"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 8

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 24.03.2005 N 48Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

И РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ">

В последнее время, утверждая новые формы налоговой отчетности, ведомства стали крайне медлительны. Вот и сейчас Минюст России зарегистрировал новую форму Расчета авансовых платежей по пенсионным взносам только 5 апреля, когда сдача отчетов уже началась.

Когда сдавать Расчет?

В п. 3 документа сказано, что он "применяется, начиная с представления расчетов авансовых платежей за первый отчетный период 2005 года". Отчетные периоды по пенсионным взносам - это I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 23 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Получается, за I квартал 2005 г. сдавать Расчет надо уже на новых бланках. Сделать это необходимо до 20 апреля нынешнего года. Новый Приказ Минфина опубликовали только 14 апреля. Значит, с этого дня те, кто еще не успел отчитаться за I квартал на старых бланках, должны будут сдавать Расчеты по-новому. Отметим, что старый Приказ МНС России от 27.01.2004 N БГ-3-05/51 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование..." больше не действует.

Структура Расчета: на один раздел меньше

Структура Расчета почти не изменилась. Он по-прежнему включает в себя: титульный лист; разд. 1 "Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя"; разд. 2 "Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование"; разд. 2.1 "Уплата авансовых платежей по страховым взносам..."; разд. 2.2 "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400" и разд. 2.3, где приводят данные по обособленным подразделениям фирмы.

А вот разд. 2.4 "Расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование..." больше нет.

Рассчитывать условие больше не надо

Дело в том, что с 1 января нынешнего года утратил силу п. 3 ст. 22 Закона N 167-ФЗ (Закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ). Напомним: здесь говорилось, что регрессивные тарифы страховых взносов применяются "в том случае, если соблюдены требования, установленные пунктом 2 статьи 241 НК РФ". Раньше этот пункт ограничивал применение пониженных ставок ЕСН и регрессивных тарифов страховых взносов. Так, регрессивные ставки (пониженные тарифы) не могли применяться, если налоговая база в среднем за месяц на одного работника составляла менее 2500 руб. Фирма, у которой средний месячный облагаемый доход на одного сотрудника был меньше этой суммы, должна была платить взносы по обычному (максимальному) тарифу - 14 процентов. Причем право использовать регрессивную шкалу компания теряла до конца года. Теперь же страхователи могут применять пониженные тарифы пенсионных взносов независимо от среднемесячного дохода сотрудников.

Раздел 2.2: новая шкала регрессии

Как известно, с 1 января 2005 г. регрессивная шкала пенсионных тарифов изменилась, хотя максимальный размер остался прежним - 14 процентов (Закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ). Теперь максимальный тариф применяется до тех пор, пока зарплата сотрудника (нарастающим итогом с начала года) не превысит 280 000 руб. (п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ). Как известно, раньше регрессивные ставки начинали действовать тогда, когда доход работника становился больше 100 000 руб.

Изменился и порядок распределения пенсионных взносов между их страховой и накопительной частью. На финансирование страховой (8% от дохода) и накопительной (6% от дохода) частей трудовой пенсии по-прежнему направляются пенсионные взносы по сотрудникам 1967 года рождения и моложе. А платежи за более старших работников (1966 года рождения и старше) формируют только страховую часть их пенсии. Раньше на страховую часть пенсии полностью направлялись взносы за мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше. Платежи за тех, кто младше 1952 (1956) года, но старше 1967 года, распределялись так: 12 процентов дохода шло на страховую часть, а 2 процента - на накопительную.

Финансисты, естественно, привели разд. 2.2 в соответствие с новыми нормами законодательства.

Пример. Цифры условные.

В ЗАО "Луч", которое облагается по общему налоговому режиму, работают:

- менеджеры отдела снабжения - 5 человек с ежемесячным окладом 20 000 руб.;

- менеджеры отдела сбыта - 10 человек с окладом 15 000 руб. в месяц;

- бухгалтеры - 2 человека с окладом 10 000 руб. в месяц.

Помимо этого зарплата генерального директора фирмы составляет 50 000 руб. в месяц.

Все сотрудники фирмы (кроме директора) младше 1967 года рождения. Директор родился в 1965 г.

