"Главбух", 2005, N 8

РАЗВЕНЧИВАЕМ МИФЫ О ККТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

Сейчас в Думе и Правительстве РФ идут жаркие споры о том, разрешить ли ПБОЮЛ на специальных режимах не использовать кассовые аппараты. Ну а налоговая служба тем временем выпустила Письмо N 22-3-13/293, в котором спустила всех с небес на землю и напомнила, что пока никаких исключений для предпринимателей, перешедших на ЕНВД или "упрощенку", не предусмотрено. И применять ККТ необходимо всем.

Между тем в законодательстве не прописаны четкие правила, по которым предприниматели должны работать с кассами. В результате инспекторы на местах устанавливают ограничения и предъявляют бизнесменам необоснованные претензии. Зачастую это возникает из-за того, что налоговики ориентируются на правила, которые установлены для фирм, а не для предпринимателей. Наш материал поможет разобраться с тонкостями кассовой дисциплины у ПБОЮЛ.

Какие составлять документы

Миф. Предприниматель должен не только пробивать чек, но и вести кассовую книгу, оформлять приходные и расходные ордера, заниматься авансовыми отчетами, составлять журнал кассира-операциониста.

Реальность. Бизнесмен, который реализует товары, работы или услуги за наличный расчет, действительно должен пробить кассовый чек. Таково требование ст.5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники...". Также в конце рабочего дня ПБОЮЛ пробивает Z-отчет - итоговый чек, в котором отражается сумма выручки на начало и конец рабочего дня. То есть здесь действуют те же правила, что и для организаций.

За то, что ПБОЮЛ не оприходовал всю выручку в кассу, ему грозит штраф от 4000 до 5000 руб. (ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Если же не пробит чек, то с предпринимателя могут взыскать от 3000 до 4000 руб. Об этом сказано в ст.14.5 КоАП РФ. Но привлечь бизнесмена к ответственности могут лишь в течение двух месяцев с того момента, как он допустил эти нарушения.

Что касается кассовой книги, приходников и расходников, то их составлять ПБОЮЛ не обязан. Заполнять такие документы требует Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40. Но его должны применять только организации. На это указывает п.44 Порядка ведения кассовых операций.

То же самое можно сказать и про авансовые отчеты, журнал кассира-операциониста - данные документы Госкомстат России разработал исключительно для предприятий. Поэтому предприниматели могут их не составлять.

Более того, законодательство не предусматривает ответственности за отсутствие приходников и расходников, кассовой книги, авансовых отчетов, журнала операциониста.

Правда, если у ПБОЮЛ есть сотрудники, заполнять некоторые из перечисленных бланков все же приходится. Скажем, выдавая деньги под отчет, лучше оформить расходный кассовый ордер. Подпись работника на нем будет подтверждать, что деньги действительно получены. В этом случае также потребуется и авансовый отчет. Этой бумагой сотрудник отчитается в своих тратах.

Лимит расчетов наличными

Миф. Рассчитываясь наличными с организацией или гражданином, ПБОЮЛ не имеет права в рамках одной сделки принимать или передавать более 60 000 руб. В противном случае ему грозит штраф по ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях - от 4000 до 5000 руб.

Реальность. Лимит расчетов наличными установлен лишь для организаций. Об этом прямо говорится в Указании Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У. Предприниматели же вправе сколько угодно тратить из кассы и принимать в нее любые суммы. И не важно, с кем ПБОЮЛ заключил сделку - с физическим или юридическим лицом.

Правда, некоторые инспекторы ссылаются на прошлогоднее Решение Верховного Суда РФ от 26 февраля 2004 г. N ГКПИ04-163. Там сказано, что при расчетах между организациями (в том числе с участием граждан) сумму, превышающую 60 000 руб., надо переводить по безналу. Но на самом деле это Решение касается лишь организаций. Поэтому предпринимателям штраф по ст.15.1 КоАП РФ не грозит.

Лимит денег в кассе

Миф. Если предприниматель открыл расчетный счет в банке, то он должен согласовать лимит остатка денег в кассе.

Реальность. Максимальную сумму денег в кассе банки определяют только для организаций. А ПБОЮЛ вправе вообще не открывать расчетный счет и работать исключительно с наличностью, причем с любыми суммами. Поэтому, даже если предприниматель открыл банковский счет, ни о каком лимите кассы речи быть не может.

Кто проверяет, как ПБОЮЛ работает с кассой

Миф. Налоговики могут проверить, как предприниматель обращается с наличной выручкой и составляет кассовые документы.

Банк вправе проконтролировать, не нарушает ли его клиент - ПБОЮЛ лимит остатка налички.

Реальность. Инспекторы имеют право лишь проверить, применял ли предприниматель кассовый аппарат, а также вся ли выручка оприходована в кассу. Такой вывод можно сделать из п.1 ст.7 Закона о ККТ. Потребовать же у ПБОЮЛ кассовую книгу, приходные и расходные ордера чиновники не могут - на это у них просто нет никакого основания.

