"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 9

ВЫПЛАТЫ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

Прекращение трудового договора - это увольнение. Порядок и условия выплаты выходного пособия и компенсаций, положенных работнику при увольнении, закреплены в Трудовом кодексе РФ <1> (далее - ТК РФ). Выплата всех причитающихся работнику сумм производится в день его увольнения. Если работник в этот день не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после того, как работник потребовал расчет (ст. 140 ТК РФ). В случае спора работодатель обязан в установленный законодательством срок выплатить работнику не оспариваемую им сумму.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ.

Итак, при увольнении организация должна рассчитаться с работниками. И перед бухгалтером встает ряд вопросов. Кому полагается выходное пособие и как его рассчитать? Какие компенсации нужно выплатить сторонам трудового договора при его прекращении?

Причины, по которым работник может быть уволен, оговорены в ст. 77 ТК РФ. Работник вправе уволиться по следующим основаниям:

- по соглашению администрации и работника организации;

- по истечении срока действия трудового договора;

- по собственному желанию;

- по решению администрации организации;

- если возникли не зависящие от воли сторон обстоятельства (например, призыв на военную службу, признание на основании медицинского заключения работника недееспособным, чрезвычайные обстоятельства);

- если нарушены правила заключения трудового договора.

Сумма, начисляемая работнику как окончательный расчет, складывается из следующих выплат:

- оплата за фактически отработанное за отчетный период время;

- компенсация за неиспользованный отпуск (если он есть);

- выходное пособие в установленных законодательством случаях или в случаях, предусмотренных коллективным договором или индивидуальным трудовым договором, заключенным с работником, который увольняется.

Оплата фактически отработанного

в отчетном периоде времени

Согласно Письму ЦБ РФ N 129-Т <2> под заработной платой, фактически начисленной за расчетный период, понимаются основная заработная плата в зависимости от установленной в организации системы оплаты труда с постоянными надбавками и доплатами, начисленная за месяцы расчетного периода, и премии, учитываемые при расчете среднего заработка в порядке и размерах, установленных в п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы <3> (далее - Положение).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Письмо ЦБ РФ от 01.09.2003 N 129-Т "О порядке применения отдельных пунктов Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

<3> Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

Пример 1. Работник увольняется по собственному желанию (ст. 80 ТК РФ) 30.03.2005. Его оклад составляет 8000 руб. В марте он отработал 20 рабочих дней (с 1 по 29 марта). Всего в марте 22 рабочих дня при 5-дневной рабочей неделе.

Заработная плата за март составит 8000 руб. / 22 дня х 20 дн. = 7272,72 руб.

Выплата компенсации за неиспользованный отпуск

У работника, трудовой договор с которым расторгается, может быть неиспользованный отпуск или несколько дней такого отпуска. При увольнении по собственному желанию работник вправе отгулять его при условии, если он подаст руководителю организации заявление с просьбой о предоставлении неиспользованного отпуска. В этом случае днем увольнения работника будет считаться последний день его отпуска. Работник, который увольняется за виновные действия, не имеет права использовать очередной отпуск.

Всем увольняемым работникам администрация предприятия должна выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск. Согласно ст. 127 ТК РФ, если работник не был в отпуске несколько лет, то компенсация ему выплачивается за все годы.

По общему правилу в первый год работы отпуск сотруднику может быть предоставлен после того, как он непрерывно проработает в данной организации шесть месяцев. Продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней. Если стаж сотрудника меньше полугода и он увольняется, то нужно подсчитать, сколько дней отпуска ему причитается за тот период, который он проработал, - 28 календарных дней делят на 12 месяцев и получают количество календарных дней отпуска, которое приходится за каждый месяц работы (2,33 дня) и которое потом умножают на количество месяцев, проработанных сотрудником. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, отбрасываются, а составляющие более половины месяца - округляются до целого.

Кроме того, чтобы рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск, бухгалтер должен определить средний заработок увольняемого работника.

Исчисление средней заработной платы

Для всех случаев определения размера средней заработной платы устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).

