"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 8

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 03.03.2005 N 31Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ

(НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМ) ПРИ ВВОЗЕ

ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С ТЕРРИТОРИИ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н утверждены три новые формы налоговой отчетности по НДС. В этом номере мы публикуем первые две: общую (Приложение 1) и "нулевую" (Приложение 2) декларации.

Приказ N 31н был официально опубликован 14 апреля 2005 г. И с этой даты отчитываться надо на новых бланках.

Все изменения, которые внесены в формы отчетности, можно разделить на четыре группы.

Технические поправки

Первая группа - это изменения, которые носят технический характер.

Как и прежде, страницы налоговых деклараций имеют сквозную нумерацию. Поле для указания номера страницы увеличено с трех до шести клеток. Заполнять эти поля следует справа налево, а в пустых клетках - проставлять нули. Например, вторая страница нумеруется так: 000002.

На титульных листах деклараций появилось поле, в котором индивидуальные предприниматели должны указывать свой Основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП).

Помимо титульного листа и руководитель, и главный бухгалтер организации теперь должны подписывать разд. 1.1 и 1.2 налоговой декларации по НДС, а также разд. 1 налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов.

Если в организации нет главного бухгалтера, то вместо него налоговый отчет может подписать:

- бухгалтер, который ведет бухгалтерский учет в организации;

- руководитель специализированной организации или бухгалтер-специалист, который осуществляет ведение бухгалтерского учета на договорных началах;

- руководитель организации, который лично ведет бухгалтерский учет.

В разд. 1.1 и 1.2 увеличилось поле 010, в котором налогоплательщики должны указывать КБК - 182 1 03 01000 01 0000 110.

Из разд. 2.1 "Расчет общей суммы налога" исключена строка 450 "Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ без таможенного оформления и таможенного контроля".

Раздел 3 новой формы налоговой декларации по НДС называется "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)". В нем появились новые строки для отражения операций по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 18 процентов и по расчетной ставке 18/118.

Торговые операции с Республикой Беларусь

Вторая группа изменений связана с новым порядком взимания НДС при торговле с Республикой Беларусь.

С 1 января 2005 г. НДС при торговле с Белоруссией нужно платить по тем же правилам, которые применяются при экспортно-импортных операциях с другими государствами.

Это значит, что экспортируемые товары должны облагаться НДС по ставке 0 процентов и освобождаться от акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта. Отчитываться по таким операциям нужно по "нулевой" декларации.

Обратите внимание: такая процедура применяется только к операциям по реализации товаров. В отношении работ и услуг действуют старые правила. Они облагаются НДС в соответствии со ст. 148 Налогового кодекса, на основании которой определяется место их оказания и выполнения. Отчитываться по таким операциям нужно по основной декларации по НДС.

До утверждения новых форм отчетности данные по торговым операциям с Белоруссией отражались в разд. 3 основной декларации по НДС. Он так и назывался - "Расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ". Из новой формы декларации по НДС этот раздел исключен. В связи с этим изменилась нумерация последующих разделов декларации: четвертый раздел стал третьим, пятый - четвертым, а шестой - пятым.

Экспорт товаров в Республику Беларусь

При продаже товаров в Белоруссию российская организация может применить нулевую ставку НДС. Но только при условии, что она представит в налоговую инспекцию документы, указанные в п. 2 разд. 2 Положения о порядке взимания косвенных налогов между Россией и Республикой Беларусь:

- налоговую декларацию по НДС;

- копии договоров, на основании которых осуществляется реализация товаров;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, полученного от белорусского покупателя, с отметкой белорусских налоговых органов.

И российские, и белорусские организации должны использовать одну и ту же форму заявления, которая приведена в Приложении к Письму ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4;

- копии транспортных и товаросопроводительных документов о перевозке экспортируемых товаров, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера;

- документы, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара.

Указанные документы организация-экспортер должна представить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

В старой форме декларации налогоплательщики должны были показывать отдельно данные по экспорту в страны дальнего зарубежья, и отдельно - в государства - участники СНГ. В новой форме налоговой декларации по НДС по нулевой ставке все экспортные операции делятся на две группы:

- экспорт в страны дальнего зарубежья и государства - участники СНГ (за исключением Республики Беларусь);

- экспорт в Республику Беларусь.

