"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 8

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 17.03.2005 N 41Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

О ПРЕДПОЛАГАЕМОМ ДОХОДЕ, ПОДЛЕЖАЩЕМ ОБЛОЖЕНИЮ ЕДИНЫМ

СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ, ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, НЕ ПРОИЗВОДЯЩИХ

ВЫПЛАТЫ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,

И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ"

И ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 17.03.2005 N 42Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ЗАЯВЛЕНИЯ О ПРЕДПОЛАГАЕМОМ ДОХОДЕ,

ПОДЛЕЖАЩЕМ ОБЛОЖЕНИЮ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ,

ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, НЕ ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ

И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ В ПОЛЬЗУ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, И РЕКОМЕНДАЦИЙ

ПО ЕГО ЗАПОЛНЕНИЮ">

Минфин России утвердил две новые формы налоговой отчетности по единому социальному налогу для плательщиков-"неработодателей", которые уплачивают этот налог с собственных доходов (индивидуальных предпринимателей, членов крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов):

- заявление о предполагаемом доходе (Приказ от 17.03.2005 N 42н);

- декларацию о предполагаемом доходе (Приказ от 17.03.2005 N 41н).

Они заменят одну старую декларацию о предполагаемом доходе (утв. Приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649 <*>). Причиной этому стала вступившая с 2005 г. в силу поправка в п. 2 ст. 244 Налогового кодекса. Теперь, начав предпринимательскую деятельность, "неработодатели" вместо декларации должны представлять заявление (Закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ). А уж потом - в случае значительного изменения заявленных доходов - скорректировать их сумму в декларации.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 23, 2004.

Несмотря на игру слов, форма существенно не поменялась. Однако плательщикам нужно быть внимательными и использовать новые бланки отчетности со дня вступления их в силу.

Приказ N 41н был официально опубликован 6 апреля 2005 г. Следовательно, новую форму налоговой декларации о предполагаемом доходе нужно применять начиная с 17 апреля. Дата официальной публикации Приказа N 42н - 8 апреля 2005 г. Соответственно, новая форма заявления о предполагаемом доходе действует начиная с 19 апреля.

Обратите внимание: Приказ МНС России N БГ-3-05/649 утратил силу лишь частично. Форма декларации по ЕСН, утвержденная этим же документом, по которой предприниматели, фермеры и адвокаты должны отчитаться по доходам, полученным за год, продолжает действовать. Напомним, что декларацию за 2004 г. нужно представить не позднее 3 мая 2005 г. (30 апреля - нерабочий день). Кроме того, эту же форму нужно представить в инспекцию и в случае прекращения предпринимательской деятельности:

- в пятидневный срок после подачи соответствующего заявления - предпринимателями и фермерами;

- в 12-дневный срок после принятия решения о приостановлении (прекращении) их статуса - адвокатами.

Такие новые правила вступили в силу с этого года (Закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ).

Порядок представления форм о предполагаемом доходе

Заявление (декларация) о предполагаемом доходе необходимо для установления (перерасчета) размера авансовых платежей по ЕСН для тех индивидуальных предпринимателей, которые только начинают свою деятельность. Напомним, что в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями являются частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (ст. 11 НК РФ). А в целях соцналога к ним также приравниваются члены крестьянских и фермерских хозяйств (пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ). Далее всех этих плательщиков мы будем называть предпринимателями.

Заявление о предполагаемом доходе предприниматели подают в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала своей деятельности (п. 2 ст. 244 НК РФ). Например, если предприниматель был зарегистрирован 7 апреля 2005 г., то последним сроком подачи заявления о предполагаемом доходе будет 13 мая 2005 г.

Получив заявление о предполагаемом доходе, инспекторы рассчитывают суммы авансовых платежей, которые предприниматели должны перечислять в бюджет в течение года. Напомним сроки их уплаты (п. 4 ст. 244 НК РФ):

- не позднее 15 июля (половина годовой суммы авансовых платежей);

- не позднее 15 октября и 15 января года, следующего за отчетным (уплачиваются еще два платежа в размере одной четвертой от годовой суммы авансовых платежей).

Величину авансовых платежей инспекторы рассчитывают так: сумму предполагаемого дохода за вычетом расходов, связанных с их извлечением, умножают на ставку ЕСН.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель Орлов В.Ю. 26 апреля 2005 г. подал в инспекцию заявление о предполагаемом доходе, в котором указал, что сумма его предполагаемых доходов в 2005 г. составит 400 000 руб., а расходов - 300 000 руб. Ставка ЕСН для предпринимателей и адвокатов, чья налоговая база не превышает 280 000 руб. в год, сейчас составляет соответственно 10 и 8 процентов (п. п. 3, 4 ст. 241 НК РФ).

Следовательно, годовая сумма авансового платежа составит 10 000 руб. (100 000 руб. x 10%). График авансовых платежей у предпринимателя будет выглядеть так:

15 июля 2005 г. - 5000 руб.;

17 октября 2005 г. - 2500 руб. (15 октября 2005 г. - нерабочий день);

16 января 2006 г. - 2500 руб. (15 января 2006 г. - нерабочий день).