Расчет средней заработной платы (среднего заработка) ведется в соответствии с Положением и выполняется в следующей последовательности:

1. Определение расчетного периода.

2. Определение всех выплат, входящих в расчет.

3. Расчет среднего заработка.

Количество дней отпуска, за которые должна быть выплачена денежная компенсация, определяется в порядке, установленном Правилами "Об очередных и дополнительных отпусках" <4>, действующими в части, не противоречащей ТК РФ (далее - Правила). При увольнении работника, проработавшего в организации не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в период работы, дающей право на отпуск, ему выплачивается полная компенсация в размере среднего заработка за продолжительность полного отпуска (п. 28 Правил). Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию, размер которой устанавливается следующим образом (п. 29 Правил):

- при месячном отпуске (24 рабочих дня) - в размере двухдневного среднего заработка за каждый месяц;

- при полуторамесячном отпуске (36 рабочих дней) - в размере трехдневного, а при двухмесячном отпуске (48 рабочих дней) - в размере четырехдневного среднего заработка за каждый месяц.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Правила "Об очередных и дополнительных отпусках", утвержденные Народным Комиссариатом Труда СССР 30.04.1930 N 169.

Пример 2. Работник проработал четыре месяца. Он увольняется по собственному желанию 18.04.2005. Бухгалтеру организации нужно рассчитать и выплатить ему компенсацию за неиспользованный отпуск. Заработная плата работника в расчетном периоде составляла: в январе - 5500 руб., в феврале - 4800 руб., в марте - 5490 руб.

Средний дневной заработок работника для расчета компенсации за неиспользованный отпуск будет равен:

(5500 + 4800 + 5490) / 3 мес. / 29,6 дня = 177,8 руб.

Теперь рассчитаем, сколько дней отпуска полагается работнику за отработанные месяцы:

28 дн. / 12 мес. х 4 мес. = 9,33 дня.

Компенсация за неиспользованный отпуск составит:

177,8 руб. х 9,33 дня = 1659 руб.

С этой суммы бухгалтер удерживает НДФЛ по ставке 13%. Предположим, что работник утратил право на стандартный вычет по этому налогу, равный 400 руб. Сумма налога равна:

1659 руб. х 13% = 216 руб.

В бухгалтерском учете начисление и выплата компенсации за неиспользованный отпуск отражаются следующим образом:

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————T———————————¬
   |          Содержание операции         | Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Начислена компенсация                 |  20  |  70  |    1659   |
   |за неиспользованный отпуск            |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Удержан налог на доходы физических лиц|  70  |  68  |     216   |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Выдана компенсация за неиспользованный|  70  |  50  |    1449   |
   |отпуск                                |      |      |           |
   |(1659 — 216) руб.                     |      |      |           |
   L——————————————————————————————————————+——————+——————+————————————
   

Пример 3. Работник, уволенный из организации с нарушением установленного порядка 20.10.2004 (допустим, что компенсация за предыдущий расчетный период была выплачена), на основании решения суда восстановлен на работе 14.03.2005. Он подал заявление об увольнении по собственному желанию 04.04.2005 (указанная дата - последний день работы).

При окончательном расчете с работником ему должна быть выплачена компенсация за неиспользованный отпуск за период с 21 октября 2004 г. по 4 апреля 2005 г. В указанном периоде - 5 месяцев и 12 календарных дней. Дни, составляющие менее половины месяца, отбрасываются, поэтому компенсация выплачивается за 5 месяцев, то есть за 11,67 дня неиспользованного отпуска (28 дн. / 12 мес. х 5 мес.).

Расчет за использованные,

но не отработанные дни отпуска

На практике возможна ситуация, когда увольняемый работник уже использовал отпуск за рабочий год, который не был им отработан полностью. В этом случае необходимо определить количество дней использованного, но не отработанного отпуска.

Согласно ст. 137 ТК РФ работодатель вправе удерживать из заработной платы работника, начисленной в окончательный расчет, его задолженность за неотработанные дни отпуска, который был предоставлен авансом. Данное удержание - восстановление израсходованных средств в части оплаты дней отпуска, которые работник не отработал.

