"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 8

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 11.03.2005 N 03-06-05-05/23

<О ВОЗВРАТЕ ТОВАРА>>

В предпринимательской практике довольно часто возникают вопросы по поводу возврата товара, полученного по договору купли-продажи. Одну из проблемных ситуаций Минфин России разрешил в опубликованном Письме. В этом документе финансовое ведомство приходит к выводу, что в некоторых случаях при возврате товара поставщику налоговое бремя для фирмы или предпринимателя, применяющих ЕНВД, существенно возрастет.

Последствия возврата товара

Возврат товара не всегда связан с его плохим качеством. В договоре купли-продажи фирмы могут предусмотреть право покупателя вернуть товар в связи с невозможностью его реализации, отсутствием покупательского спроса или истечением срока годности. Особенно выгодно такое условие организациям, которые осуществляют розничную торговлю, ведь они в большей степени зависимы от динамики потребительского спроса. Такая практика не совсем типична для современных предпринимательских отношений. Но в некоторых договорах фирм подобное условие встречается. Так, организация, обратившаяся в Минфин, возвратила товар своему поставщику в связи с отсутствием потребительского спроса. Такое условие было прямо предусмотрено в договоре купли-продажи между партнерами. Однако, учитывая то, что фирма-покупатель применяла "вмененный" спецрежим, ей пришлось столкнуться с некоторыми проблемами.

Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса такой вид деятельности, как розничная торговля, подпадает под ЕНВД. Причем в данном случае имеется в виду только продажа товаров за наличный расчет или с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ). По сделкам, проведенным в безналичном порядке, фирма должна организовать раздельный учет. Ведь по таким операциям она утрачивает право на "вмененный" спецрежим и обязана уплатить налоги в общей или упрощенной системе (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если организация, применяющая ЕНВД по розничной торговле, решит вернуть качественный товар своему поставщику, ей придется столкнуться с такой проблемой. Как расценивать возврат товара, оплата по которому поступила от поставщика безналично (например, продавец перечислил деньги на расчетный счет фирмы), и можно ли относить эту операцию к безналичной торговле? Чем грозит для "вмененщика" погашение взаимных обязательств с продавцом взаимозачетом?

Минфин полагает, что в таком случае возврат представляет собой не что иное, как самостоятельный вид деятельности. Ведь в розничной продаже возможны только наличные расчеты или использование пластиковых карт. Поэтому по такой незначительной для определения финансового результата операции, как возврат товара, фирма должна организовать раздельный учет, а также начислить и уплатить общие налоги или единый налог по упрощенной системе.

Что предлагает Минфин

Рекомендации Минфина фирмам более чем невыгодны. Рассмотрим алгоритм действий фирмы на общем и "вмененном" режиме.

Пример. Фирма "Престиж" осуществляет розничную торговлю в Санкт-Петербурге. По этому виду деятельности она применяет "вмененный" спецрежим. В январе фирма получила от поставщика товары на сумму 109 000 руб. Партнер фирмы применяет упрощенную систему налогообложения и не является плательщиком НДС. Согласно условиям договора купли-продажи "Престиж" должен оплатить товар не позднее 25 февраля.

За январь фирма реализовала в розницу товары на сумму 50 000 руб. с торговой наценкой 20 процентов. В учетной политике "Престижа" закреплено положение, что учет ведется по продажным ценам.

Из-за отсутствия покупательского спроса на оставшуюся часть товара "Престиж" возвратил его поставщику. Такая возможность была прямо предусмотрена в договоре. Поставщик не оплатил товар, а зачел его стоимость в счет задолженности фирмы "Престиж" перед ним.

Бухгалтер "Престижа" отразил указанные операции так:

Январь

Дебет 41 субсчет "Товары на складе" Кредит 60

- 109 000 руб. - принят к учету поступивший на склад товар;

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле" Кредит 41 субсчет "Товары на складе"

- 50 000 руб. - передан товар в магазин;

Дебет 41 субсчет "Товары в розничной торговле" Кредит 42

- 10 000 руб. - отражена торговая наценка;

Дебет 50 Кредит 90-1

- 60 000 руб. (50 000 + 10 000) - отражена выручка от розничной продажи товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет "Товары в розничной торговле"

- 60 000 руб. - списана учетная стоимость проданных в розницу товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

     
         ————————————¬
       — |10 000 руб.| — сторнирована торговая наценка;
         L————————————
   

Дебет 90-9 Кредит 99

- 10 000 руб. - отражена прибыль от деятельности, облагаемой ЕНВД.