Данные об экспорте товаров в Республику Беларусь должны быть отражены в налоговой декларации по НДС по нулевой ставке следующим образом (см. таблицу 1):

Таблица 1. Отражение в налоговой декларации по НДС

по нулевой ставке экспортных операций

с Республикой Беларусь

     
   ——————————————————————————————T—————————————————————T——————————————————¬
   |          Показатели         |  Применение нулевой |Применение нулевой|
   |                             | ставки подтверждено |      ставки      |
   |                             |      (разд. 1)      |  не подтверждено |
   |                             |                     |     (разд. 2)    |
   +—————————————————————————————+—————————————————————+——————————————————+
   |              1              |          2          |         3        |
   +—————————————————————————————+—————————————————————+——————————————————+
   |Налоговая база по товарам,   |      Строка 040     | Строка 070 и 080 |
   |вывезенным из России в       |                     |                  |
   |Республику Беларусь, и сумма |                     |                  |
   |НДС                          |                     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————————————————+——————————————————+
   |Сумма авансов, поступившая в |          —          | Строка 180 и 190 |
   |счет реализации товаров      |                     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————————————————+——————————————————+
   |Сумма НДС, предъявленная     |      Строка 190     |    Строка 360    |
   |налогоплательщику и          |                     |                  |
   |уплаченная им при            |                     |                  |
   |приобретении:                |                     |                  |
   | — товаров для перепродажи на|                     |                  |
   |экспорт в Республику         |                     |                  |
   |Беларусь;                    |                     |                  |
   | — товаров, работ, услуг,    |                     |                  |
   |использованных при           |                     |                  |
   |производстве товаров,        |                     |                  |
   |реализуемых в Белоруссию     |                     |                  |
   +—————————————————————————————+—————————————————————+——————————————————+
   |Сумма НДС, ранее уплаченная  |      Строка 300     |    Строка 470    |
   |с авансов и предоплат,       |                     |                  |
   |которые засчитываются в      |                     |                  |
   |налоговом периоде при        |                     |                  |
   |реализации товаров в         |                     |                  |
   |Республику Беларусь          |                     |                  |
   L—————————————————————————————+—————————————————————+———————————————————
   

Кроме того, отдельно по каждой экспортной операции с Республикой Беларусь, по которой предполагается применение налоговой ставки 0 процентов, налогоплательщики должны заполнять разд. 3 налоговой декларации по НДС по нулевой ставке. Здесь приводятся данные о тех товарах, по которым в течение налогового периода счета-фактуры были зарегистрированы в налоговых органах.

В том случае, если в графе 10 счета-фактуры указана страна происхождения - Россия, налоговые инспекторы проставят отметку и зарегистрируют его в специальном Журнале, форма которого приведена в Приложении 1 к Приказу Минфина России от 20.01.2005 N 3н <*>. На это инспекторам отводится пять рабочих дней с даты представления в налоговый орган заявления и счетов-фактур.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 5, 2005.

По строке 010 разд. 3 декларации необходимо указать код операции. Он выбирается из разд. 3 Справочника, приведенного в Приложении 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС по нулевой ставке (Приложение 4 к Приказу N 31н).

В отношении товаров, реализуемых в Республику Беларусь, предусмотрено два кода. Если указанные товары подлежат налогообложению, то по строке 010 указывается код 1010403. Если не подлежат - вписывают код 1010404.

В разд. 3 появились новые строки - 040 и 050, которые непосредственно связаны с экспортом товаров в Республику Беларусь. По строке 040 необходимо отразить номер счета-фактуры, а по строке 050 - дату отметки, сделанной на нем инспектором.

Новые виды операций и новые коды

С 1 января 2005 г. по нулевой ставке облагаются операции:

- код 1010806 - по реализации земельных участков и долей в них (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);

- код 1010298 - по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ);

- код 1010294 - по передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир (пп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Указанные изменения были внесены в гл. 21 Налогового кодекса Законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ.

Соответственно изменились коды операций, которые облагаются по ставке 0 процентов (см. таблицу 2).