Декларацию о предполагаемом доходе предприниматели в обязательном порядке представляют, если их доходы значительно (более чем на 50%) превысят заявленные. А вот при значительном сокращении доходов представление уточняющей декларации - право плательщика, но не обязанность.

Требование о представлении декларации о предполагаемом доходе распространяется на всех индивидуальных предпринимателей. И на тех, кто начал в текущем году свою деятельность (и подал заявление о предполагаемом доходе). И на тех, кто продолжает ее (в том случае, если разница между доходами и расходами текущего года значительно превышает фактическую налоговую базу за предыдущий год).

После получения декларации о предполагаемом доходе инспекторы должны в течение пяти дней пересчитать суммы подлежащих уплате авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты.

Изменения в формах о предполагаемом доходе

Несмотря на свои различные названия, заявление и декларация о предполагаемом доходе практически идентичны. Мало чем они отличаются и от старой декларации о предполагаемом доходе.

Как и раньше, заявление и декларация о предполагаемом доходе состоят из трех листов. Причем второй лист (сведения о налогоплательщике) заполняется лишь в случае отсутствия у налогоплательщика ИНН. Поэтому предприниматели, как правило, заполняют только титульный лист и лист с расчетом предполагаемого дохода.

На титульном листе форм появились новые реквизиты: "Вид документа", "Налоговый период", "Основной государственный регистрационный номер для индивидуального предпринимателя". А реквизит о категории налогоплательщика из титульного листа перенесен в лист с расчетом предполагаемого дохода. При этом сами обозначения категорий не поменялись. Индивидуальным предпринимателям присвоен код 05, членам (главам) крестьянских (фермерских) хозяйств - 06, а адвокатам - 07. Эту цифру необходимо указывать в поле "Налогоплательщик" (код строки 005) расчетного листа.

Сам расчет в новых формах, как и прежде, состоит из трех показателей: суммы предполагаемых доходов и расходов в текущем году и их разница. Напомним, что в состав расходов можно включить те траты, которые предусмотрены гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса (п. 3 ст. 237 НК РФ). А из доходов членов крестьянских (фермерских) хозяйств исключаются также расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства (п. 2 ст. 236 НК РФ).

В заключение добавим, что в новых формах показатели в расчетном листе отражаются в полных рублях, без копеек.

Пример 2. У индивидуального предпринимателя Орлова В.Ю. полученный доход за март - август 2005 г. составил 605 000 руб., а фактические расходы - 450 000 руб. В заявлении о предполагаемом доходе по строке 030 он указал сумму 100 000 руб. Она более чем на 50 процентов отличается от фактически полученной прибыли:

((605 000 руб. - 450 000 руб.) : 100 000 руб. - 1) x 100% = 55%.

Следовательно, Орлов В.Ю. должен представить в инспекцию декларацию о предполагаемом доходе. Расчетный лист он заполнил следующим образом (с учетом того, что уточненная предполагаемая сумма дохода за 2005 г. у него составит 890 000 руб., а расхода - 760 000 руб.):

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   |                                        <...>                                       |   |
   |                                      Расчет                                        |   |
   |         предполагаемого дохода, подлежащего обложению единым социальным            |   |
   |            налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты                |   |
   |                   и вознаграждения в пользу физических лиц                         |   |
   |                                                                                    |   |
   | —————————————————————————————————————————————————T——————————T————————————————————¬ |   |
   | |            Наименование показателя             |Код строки|   Сумма в рублях   | |   |
   | +————————————————————————————————————————————————+——————————+————————————————————+ |   |
   | |                        1                       |     2    |         3          | |   |
   | +————————————————————————————————————————————————+——————————+————————————————————+ |   |
   | |Предполагаемый  доход   от   предпринимательской|    010   |       890 000      | |   |
   | |или иной профессиональной деятельности          |          |                    | |   |
   | +————————————————————————————————————————————————+——————————+————————————————————+ |   |
   | |Предполагаемые расходы, связанные с  извлечением|    020   |       760 000      | |   |
   | |дохода                                          |          |                    | |   |
   | +————————————————————————————————————————————————+——————————+————————————————————+ |   |
   | |Предполагаемый  доход,   подлежащий    обложению|    030   |       130 000      | |   |
   | |единым социальным налогом (стр. 010 — стр. 020) |          |                    | |   |
   | L————————————————————————————————————————————————+——————————+————————————————————— |   |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+————
   

В соответствии с п. 3 ст. 244 Налогового кодекса суммы авансовых платежей по ЕСН после перерасчета составят:

17 октября 2005 г. - 5500 руб. (2500 руб. + (130 000 руб. - 100 000 руб.) x 10%);

16 января 2006 г. - 2500 руб.

А.М.Пановский

Аудитор

Подписано в печать

15.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——