Подлежащая удержанию сумма рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка, исходя из которого был оплачен отпуск, на соответствующее количество дней.

Пример 4. В феврале 2005 г. работник использовал отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 01.05.2004 по 30.04.2005. Он уволился по собственному желанию 01.03.2005.

Количество неотработанных дней отпуска рассчитывается следующим образом:

а) определяют, сколько всего дней отработал работник с начала рабочего года, за который был использован отпуск, на день увольнения (в нашем случае - 10 месяцев). Остаток дней, составляющий менее половины месяца, округляется до 0;

б) находят количество не отработанных до наступления права на ежегодный отпуск месяцев, так как использовать отпуск работник может при условии, если им отработано 11 месяцев, - 1 месяц (11 - 10);

в) исчисляют количество дней отпуска, оплата за которые может быть удержана. За каждый отработанный месяц работник имеет право на 2,33 дня оплачиваемого отпуска (28 дн. / 12 мес.):

2,33 дня х 1 мес. = 2,33 дня.

Предположим, что средний дневной заработок, использованный для расчета отпускных, составил 380 руб. Тогда при уходе в отпуск работнику были начислены отпускные в размере 10 640 руб. (380 руб. х 28 дн.).

С учетом того, что предоставленный авансом отпуск был оплачен исходя из среднего дневного заработка, удержанию подлежит сумма, полученная путем умножения среднего дневного заработка на количество неотработанных дней использованного отпуска: 380 руб. х 2,33 дня = 885,4 руб.

Компенсация за неиспользованные отпуска прошлых лет

Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 124 ТК РФ).

Пример 5. Работник устроился на работу 01.10.2003 и уволился 01.03.2005. На дату увольнения работник не отгулял отпуск за прошлый рабочий год.

Так как речь идет о компенсации за неиспользованный отпуск, то расчетный период равен 3 месяцам - декабрь 2004 г., январь, февраль 2005 г. Они отработаны полностью. В расчетном периоде начислено 24 000 руб. По действующему законодательству отпуск должен предоставляться в календарных днях (28 календарных дней за каждый неиспользованный отпуск). Средний дневной заработок равен (24 000 руб. / 3 мес. / 29,6 дня) = 270,27 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск за период с 1 октября 2003 г. по 30 сентября 2004 г. составит (270,27 руб. х 28 дн.) = 7567,56 руб.

С 1 октября 2004 г. по 1 марта 2005 г. работник отработал 5 месяцев. За эти месяцы работнику предоставляются 11,67 дня отпуска (28 дн. / 12 мес. х 5 мес.).

Размер компенсации будет равен: 270,27 руб. х 11,67 дня = 3154,05 руб.

Выплата выходного пособия

Основания, по которым выплачивается выходное пособие, установлены ст. 178 ТК РФ. Выходное пособие является компенсационной выплатой, так как возмещает неполученную работником заработную плату.

1. Работодатель обязан выплатить увольняемым работникам выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка, трудовой договор с которыми расторгается в связи с:

- несоответствием занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (пп. "а" п. 3 ст. 81 ТК РФ);

- призывом на военную службу или направлением на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ);

- восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ст. 83 ТК РФ);

- отказом от перевода в случае перемещения работодателя в другую местность (п. 9 ст. 77 ТК РФ).

2. В размере среднего месячного заработка - лицам, трудовой договор с которыми расторгается в связи с:

- ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ);

- сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ);

При увольнении по этим двум основаниям работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ст. 178 ТК РФ);

- нарушением установленных ТК РФ или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы (п. 11 ст. 77 ТК РФ) и допущено не по вине работников.