За 6 месяцев 2005 г. доход каждого из сотрудников (нарастающим итогом) составил:

- менеджер отдела снабжения - 120 000 руб. (20 000 руб. x 6 мес.);

- менеджер отдела сбыта - 90 000 руб. (15 000 руб. x 6 мес.);

- бухгалтер - 60 000 руб. (10 000 руб. x 6 мес.);

- генеральный директор - 300 000 руб. (50 000 руб. x 6 мес.).

Итак, доходы бухгалтеров и менеджеров облагаются пенсионными взносами по максимальному тарифу (14%). А вот зарплата директора в июне 2005 г. превысила 280 000 руб. Поэтому начиная с июня к ней применяется регрессивный тариф (по второму интервалу).

Общая сумма доходов, облагаемых по обычному тарифу, за первое полугодие 2005 г. такова:

(120 000 руб. x 5 чел.) + (90 000 руб. x 10 чел.) + (60 000 руб. x 2 чел.) = 1 620 000 руб.

Сумма страхового взноса (по ставке 14%), соответственно, составила:

1 620 000 руб. x 14% = 226 800 руб.

Сумма доходов, облагаемых по регрессивному тарифу, - это зарплата директора. Пенсионный взнос по зарплате директора равен:

39 200 руб. + ((300 000 руб. - 280 000 руб.) x 5,5%) = 40 300 руб.

Таким образом, общая сумма пенсионных взносов за 6 месяцев 2005 г. составила:

226 800 руб. + 40 300 руб. = 267 100 руб.

Расчет пенсионных взносов показан на с. 29.

