"Учет. Налоги. Право", 2005, N 15

ПРИМЕНЯТЬ НАЧИНАЯ С ОТЧЕТНОСТИ ЗА...

При введении новых форм чиновники указали, что они применяются уже с отчетности за март. Но, как это часто бывает, со своими выводами чиновники поторопились. Давайте же разберемся, по каким правилам вступают в силу декларации и с какой даты их надо применять.

Вариантов всего два

Приказ, утвердивший формы отчетности по НДС, Минфин России издал на основании ст.80 и гл.21 Налогового кодекса. Это означает, что такой приказ является подзаконным актом. Общие правила вступления в силу подзаконных актов (приказов, постановлений, указов и т.п.) прописаны в Указе Президента РФ от 23.05.1996 N 763. И в отношении документов, вышедших из-под пера министерств, п.12 этого Указа предусматривает два варианта вступления в силу. Первый - по истечении 10 дней после официального опубликования. Причем формулировка "по истечении" означает, что фактически документ обретает силу на 11-й день после опубликования (Постановление КС РФ от 24.10.1996 N 17-П).

Второй вариант предусматривает указание даты вступления в самом приказе. Здесь заметим, что Указ N 763 не поясняет, может ли документ вступать в силу задним числом. На наш взгляд, если ведомственный акт ухудшает положение налогоплательщика, то такое недопустимо. Дело в том, что подобный запрет установлен в отношении законов (ст.57 Конституции). Ну а если задним числом нельзя вводить законы, то это недопустимо и для актов более низкого порядка.

Придется подождать

Теперь применим эти правила к Приказу Минфина России N 31н, утвердившему новые формы деклараций по НДС. В самом Приказе специальных правил вступления в силу не установлено. В нем говорится лишь о том, за какой период применяются положения Приказа.

Это значит, что в отношении новых форм будет работать первый вариант вступления в силу: по истечении 10 дней с даты официального опубликования. Приказ N 31н официально опубликовали 14 апреля. Таким образом, он начнет действовать 25 апреля. А это значит, что применить новые декларации при сдаче отчетности за март (или за первый квартал) не получится. Ведь крайний срок представления таких деклараций - 20 апреля, и на эту дату Приказ N 31н еще не вступит в силу. Сдавать же отчетность по недействующей форме нельзя (п.2 ст.80 НК РФ).

Что же значит оговорка

Но в то же время оговорка в Приказе о том, что новые формы применяются начиная с отчетности за первый квартал, все же имеет определенный смысл. Это положение касается тех, кто опоздает со сдачей декларации или будет подавать "уточненку". Такие документы и надо будет представить по форме Приказа N 31н. Объясним почему. Поскольку Приказ вступит в силу только 25 апреля, то придать ему обратную силу нельзя - это ухудшит положение налогоплательщиков. А вот распространить его действие на отчетность, подаваемую после 25 апреля, но за первый квартал, вполне можно. Ведь в этом случае никакого ухудшения положения налогоплательщиков нет - декларация заполняется и сдается уже после вступления в силу Приказа N 31н. Следовательно, и руководствоваться налогоплательщики должны именно этим документом. Как раз такой смысл, на наш взгляд, имеет п.6 Приказа N 31н, распространивший действие форм на отчетность за первый квартал.

А.Е.Крайнев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

15.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——