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Порядок исчисления выходного пособия определен ст. 139 ТК РФ. Расчет среднего дневного (часового) заработка производится по правилам, установленным п. п. 3, 8 и 13 Положения, - путем деления заработной платы, начисленной работнику за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения, на количество отработанных в указанном периоде дней по календарю 5-дневной рабочей недели. Конкретный размер выходного пособия рассчитывается путем умножения среднего дневного (часового) заработка на количество рабочих дней (часов) по графику 5-дневной (6-дневной) рабочей недели в двухнедельном или месячном периоде, отсчет которого начинается на следующий календарный день после увольнения. В соответствии со ст. 139 ТК РФ в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Пример 6. Работник уволен 10.01.2005 в связи с сокращением численности штата. В течение первых двух недель он обратился в центр занятости населения, но на новую работу трудоустроился 04.04.2005.

Работник имеет право на выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Допустим, что расчетный период при исчислении выходного пособия составляет 3 месяца. Все необходимые документы, в том числе решение органа службы занятости о выплате среднего заработка за третий месяц после увольнения, работник представил работодателю.

Расчетный период - октябрь, ноябрь, декабрь 2004 г. - отработан полностью. Количество рабочих дней в расчетном периоде при 5-дневной рабочей неделе составляет 21 (октябрь), 22 (ноябрь), 23 (декабрь). В расчетном периоде работнику начислены следующие суммы:

- ежемесячный оклад - 6000 руб.;

- ежемесячная надбавка в размере 1000 руб.

Средний дневной заработок равен ((6000 + 1000) х 3 / (21 + 22 + 23)) = 318,18 руб.

Выходное пособие выплачивается за первый после увольнения месяц - с 11 января по 10 февраля. В этом периоде 22 рабочих дня при 5-дневной рабочей неделе. Сумма выходного пособия составит (318,18 руб. х 22 дня) = 6999,96 руб.

По истечении месяца с момента увольнения бывший работник может обратиться за выплатой ему среднего месячного заработка за второй месяц при условии, что он не трудоустроен. Расчет выплаты производится исходя из среднего дневного заработка, исчисленного для определения размера выходного пособия, и количества рабочих дней за период с 11 февраля по 12 марта - 19 рабочих дней при 5-дневной рабочей неделе. Работнику будет начислена средняя заработная плата в размере (318,18 руб. х 19 дн.) = 6045,42 руб.

В связи с тем что работник обратился в службу занятости населения в течение первых двух недель после увольнения и не был трудоустроен, ему оплачивается период, предшествующий трудоустройству, - с 13 марта по 3 апреля (15 рабочих дней). Работнику начислено (318,18 руб. х 15 дн.) = 4772,7 руб.

Пример 7. Работник увольняется 01.04.2005 из-за того, что отказался от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием.

Бухгалтер рассчитывает ему выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Расчетный период, за который исчисляется средний заработок, равен 12 месяцам - с 1 апреля 2004 г. по 31 марта 2005 г. Заработная плата работника в каждом месяце расчетного периода составляла 8000 руб. С 1 по 28 февраля 2005 г. включительно он находился в ежегодном оплачиваемом отпуске.

За отработанное время в расчетном периоде работнику начислено:

     
   ——————————————————T————————————T—————————————————T———————————————¬
   |      Месяц      | Количество |    Количество   |Начислено, руб.|
   |                 |рабочих дней|отработанных дней|               |
   +—————————————————+————————————+—————————————————+———————————————+
   |Апрель, 2004     |      22    |        22       |      8 000    |
   +—————————————————+————————————+—————————————————+———————————————+
   |Май, 2004        |      19    |        19       |      8 000    |
   +—————————————————+————————————+—————————————————+———————————————+
   |Июнь, 2004       |      22    |        22       |      8 000    |
   +—————————————————+————————————+—————————————————+———————————————+
   |Июль, 2004       |      22    |        22       |      8 000    |
   +—————————————————+————————————+—————————————————+———————————————+
   |Август, 2004     |      22    |        22       |      8 000    |
   +—————————————————+————————————+—————————————————+———————————————+
   |Сентябрь, 2004   |      22    |        22       |      8 000    |
   +—————————————————+————————————+—————————————————+———————————————+
   |Октябрь, 2004    |      21    |        21       |      8 000    |
   +—————————————————+————————————+—————————————————+———————————————+
   |Ноябрь, 2004     |      22    |        10 <5>   |      4 000    |
   +—————————————————+————————————+—————————————————+———————————————+
   |Декабрь, 2004    |      23    |        23       |      8 000    |
   +—————————————————+————————————+—————————————————+———————————————+
   |Январь, 2005     |      15    |        15       |      8 000    |
   +—————————————————+————————————+—————————————————+———————————————+
   |Февраль, 2005    |      19    |         0 <6>   |       —       |
   +—————————————————+————————————+—————————————————+———————————————+
   |Март, 2005       |      22    |        22       |      8 000    |
   +—————————————————+————————————+—————————————————+———————————————+
   |Всего            |     251    |       220       |     84 000    |
   L—————————————————+————————————+—————————————————+————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Работник был временно нетрудоспособен с 15 по 30 ноября 2004 г.

