Вопрос: Организация применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), основной вид деятельности - оказание юридических услуг.

Просим дать разъяснения по следующим вопросам.

При реализации акций третьего лица можно ли уменьшить доход от реализации акций на расходы по оплате их покупной стоимости? Учитываются ли в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, расходы по оплате покупной стоимости ценных бумаг в случае погашения приобретенных ценных бумаг?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1-107

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросам применения отдельных положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 Кодекса, является исчерпывающим. При этом расходы на приобретение ценных бумаг в данном перечне не указаны.

Следовательно, в соответствии с законодательством расходы на приобретение ценных бумаг при применении упрощенной системы налогообложения не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.

Вместе с тем в случае последующей реализации приобретенных ценных бумаг в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации данных ценных бумаг на расходы по оплате их покупной стоимости.

В случае погашения приобретенных ценных бумаг расходы по оплате их покупной стоимости не могут учитываться в составе расходов налогоплательщика, уменьшающих полученные доходы, поскольку, как уже отмечалось выше, это не предусмотрено ни одним из подпунктов п. 1 ст. 346.16 Кодекса, а погашение ценных бумаг не является реализацией товаров в том смысле, который придается этому понятию ст. 39 и пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.

Кроме того, такие расходы также не могут приниматься применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 280 Кодекса, поскольку гл. 26.2 Кодекса не содержит на то специальной отсылочной нормы.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

29.04.2005

————