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                                     L—+
   |                                                                                Раздел 00022       ——————+
   |                                                                                                    5————+
   |                    Раздел 2.2. Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400                       1————+
   |                                                                                                    0————+
   |                                                                                     (в рублях)     5————+
   | ————————T——————————————————T—————T———————————————————————T————————————————————————————T——————¬     8————+
   | |       |                  |Код  |  База для начисления  |     Начислено страховых    |Чис—  |     0————+
   | |       |                  |стро—|   страховых взносов   |         взносов на:        |лен—  |     6————+
   | |       |                  |ки   +—————————T—————————————+——————————————T—————————————+ность,|     7————+
   | |       |                  |     |  всего  |из графы 4, в|   страховую  |накопительную|чел.  |    ——————+
   | |       |                  |     |         |части застра—|часть трудовой|часть трудо— |      |       ———+
   | |       |                  |     |         |хованных лиц,|    пенсии    |вой пенсии   |      |       L——+
   | |       |                  |     |         |занятых в    |              |             |      |          |
   | |       |                  |     |         |сферах дея—  +——————T———————+——————T——————+      |     К  И |
   | |       |                  |     |         |тельности,   |Тариф,|Сумма, |Тариф,|Сумма,|      |     П  Н |
   | |       |                  |     |         |облагаемых по|%/руб.|руб.   |%/руб.|руб.  |      |     П  Н |
   | |       |                  |     |         |общему нало— |      |       |      |      |      |    ——¬——¬|
   | |       |                  |     |         |говому режиму|      |       |      |      |      |    +—++—+|
   | +———————+——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+    +—++—+|
   | |   1   |         2        |  3  |    4    |      5      |   6  |   7   |   8  |   9  |  10  |    +—++—+|
   | +———————+——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+    +—++—+|
   | |До     |Для лиц 1966  года| 100 |    —    |      —      |   —  |   —   |   X  |   X  |      |    +—++—+|
   | |280 000|рождения и старше |     |         |             |      |       |      |      |      |    +—++—+|
   | |руб.   +——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+    +—++—+|
   | |       |Для лиц 1967  года| 101 |1 620 000|  1 620 000  |  8%  |129 600|  6%  |97 200|  17  |    +—++—+|
   | |       |рождения и моложе |     |         |             |      |       |      |      |      |    L——+—+|
   | |       +——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+       +—+|
   | |       |Итого: (стр. 100 +| 102 |1 620 000|  1 620 000  |   X  |129 600|   X  |97 200|  17  |   Стр.+—+|
   | |       |стр. 101)         |     |         |             |      |       |      |      |      |    ——¬L——|
   | +———————+——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+    +—+   |
   | |От     |Для лиц 1966  года| 200 |  300 000|    300 000  |   X  | 40 300|   X  |   X  |   1  |    +—+   |
   | |280 001|рождения и  старше|     |         |             |      |       |      |      |      |    L——   |
   | |до     |(стр. 210 +   стр.|     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |600 000|220)              |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |руб.   +——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+          |
   | |       |Для лиц 1967  года| 201 |    —    |      —      |   X  |   —   |   X  |   —  |   —  |          |
   | |       |рождения и  моложе|     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |       |(стр. 211 +   стр.|     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |       |221)              |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |       +——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+          |
   | |       |Итого: (стр. 200 +| 202 |  300 000|    300 000  |   X  | 40 300|   X  |   —  |   1  |          |
   | |       |стр. 201)         |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | +———————+——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+          |
   | |280 000|Для лиц 1966  года| 210 |  280 000|    280 000  |39 200| 39 200|   X  |   X  |   1  |          |
   | |руб.   |рождения и старше |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |       +——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+          |
   | |       |Для лиц 1967  года| 211 |    —    |      —      |   —  |   —   |   —  |   —  |   —  |          |
   | |       |рождения и моложе |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |       +——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+          |
   | |       |Итого: (стр. 210 +| 212 |  280 000|    280 000  |   X  | 39 200|   X  |   —  |   1  |          |
   | |       |стр. 211)         |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | +———————+——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+          |
   | |свыше  |Для лиц 1966  года| 220 |   20 000|     20 000  | 5,5% |  1 100|   X  |   X  |   X  |          |
   | |280 000|рождения и старше |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |руб.   +——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+          |
   | |       |Для лиц 1967  года| 221 |    —    |      —      |   —  |   —   |   —  |   —  |   X  |          |
   | |       |рождения и моложе |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |       +——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+          |
   | |       |Итого: (стр. 220 +| 222 |   20 000|     20 000  |   X  |  1 100|   X  |   —  |   X  |          |
   | |       |стр. 221)         |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | +———————+——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+          |
   | |Свыше  |Для лиц 1966  года| 300 |    —    |      —      |   —  |   —   |   X  |   X  |   —  |          |
   | |600 000|рождения и старше |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |руб.   +——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+          |
   | |       |Для лиц 1967  года| 301 |    —    |      —      |   —  |   —   |   —  |   —  |   —  |          |
   | |       |рождения и моложе |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |       +——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+          |
   | |       |Итого: (стр. 300 +| 302 |    —    |      —      |   X  |   —   |   X  |   —  |   —  |          |
   | |       |стр. 301)         |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | +———————+——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+          |
   | |ИТОГО: |Для лиц 1966  года| 400 |  300 000|    300 000  |   X  | 40 300|   X  |   X  |   1  |          |
   | |       |рождения и старше |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |       |(стр. 100 +   стр.|     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |       |200 + стр. 300)   |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |       +——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+          |
   | |       |Для лиц 1967  года| 401 |1 620 000|  1 620 000  |   X  |129 600|   X  |97 200|  17  |          |
   | |       |рождения и моложе |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |       |(стр. 101 +   стр.|     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |       |201 + стр. 301)   |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | |       +——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+——————+          |
   | |       |Итого: (стр. 400 +| 402 |1 920 000|  1 920 000  |   X  |169 900|   X  |97 200|  18  |          |
   | |       |стр. 401)         |     |         |             |      |       |      |      |      |          |
   | L———————+——————————————————+—————+—————————+—————————————+——————+———————+——————+——————+———————  Форма   |
   |                                                                                                   по    |
   |                                                                                              КНД 1151058|
   |                                                                                                         |
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                                       |
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Раздел 2: граф стало меньше

Рассчитав сумму авансовых платежей пенсионных взносов за отчетный период в разд. 2.2, бухгалтер заполняет разд. 2. Из-за того что порядок распределения пенсионных взносов между их страховой и накопительной частью изменился, возрастных групп работников стало две вместо трех прошлогодних. Поэтому финансисты убрали из разд. 2 одну лишнюю графу.

Раздел 1: что изменилось?

Раздел 1 Расчета бухгалтер заполняет в последнюю очередь. В строках 030 - 050 этого раздела (как и раньше) отражают суммы пенсионных взносов, которые надо заплатить соответственно за каждый из трех последних месяцев отчетного периода. Значения этих строк переносятся из соответствующих строк разд. 2.

По строке 001 разд. 1 теперь нужно указывать код типа страхователя. Эти коды перечислены в п. 9 Рекомендаций по заполнению Расчета. А вот новые 20-значные КБК финансисты проставили сами (строки 020 разд. 1).

И.И.Иванцов

Аудитор

Подписано в печать

15.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——