<6> Работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске с 1 по 28 февраля 2005 г.

Согласно п. 4 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником в соответствии с действующим законодательством сохранялся средний заработок. Всего в расчетном периоде работником отработано 220 дней и ему выплачено 84 000 руб.

Средний дневной заработок работника составляет:

84 000 руб. / 220 дн. = 381,82 руб.

Исходя из этой суммы бухгалтер рассчитывает работнику выходное пособие за две недели (при 5-дневной рабочей неделе в расчет берутся 10 рабочих дней). Его размер составит:

381,82 руб. х 10 дн. = 3818,2 руб.

Выплата дополнительной компенсации

в связи с сокращением штата

В соответствии со ст. 180 ТК РФ о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работники предупреждаются работодателем персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения. При этом увольнение работников в связи с указанными причинами до истечения двухмесячного срока не допускается. Однако с письменного согласия работника работодатель вправе расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного заработка.

Выплаты в размере среднего заработка на период трудоустройства не производятся, если работник, увольняемый по вышеуказанным причинам, является:

- совместителем. Такому работнику выплачивается только выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Средний месячный заработок на период трудоустройства за указанным работником не сохраняется, поскольку считается, что он трудоустроен по основному месту работы;

- работником, принятым на сезонные работы;

- работником, с которым заключен трудовой договор на срок до двух месяцев. Выходное пособие такому работнику также не выплачивается, если иное не установлено ТК РФ, федеральными законами, коллективным или трудовым договором.

Пример 8. Работнику 25.03.2005 было вручено уведомление об увольнении в связи с сокращением численности (штата) работников организации 31.05.2005. Работник обратился к работодателю с заявлением о расторжении трудового договора 13.04.2005.

В двухмесячном периоде, предшествующем установленной работодателем дате расторжения трудового договора, 42 рабочих дня (21 день в апреле и 20 дней в мае). При увольнении работника 14 апреля до конца указанного двухмесячного периода остается 32 рабочих дня (12 дней в апреле (с 14 по 30) и 20 дней в мае).

Размер дополнительной компенсации определяется путем умножения среднего дневного заработка, рассчитанного по правилам ст. 139 ТК РФ (допустим, что он такой же, как в примере 7), на 32 дня - 381,82 руб. х 32 дня = 12 218,24 руб.

Указанная компенсация не заменяет собой выплату выходного пособия и среднего заработка на период трудоустройства, которые предусмотрены ст. 178 ТК РФ.

Оплата времени вынужденного прогула

Работник, уволенный без законного основания или с нарушениями установленного порядка увольнения, подлежит восстановлению на прежней работе (ст. 394 ТК РФ). При этом организация обязана оплатить ему время вынужденного прогула. Средний заработок для оплаты времени вынужденного прогула определяется в соответствии со ст. 139 ТК РФ исходя из расчетного периода, включающего 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

При взыскании среднего заработка в пользу работника, восстановленного на прежней работе, или в случае признания его увольнения неправильным выплаченное ему выходное пособие подлежит зачету в составе суммы компенсации.

Пример 9. Работника уволили 01.04.2005 в связи с сокращением численности организации. В последний день работы ему выплачено выходное пособие в размере 8018,22 руб. Работник обратился в суд с иском о восстановлении на работе, так как считает, что ему могла быть предложена другая работа в той же организации.