В полномочия банка не входит контроль над кассой предпринимателя.

Устаревшие ККТ

По общему правилу модели ККТ, исключенные из госреестра, можно применять, пока не закончится срок их полезного использования. Об этом прямо сказано в п.5 ст.3 Закона о ККТ.

При этом и минфиновцы, и налоговики считают, что срок полезного использования нужно определять в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Об этом свидетельствует Письмо Минфина России от 17 марта 2005 г. N 03-01-20/1-40 и Письмо ФНС России от 4 марта 2005 г. N 22-3-13/293. То есть срок службы кассового аппарата составляет свыше пяти лет до семи включительно.

Если предприниматель применяет общую систему налогообложения, то он определяет срок полезного использования ККТ как раз в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 1. На это указывает п.33 Порядка, утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.

Миф. Кассовые аппараты, которые стоят не дороже 10 000 руб., списывают уже при вводе в эксплуатацию и в дальнейшем не амортизируют. Поэтому если такая модель исключена из госреестра, то ее нельзя использовать.

Реальность. Минфин России считает, что если ККТ стоит не более 10 000 руб. и уже списана на расходы, то в случае, если она уже исключена из госреестра, ее нельзя использовать (Письмо N 03-01-20/1-40). Как видим, мнение финансового ведомства не в пользу налогоплательщиков. Но тут необходимо отметить, что разъяснять порядок применения ККТ Минфин не уполномочен. И тут гораздо важнее мнение налогового ведомства, ведь именно налоговики проводят проверки применения кассовых аппаратов.

Мы обратились в налоговую службу, и там нам сообщили, что модели стоимостью не более 10 000 руб. можно применять и после того, как их исключат из реестра. В этом случае действует общее правило: кассовый аппарат можно использовать, пока он не проработает семь лет - максимальный срок полезного использования, установленный для ККТ. Косвенно об этом свидетельствует Письмо МНС России от 1 октября 2004 г. N 33-0-11/609@. Но при этом необходимо соблюдать одно условие: ПБОЮЛ должен завести на ККТ инвентарную карточку по форме N ОС-6, указав в ней срок полезного использования. И тогда модель можно применять, пока не окончится этот срок.

У предпринимателей на "упрощенке" или ЕНВД также могут возникнуть проблемы со старыми кассовыми аппаратами.

Миф. ПБОЮЛ, которые применяют упрощенную систему налогообложения или платят ЕНВД, не могут продолжать применять модель кассы, исключенную из госреестра. Ведь те, кто работает на спецрежимах, срок полезного использования не устанавливают.

Реальность. Минфин России в том же Письме N 03-01-20/1-40 высказал негативное мнение: ПБОЮЛ на спецрежимах не могут использовать ККТ, исключенные из реестра. Однако и с этим не согласны налоговики. По их мнению, исключенные из госреестра кассовые аппараты можно применять и при спецрежимах, так как никаких ограничений законодательство здесь не устанавливает. Естественно, использовать можно только до тех пор, пока машина не проработает семь лет.

Примечание. ПБОЮЛ на спецрежимах могут применять ККТ, исключенные из госреестра

Гусев Алексей Николаевич, советник налоговой службы РФ III ранга

- ККТ, которые исключены из госреестра, можно использовать до тех пор, пока не окончится срок их полезного использования. Если же предприниматель переведен на "упрощенку", то в соответствии со ст.346.16 Налогового кодекса РФ расходы на покупку кассового аппарата списываются в момент ввода в эксплуатацию. Поэтому предпринимателю необходимо завести инвентарную карточку по форме N ОС-6 и установить в ней срок полезного использования ККТ. Тогда предприниматель сможет использовать аппарат, пока не закончится указанный в карточке срок, но не более семи лет. Так же могут поступить и предприниматели на ЕНВД.

Предприниматели, не прошедшие перерегистрацию

ПБОЮЛ, который встал на учет в налоговой до 2004 г., но не прошел перерегистрацию до 1 января 2005 г., теряет статус предпринимателя. Если же он решил начать предпринимательскую деятельность заново, то ему нужно опять зарегистрироваться в качестве ПБОЮЛ.

Миф. Вновь зарегистрировавшийся бизнесмен не может применять ККТ, которую использовал до 2005 г.

Реальность. В новом Письме ФНС России от 14 марта 2005 г. N 22-3-11/341 говорится: применять старую ККТ можно. Но для этого надо снять ее с учета, а затем снова зарегистрировать в инспекции. Ведь, возобновив бизнес, ПБОЮЛ поменял регистрационный номер. Следовательно, кассовый аппарат нужно закрепить за "новым" предпринимателем. И, конечно, эта ККТ должна значиться в госреестре на тот момент, когда ПБОЮЛ зарегистрировался заново. Если же ККТ уже исключена из реестра, то в инспекции ее на учет уже не поставят, и предпринимателю придется покупать новую кассу.

Е.А.Огиренко

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

13.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——