  |
   | |   |070 — 150)                     |      |           |            |                 |  |
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+  |
   | |   |в том числе:                   |      |           |            |                 |  |
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+  |
   | |2  |Реализация    на     территории|  070 |   10001   |    1000    |       400       |  |
   | |   |Российской Федерации     лицами|      |           |            |                 |  |
   | |   |произведенных ими   подакцизных|      |           |            |                 |  |
   | |   |товаров, в том числе реализация|      |           |            |                 |  |
   | |   |предметов залога   и   передача|      |           |            |                 |  |
   | |   |подакцизных    товаров       по|      |           |            |                 |  |
   | |   |соглашению   о   предоставлении|      |           |            |                 |  |
   | |   |отступного или новации         |      |           |            |                 |  |
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+  |
   | |...|              ...              |  ... |    ...    |     ...    |       ...       |  |
   | L———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+——————————————————  |
   |                                                                                          |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Приложение 3

Как уже было сказано, это Приложение "посвящено" напиткам, акциз по которым рассчитывают, умножив ставку налога на объем реализованной продукции. Оно по-прежнему состоит из пяти граф. Однако графу 2 "Объект налогообложения" и графу 4 "Код объекта налогообложения" финансисты заполнили сами - в отличие от старого Приложения 3, сюда уже вписали названия видов операций и их коды. Так же, как и Приложение 1, Приложение 3 заполняют столько раз, сколько видов напитков, облагаемых акцизами, производит и реализует компания.

Приложение 2

Как мы уже отмечали, это Приложение заполняют те экспортеры, у которых нет поручительства банка или банковской гарантии. На каждый вид подакцизной продукции оформляют отдельное Приложение 2. Заполняют его только по тем спиртным напиткам, которые пересчитывают на этиловый спирт (а также по автомобилям и мотоциклам).

Количество граф в новом Приложении осталось прежним (семь), однако их структура изменилась. Теперь больше нет графы 2 "Наименование товара" и графы 4 "Код по Справочнику объектов налогообложения акцизами". Зато графу "Объем (количество) подакцизной продукции" (бывшая графа 5 "Налоговая база") и графу "Налоговая база в пересчете...." (бывшая одноименная графа 7) разделили на две части:

- "Экспорт подакцизных товаров в Республику Беларусь";

- "Экспорт подакцизных товаров (за исключением экспорта в Республику Беларусь)".

Строки 050 Приложения 2 заполняют столько раз, сколько экспортных операций (без поручительства или гарантии банка) с данным видом продукции совершила фирма в отчетном месяце. В строке 060 показывают итог по этим сделкам.

Н.А.Нечипорчук

К. э. н.,

советник налоговой службы

III ранга

Подписано в печать

15.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——