Рассмотрев все обстоятельства дела, суд удовлетворил иск. В соответствии с решением суда работник был восстановлен на работе с 31.05.2005. При этом суд обязал организацию возместить работнику утраченный заработок за время вынужденного прогула (со 2 апреля по 31 мая 2005 г.).

1. Средний заработок за время вынужденного прогула определяется путем умножения среднего дневного заработка, исчисленного из заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению (допустим, что он такой же, как в примере 7 - 381,82 руб.), на количество дней, подлежащих оплате.

В периоде со 2 апреля по 31 мая 2005 г. по календарю 5-дневной рабочей недели 40 рабочих дней. Средний заработок за время вынужденного прогула составит:

381,82 руб. х 40 дн. = 15 272,8 руб.

2. При выплате среднего заработка за время вынужденного прогула подлежит зачету выплаченное при увольнении выходное пособие.

Работнику будет возмещена сумма в размере:

15 272,8 руб. - 8018,22 руб. = 7254,58 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

     
   ———————————————————————————————————————T——————T——————T———————————¬
   |          Содержание операции         | Дебет|Кредит|Сумма, руб.|
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Сторно. Восстановлена отнесенная на   |  20, |  70  | (8 018,22)|
   |расходы на оплату труда сумма         |  25, |      |           |
   |выходного пособия, начисленного при   |26, 44|      |           |
   |увольнении работника                  |      |      |           |
   +——————————————————————————————————————+——————+——————+———————————+
   |Начислен средний заработок за время   |  20, |  70  | 15 272,8  |
   |вынужденного прогула                  |  25, |      |           |
   |                                      |26, 44|      |           |
   L——————————————————————————————————————+——————+——————+————————————
   

Кредитовое сальдо по счету 70 в размере 7254,58 руб. - это сумма, подлежащая выплате работнику.

В случаях увольнения без законного основания или с нарушением установленного порядка увольнения либо незаконного перевода на другую работу суд вправе по требованию работника вынести решение о возмещении работнику денежной компенсации морального вреда, причиненного указанными действиями, размер которой определяется судом (ст. 394 ТК РФ).

Налогообложение выплат, производимых при расчете

Все виды компенсационных выплат, произведенные в пределах норм, установленных ТК РФ, и связанные с увольнением работников, не подлежат обложению НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Исключение составляют компенсации за неиспользованный отпуск и пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком), суммы которых при исчислении НДФЛ уменьшаются на стандартные налоговые вычеты в общем порядке.

Компенсации, выплачиваемые при увольнении (за неиспользованный отпуск, пособие по временной нетрудоспособности), не облагаются ЕСН (ст. 238 НК РФ). Если выходное пособие выплачивается в соответствии с трудовым или коллективным договором в случаях, не предусмотренных ТК РФ или федеральными законами, или в повышенном размере, то соответствующая сумма (полностью или в части превышения над установленным размером) подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 13%.

На указанные выплаты не начисляются страховые взносы в ПФР (ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ <7>), так как они исчисляются исходя из базы по ЕСН.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Оплата отпуска облагается и ЕСН, и НДФЛ. На сумму отпускных начисляются страховые взносы в ПФР.

Согласно п. 9 ст. 255 НК РФ расходами на оплату труда признаются начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Выплата месячного выходного пособия и сохраняемой средней заработной платы производится работодателем по прежнему месту работы за счет средств этого работодателя (ст. 318 ТК РФ).

Средний заработок за все время вынужденного прогула и определенная судом сумма морального вреда являются выплатами компенсационного характера (ст. 394 ТК РФ), следовательно, не подлежат обложению НДФЛ, ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с п. 14 ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда за время вынужденного прогула в случаях, предусмотренных законодательством РФ, включаются в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли, в отличие от суммы денежной компенсации морального вреда.

Выплаченные в соответствии со ст. 236 ТК РФ физическим лицам проценты (в случае нарушения работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику) на основании п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ как иные наряду с государственными пособиями выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством.

Е.А.Медведева

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

15.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——