"Главбух", 2005, N 8

КАК ВЫГОДНЕЕ ОФОРМИТЬ ДОСТАВКУ ТОВАРОВ

Минфин России 10 марта 2005 г. разъяснил в Письме N 03-03-01-04/1/103, как отражать в учете доходы и расходы по доставке товаров покупателям с помощью транспортных организаций. Однако всех проблем с доставкой новые разъяснения чиновников не разрешили. Ведь порядок учета транспортных расходов зависит от того, каким образом покупатель и продавец оформили документы, связанные с такими расходами.

В этой статье мы сравним три способа оформления доставки и покажем, какой из них выгодно применять в том или ином случае. А быстро выбрать оптимальный способ вам поможет таблица, приведенная на с. 52.

Достоинства и недостатки различных способов

оформления доставки

     
   ——————————————————————————T———————————————————T————————————————————T———————————————————¬
   |   Для кого выгоден/     |Стоимость доставки |Стоимость доставки  |     Доставка      |
   |    невыгоден способ     | включена в цену   |     оплачена       | организована по   |
   |        доставки         |      товара       |    покупателем     |договору поручения |
   |                         |                   | отдельно от товара | или по договору   |
   |                         |                   |                    |   транспортной    |
   |                         |                   |                    |    экспедиции     |
   +—————————————————————————+———————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |      Для продавцов      |                   |                    |                   |
   +—————————————————————————+———————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |Продавец на общем        |         +         |          +         |         +         |
   |режиме налогообложения.  |                   |                    |                   |
   |НДС уплачивает           |                   |                    |                   |
   |ежемесячно               |                   |                    |                   |
   +—————————————————————————+———————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |Продавец на общем        |         —         |          —         |         +         |
   |режиме налогообложения.  |                   |                    |                   |
   |НДС уплачивает           |                   |                    |                   |
   |ежеквартально или        |                   |                    |                   |
   |освобожден от уплаты     |                   |                    |                   |
   |этого налога             |                   |                    |                   |
   +—————————————————————————+———————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |Продавец работает по     |         —         |          —         |         +         |
   |упрощенной системе       |                   |                    |                   |
   |налогообложения          |                   |                    |                   |
   +—————————————————————————+———————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |     Для покупателей     |                   |                    |                   |
   +—————————————————————————+———————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |Покупатель на общем      |                   |                    |                   |
   |режиме налогообложения,  |                   |                    |                   |
   |а продавец:              |                   |                    |                   |
   |— на общей системе       |         +         |          +         |         +         |
   |— на упрощенной системе  |         —         |          —         |         +         |
   +—————————————————————————+———————————————————+————————————————————+———————————————————+
   |Покупатель работает по   |         +         |          —         |         +         |
   |упрощенной системе       |                   |                    |                   |
   |налогообложения          |                   |                    |                   |
   L—————————————————————————+———————————————————+————————————————————+————————————————————
   

Стоимость доставки входит в цену товара

Иногда продавцы, выставляя счета покупателям, не выделяют в них отдельно стоимость доставки, а увеличивают на нее цену товара. Сумма же, уплаченная транспортной компании, в налоговом учете включается либо в материальные расходы (если реализована собственная продукция), либо в расходы, связанные с перепродажей покупных товаров. Это позволяют сделать пп.6 п.1 ст.254 и п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ соответственно.

Другое дело, что включать стоимость доставки в цену товара совершенно невыгодно продавцам-"упрощенцам". Дело в том, что, по мнению чиновников, продавец, работающий по "упрощенке", не вправе включить в состав расходов сумму, уплаченную транспортной компании за доставку товаров на склад покупателя. Это связано с тем, что такой вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ (см., например, Письмо МНС России от 9 июля 2004 г. N 22-1-14/1184@ и Письмо Минфина России от 10 ноября 2004 г. N 03-03-02-04/1/47).

В то же время стоимость доставки, включенная в цену товара, очень выгодна покупателю, работающему по "упрощенке". Для него это единственный способ списать в уменьшение налогооблагаемого дохода транспортные расходы, возмещенные продавцу. Ведь чиновники запрещают исключать такие затраты из расчета единого налога не только продавцам, но и покупателям - "упрощенцам".

Таким образом, включать транспортные расходы в цену товара имеет смысл в том случае, когда продавец и покупатель платят обычные налоги. Кроме того, такая схема будет удобна, если продавец находится на общем режиме налогообложения, а покупатель работает по упрощенной системе.

Стоимость доставки не входит в цену товаров

Довольно распространен случай, когда продавец выставляет покупателю отдельные счета на стоимость своих транспортных расходов или выделяет их отдельной строкой в товарных накладных и счетах-фактурах. В этом случае, так же как и в предыдущем, поставщик товаров перепродает услуги по доставке, оказанные специализированной фирмой. Соответственно доходом по такой операции будет стоимость транспортных услуг (за минусом НДС), которые компенсирует покупатель. А расходом - сумма, уплаченная специализированной организации (без учета НДС). Это соответствует п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ. Минфин России в Письме от 10 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/103 также соглашается с тем, что сумма, перечисленная транспортной фирме, уменьшает налогооблагаемый доход продавца.

Пример 1. ООО "Ветер" реализовало ЗАО "Бриз" партию товара за 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Его доставила транспортная компания ООО "Прибой". Стоимость услуг ООО "Прибой" составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

ООО "Ветер" в товаросопроводительных документах (накладной и счете-фактуре), переданных ЗАО "Бриз", выделило сумму, уплаченную ООО "Прибой" (118 000 руб.), отдельной строкой.

Бухгалтер ООО "Ветер" включил стоимость доставки без НДС - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - в состав налогооблагаемых доходов и расходов, уменьшающих эти доходы.

