"Учет. Налоги. Право", 2005, N 15

ОТДЫХ БЕЗ СЧЕТА

В этом году законодатели оставили работников без длинных майских праздников. Однако для многих открытие очередного дачного сезона стало неизменной привычкой. И в организации наверняка найдутся те, кто решит взять небольшой отпуск в конце апреля - начале мая.

Рассчитывая отпускные, приходящиеся на два месяца, бухгалтеры "по старинке" делят эту сумму на части. Одну включают в затраты текущего месяца, а другую, относящуюся к следующему месяцу, отражают на счете 97 "Расходы будущих периодов". Также по счетам "разносят" и начисленный на отпускные ЕСН. В следующем месяце суммы, отраженные по дебету счета 97, списывают на затраты.

При этом в налоговом учете отпускные и ЕСН сразу включают в расходы по налогу на прибыль (ст.255, п.4 ст.272 НК РФ).

Пример 1. Работник торговой компании взял очередной отпуск на период с 29 апреля по 8 мая. Допустим, что отпускные, приходящиеся на апрель, составляют 500 руб., а приходящиеся на май - 1000 руб. Для наглядности примера не рассматриваем аналитический учет ЕСН на счете 69.

Бухгалтер фирмы сделал в апреле следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70

500 руб.

- начислены отпускные за апрель;

Дебет 44 Кредит 69

130 руб. (500 руб. х 26%)

- начислен ЕСН по отпускным за апрель;

Дебет 97 Кредит 70

1000 руб.

- отражены отпускные за май;

Дебет 97 Кредит 69

260 руб.

(1000 руб. х 26%)

- отражен ЕСН с отпускных за май.

Несмотря на привычность такого способа, он слишком трудоемкий. Кроме того, приводит к необходимости применять ПБУ 18/02.

Пример 2. Продолжим предыдущий пример. При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в расходы апреля 1890 руб. (500 + 130 + 1000 + 260). При этом в бухучете в затраты попали только 630 руб. (500 + 130).

В результате возникла налогооблагаемая временная разница - 1260 руб. (1890 - 630).

Поэтому бухгалтер сделал проводку:

Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 77

302,40 руб. (1260 руб. х 24%)

- начислено отложенное налоговое обязательство.

По нашему мнению, гораздо удобнее другой вариант учета. Организация может полностью списывать отпускные в том месяце, когда она их начисляет. Тогда не нужно тратить время на лишние проводки и можно забыть о налогооблагаемых разницах.

Организация вправе так поступить. Начислить и выплатить отпускные за три дня до начала отпуска фирму обязывает ст.136 ТК РФ. Из-за возникновения этого обязательства уменьшаются экономические выгоды. Значит, появляется расход (п.2 ПБУ 10/99). А признать его нужно в том периоде, в котором он имел место (п.18 ПБУ 10/99). В нашем случае - в апреле.

Пример 3. Воспользуемся условиями первого примера. Предположим, что бухгалтер не использует счет 97.

Тогда в апреле он сделает проводки:

Дебет 44 Кредит 70

1500 руб.

- начислены отпускные;

Дебет 44 Кредит 69

390 руб. (1500 руб. х 26%)

- начислен ЕСН по отпускным.

Обратите внимание: такой способ учета отпускных и ЕСН нужно прописать в учетной политике.

С.М.Матвеева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

15.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——