Таблица 2. Старые и новые коды операций

     
   ———————T—————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   |Старый|                     Вид операции                    | Новый |
   | код  |                                                     |  код  |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————+———————|
   | 1010 |Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме   |1010401|
   |      |экспорта, при условии представления в налоговые      |       |
   |      |органы документов, указанных в ст. 165 НК РФ         |       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————+       |
   | 1011 |— в страны дальнего зарубежья                        |       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————+       |
   | 1012 |— в государства — участники СНГ                      |       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————+———————|
   | 1020 |Реализация работ (услуг), непосредственно связанных  |   —   |
   |      |с производством и реализацией товаров, указанных в   |       |
   |      |пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ                             |       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————+———————|
   | 1021 |— по сопровождению, транспортировке, погрузке и      |1010405|
   |      |перегрузке экспортируемых за пределы РФ и            |       |
   |      |импортируемых в РФ, выполняемых российскими          |       |
   |      |перевозчиками, и иные подобные работы (услуги)       |       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————+———————|
   | 1022 |— по переработке товаров, помещенных под таможенный  |1010406|
   |      |режим переработки товаров на таможенной территории и |       |
   |      |под таможенным контролем                             |       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————+———————|
   | 1030 |Реализация работ (услуг), непосредственно связанных  |1010407|
   |      |с перевозкой (транспортировкой) через таможенную     |       |
   |      |территорию РФ товаров, помещенных под таможенный     |       |
   |      |режим транзита через указанную территорию            |       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————+———————|
   | 1040 |Реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа    |   —   |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————+———————|
   | 1050 |Реализация работ (услуг), выполняемых непосредственно|   —   |
   |      |в космическом пространстве, а также комплекса        |       |
   |      |подготовительных наземных работ (услуг),             |       |
   |      |технологически обусловленного и неразрывно связанного|       |
   |      |с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно|       |
   |      |в космическом пространстве                           |       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————+———————|
   | 1060 |Реализация драгоценных металлов налогоплательщиками, |   —   |
   |      |осуществляющими их добычу, или производство из лома  |       |
   |      |и отходов, содержащих драгоценные металлы            |       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————+———————|
   | 1070 |Реализация товаров (работ, услуг) для официального   |   —   |
   |      |пользования иностранными дипломатическими и          |       |
   |      |приравненными к ним представительствами или для      |       |
   |      |личного пользования дипломатического или             |       |
   |      |административно—технического персонала этих          |       |
   |      |представительств, включая проживающих вместе с ними  |       |
   |      |членов их семей                                      |       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————+———————|
   | 1080 |Реализация припасов, вывезенных с территории РФ в    |1010414|
   |      |таможенном режиме перемещения товаров                |       |
   L——————+—————————————————————————————————————————————————————+————————
   

Новый порядок расчета суммы НДС

по неподтвержденному экспорту

Как и прежде, если документы, которые обосновывают применение нулевой ставки, не собраны в установленный срок, то экспортер обязан уплатить НДС. В этом случае экспортные операции включаются в разд. 2 налоговой декларации по НДС по нулевой ставке за тот период, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ или оказания услуг).

Налоговая база по этим операциям, соответствующая ставка НДС и сумма налога отражаются по строкам 010 - 170 разд. 2 налоговой декларации по НДС по нулевой ставке.

Сумма НДС по неподтвержденному экспорту, подлежащая уплате в бюджет (графа 6), рассчитывается следующим образом. Налоговая база, указанная в графе 4 разд. 2, умножается на ставку НДС 10 процентов или 18 процентов в зависимости от вида товара (графа 5), а затем делится на 100 (п. п. 5 и 10 Порядка заполнения налоговой декларации).

Напомним, что согласно Инструкции по заполнению старой формы декларации в отношении неподтвержденного экспорта применялись расчетные ставки 10/110 и 18/118 (Приказ МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25).

Таким образом, новый Приказ Минфина предусматривает иной порядок расчета сумм НДС по экспортным операциям, по которым не собраны документы. Хотя на практике положение большинства плательщиков от этого не изменится. Просто раньше инспекторы, как правило, требовали указывать в декларации увеличенную (на 18 или 10%) налоговую базу. А результат (сумма налога) получался таким же, как и сейчас. И некоторые суды признавали законным такое требование (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2004 N А66-9482-03). Дело в том, что в случае с неподтвержденным экспортом применение расчетной ставки не предусмотрено (п. 4 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ). Следовательно, порядок, предусмотренный в новой Инструкции, соответствует налоговому законодательству.

Если экспорт не подтвержден соответствующими документами, то экспортер может предъявить к налоговому вычету суммы НДС, уплаченные при покупке:

- товаров, работ, услуг, использованных для производства экспортных товаров;

- товаров, которые предназначены для продажи за рубеж.

Вполне возможно, что экспортер все же представит в инспекцию все документы, необходимые для подтверждения экспорта. В этом случае данные по этим операциям необходимо включать в налоговую декларацию по НДС по нулевой ставке того налогового периода, в котором собран полный пакет документов. Сумма НДС, которая ранее была уплачена в бюджет по этим операциям, подлежит возврату (ст. 176 НК РФ).

Эти положения относятся к тем товарам, которые реализуются в страны дальнего зарубежья, а также в государства - участники СНГ и в Республику Беларусь.

О.А.Курбангалеева

Главный бухгалтер

Подписано в печать

15.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——