Несмотря на то что фирмы, применяющие ЕНВД, обязаны вести бухучет, налог они уплачивают, не исходя из фактической выручки, а в зависимости от вмененного дохода, который рассчитывается по правилам гл. 26.3 Налогового кодекса. Плательщиком НДС фирма, применяющая спецрежим, не является (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Поскольку такая деятельность, как возврат товара, не может быть у организации основной и в учредительных документах она не поименована, эту операцию бухгалтер отразит через счет 91.

Как сказано в опубликованном Письме, по возврату товара нужно начислить и уплатить все общие налоги, а значит, как это ни парадоксально, возврат Минфин рекомендует учитывать вместе с НДС.

Февраль

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы по деятельности с общим режимом налогообложения"

- 59 000 руб. - отражен возврат нереализованного товара;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы по деятельности с общим режимом налогообложения" Кредит 41 субсчет "Товары на складе"

- 59 000 руб. - списана себестоимость возвращенного товара.

Покупатель должен уплатить налог за счет собственных средств. Увеличить стоимость товара он не может, поскольку должен вернуть его по той же стоимости, по которой получил.

Дебет 91 субсчет "Налог на добавленную стоимость по деятельности с общим режимом налогообложения" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. (59 000 руб. x 18/118) - начислен НДС;

Дебет 60 Кредит 62

- 59 000 руб. - уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму зачета;

Дебет 60 Кредит 51

- 50 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком в оставшейся части.

Если фирма станет применять "вмененный" и упрощенный спецрежимы, раздельный учет будет иметь некоторые особенности. Как известно, организации, применяющие УСН, вести бухучет не обязаны (п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Хозяйственные операции они оформляют в Книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. А фирмы, уплачивающие ЕНВД, ведут бухучет в общем порядке.

Поскольку Минфин трактует операцию по возврату качественного товара как самостоятельный вид деятельности, возникает вопрос: должна ли фирма в указанной ситуации одновременно вести и Книгу учета доходов и расходов, и бухгалтерский учет? Ответ можно найти в другом документе финансового ведомства - Письме от 29.10.2004 N 03-06-05-04/40. В нем Минфин указал, что фирма, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождается от бухгалтерского учета, должна вести учет, составлять и представлять бухотчетность в целом по всей организации. В то же время в Книге доходов и расходов отражаются только те операции, которые относятся к деятельности, переведенной на УСН, и необходимы для расчета единого налога (Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.09.2004 N 9352/04 <*>).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 19, 2004.

О чем нельзя забывать

Рекомендации, изложенные в новом Письме Минфина, распространяются только на случаи, когда фирма возвращает товар надлежащего качества. По-другому разрешился бы тот же самый вопрос, если бы покупатель вернул поставщику товар с недостатками. В соответствии со ст. ст. 475, 480, 482 Гражданского кодекса возврат приобретенного товара возможен, если поставщик существенно нарушил условия договора о качестве, ассортименте, комплектности или упаковке товара. Такая операция представляет собой отказ от исполнения договора купли-продажи. Прежняя сделка аннулируется, а реализации в том смысле, в котором это понятие употребляется в ст. 39 Налогового кодекса, не происходит. Это неоднократно отмечали инспекторы в своих рекомендациях (см., например, Письмо УМНС России по Московской области от 29.10.2003 N 06-21/19752/Щ931). Поэтому, даже если деньги за возвращенный бракованный товар фирма, применяющая ЕНВД, получит безналично, обязанности организовать раздельный учет и уплатить общие налоги у нее не возникнет.

Нельзя не отметить, что не так уж бесспорна и позиция Минфина, изложенная в новом Письме. Как правильно отмечено в запросе, направленном в финансовое ведомство, возврат товара нельзя считать самостоятельным видом предпринимательской деятельности. В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса одним из важнейших признаков предпринимательства является его направленность на систематическое получение прибыли от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Возвращая товар, фирма не получает никакой прибыли, поскольку возврат осуществляется по цене покупки. В то же время, учитывая, что эту позицию финансовое ведомство не разделяет, подтвердить ее скорее всего можно будет только в суде. Пока же фирмам, применяющим "вмененный" спецрежим, лучше по возможности постараться организовать свои отношения с партнером таким образом, чтобы за возвращенный товар надлежащего качества поставщик расплатился наличными. При этом, однако, нужно учитывать, что предельный размер наличных расчетов между организациями ограничивается суммой 60 000 руб. (Указание Банка России от 14.11.2001 N 1050-У).

Н.В.Ларина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

15.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——