Поскольку транспортные услуги были перепроданы ООО "Ветер" без наценки, налогооблагаемая прибыль по этой операции равна нулю.

Как видно из примера, перепродав транспортные услуги без наценки, фирма налог на прибыль платить не будет. Однако при таком способе расчетов существенно возрастает выручка торговой компании. Зачастую это невыгодно. Например, из-за этого организация может потерять право на применение упрощенной системы налогообложения или на уплату НДС раз в квартал. Кроме того, и продавцы, и покупатели - "упрощенцы" столкнутся с проблемой, о которой мы рассказали выше: чиновники будут возражать против уменьшения налогооблагаемого дохода на сумму транспортных расходов.

Договор поручения или транспортной экспедиции

Проблем, возникающих при предыдущих методах оформления транспортных расходов, позволит избежать договор поручения или договор транспортной экспедиции.

По таким договорам продавец берет на себя обязательство за счет покупателя организовать доставку товара. В этом случае выручка продавца будет равна только стоимости реализованных товаров и сумме вознаграждения за посреднические или экспедиционные услуги (его сумма может быть символической).

Преимущества для продавца

Деньги, поступившие от покупателя и перечисленные затем транспортной фирме, в доход продавца не войдут. Это прописано в пп.9 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: в этом подпункте прямо не указано, что он распространяется на договор транспортной экспедиции. Между тем продавец, взяв на себя обязательства организовать перевозку груза по такому договору, по сути становится посредником между покупателем и транспортной фирмой. Поэтому норма, прописанная в пп.9 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ в отношении посредников, в равной мере распространяется и на экспедиторов, организующих перевозки. С этим согласны и налоговики (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 19 октября 2001 г. N 03-12/48111).

И еще один довод в пользу этого способа: с 5 февраля 2005 г. посредник вправе самостоятельно рассчитываться с поставщиками товаров, работ или услуг, приобретенных для доверителя. Прежде это запрещал делать п.6 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения". Однако 5 февраля 2005 г. этот Указ утратил силу. Поэтому никаких неудобств, связанных с расчетами по договору поручения, теперь нет. То же касается и агентских договоров, по которым агент выступает от имени принципала.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Но немного изменим их, предположив, что ООО "Ветер" помимо договора купли-продажи заключило договор поручения. По этому договору ООО "Ветер" (поверенный) обязуется за счет ЗАО "Бриз" (доверитель) организовать доставку товаров. Вознаграждение ООО "Ветер" за посреднические услуги составляет 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

ЗАО "Бриз" перечислило на расчетный счет ООО "Ветер" 1 063 180 руб., в том числе:

- 944 000 руб. - стоимость товара;

- 118 000 руб. - стоимость транспортировки товара;

- 1180 руб. - вознаграждение за посреднические услуги.

В свою очередь ООО "Ветер" перечислило 118 000 руб. на счет ООО "Прибой". А бухгалтер ООО "Ветер" помимо выручки по реализованным товарам - 800 000 руб. (944 000 - 144 000) - включил в состав налогооблагаемого дохода только сумму вознаграждения - 1000 руб. (1180 - 180).

У фирм, работающих по "упрощенке", есть еще одно основание оформить доставку товара договором поручения или транспортной экспедиции. В этом случае у продавца-"упрощенца" отпадет необходимость отражать стоимость транспортных услуг как в своих доходах, так и в расходах. Его доход будет равен вознаграждению за организацию доставки груза.

Заметим, что такой проблемы нет у фирм-"упрощенцев", которые продают собственную продукцию. Они вправе списать транспортные расходы в уменьшение налогооблагаемого дохода на основании пп.6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ.

Преимущество для покупателя

Следующее достоинство в оформлении доставки договором поручения или транспортной экспедиции связано с НДС. Продавцы, работающие по "упрощенке", не могут перепродать доставку с НДС, поскольку не платят этот налог. Для покупателя это неудобно, так как ему, естественно, выгодно принять НДС по транспортным расходам к вычету.

Посредник же, выступающий от имени покупателя, без проблем передаст ему счета-фактуры перевозчика.

Причем эти документы сразу же будут выставлены на имя покупателя. Такой порядок прописан в п.4 Письма МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404.

Пример 3. Используем условия примера 2. Напомним, что ООО "Ветер" продало ЗАО "Бриз" партию товара за 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Товар доставило покупателю ООО "Прибой". Его услуги обошлись в 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Доставку товара организовало ООО "Ветер". При этом фирма действовала как поверенный по договору поручения с ЗАО "Бриз" (доверитель). Вознаграждение ООО "Ветер" за посреднические услуги составляет 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

ООО "Прибой" выставило счет-фактуру на стоимость своих услуг - 118 000 руб. - на имя ЗАО "Бриз". В свою очередь ООО "Ветер" выставило ЗАО "Бриз" счет-фактуру на 945 180 руб., в том числе:

- 944 000 руб. - стоимость проданного товара;

- 1180 руб. - сумма посреднического вознаграждения.

Бухгалтер ООО "Ветер" сделал в учете такие проводки (НДС начисляется "по отгрузке"):

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 945 180 руб. (944 000 + 1180) - отражена выручка от реализации товаров и услуг по организации доставки;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 144 180 руб. (144 000 + 180) - начислен НДС по реализованным товарам и посредническим услугам;

Дебет 51 Кредит 62

- 1 063 180 руб. - получены деньги от ЗАО "Бриз";

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты по договору поручения"

- 118 000 руб. - отражена задолженность ЗАО "Бриз" перед ООО "Прибой";

Дебет 76 субсчет "Расчеты по договору поручения" Кредит 51

- 118 000 руб. - погашена задолженность ЗАО "Бриз" перед ООО "Прибой".

К.С.Каляев

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

13.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——