"Главбух", 2005, N 8

КАК ПЛАТИТЬ АКЦИЗЫ ПРИ ТОРГОВЛЕ С БЕЛОРУССИЕЙ

Утверждены новые формы акцизных деклараций - 30 марта Минюст России зарегистрировал соответствующий Приказ Минфина России от 3 марта 2005 г. N 32н.

Среди прочего в декларациях появились строки, в которых нужно отражать операции по подакцизным товарам, экспортированным в Белоруссию. А Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н (зарегистрирован Минюстом России 7 апреля 2005 г.) утверждена форма декларации, в которой нужно отражать акцизы, начисленные по товарам, импортированным из Белоруссии.

Эти нововведения обусловлены тем, что с 1 января 2005 г. начал действовать принципиально иной порядок уплаты акцизов при торговле с Белоруссией.

В этой статье мы подробно расскажем, как уплачивать акцизы и по товарам, купленным в Белоруссии, и по товарам, проданным белорусским предприятиям.

Импорт подакцизных товаров из Белоруссии

Напомним, что новые правила уплаты акцизов при торговле с белорусскими фирмами прописаны в Положении о порядке взимания косвенных налогов (далее - Положение), которое является приложением к Соглашению между правительствами России и Республики Беларусь от 15 сентября 2004 г.

Статья 1 Соглашения обязывает уплачивать акцизы всех лиц, которые ввозят подакцизные товары из Белоруссии. Исключением здесь не являются даже фирмы, которые импортируют нефтепродукты и при этом не имеют свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Рассмотрим порядок уплаты акцизов по товарам, ввезенным из Белоруссии.

Объект налогообложения и налогоплательщики

Сразу скажем, что Положение не применяется по отношению к тем импортированным из Белоруссии товарам, акцизы по которым взимают таможенники. Напомним, что это касается тех товаров, которые должны маркироваться акцизными или специальными марками или производство которых лицензируется. Так сказано в Распоряжении Правительства РФ от 11 января 2000 г. N 47-р. Таким образом, при ввозе, скажем, алкоголя или сигарет акциз по-прежнему взимают таможенные органы.

По всем остальным ввезенным из Белоруссии подакцизным товарам акциз надо платить так, как прописано в Положении. Другое дело, что под товарами в данном случае понимается только та продукция, которая произведена на территории Белоруссии. Это установлено Федеральным законом от 28 декабря 2004 г. N 181-ФЗ.

И еще одно исключение: от налогообложения освобождено ввезенное из Белоруссии подакцизное давальческое сырье, продукты переработки которого будут вывезены с территории Российской Федерации. Это прописано в п.7 разд.I Положения.

Обратите внимание на следующий нюанс. В настоящее время по-прежнему действует пп.14 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что акцизом облагается не ввоз, а первичная реализация белорусских товаров в России. Никакого противоречия с Соглашением тут нет. Ведь, согласно ст.7 Налогового кодекса РФ, правила, прописанные в международных договорах, имеют превалирующее значение по отношению к нормам Кодекса. Поэтому руководствоваться пп.14 п.1 ст.182 Налогового кодекса РФ нужно лишь в том случае, если вы после 1 января 2005 г. продаете товары, ввезенные из Белоруссии до этой даты.

По каким товарам нужно платить акцизы

Налоговая база по акцизам - это объем ввезенных из Белоруссии товаров, по которым установлены специфические ставки (в руб. и коп.), или стоимость импортированных товаров, облагаемых акцизами по адвалорным ставкам (в процентах). Так сказано в п.3 разд.I Положения.

Налоговую базу нужно определять в тот день, когда ввезенные товары приняты к бухгалтерскому учету. Ставки же акцизов по импортированным из Белоруссии товарам не отличаются от ставок, по которым рассчитывают акцизы по внутрироссийским операциям. Напомним, что они приведены в ст.193 Налогового кодекса РФ.

Акциз, начисленный по белорусским товарам, нужно перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за принятием на учет товаров. В этот же срок нужно представить в инспекцию декларацию по акцизам. К декларации надо приложить документы, перечисленные в п.6 разд.1 Положения. А именно:

1) заявление о ввозе товаров;

2) выписку из банка, которая подтверждает, что НДС был уплачен в бюджет;

3) копию договора между белорусским продавцом и российским покупателем;

4) документы, подтверждающие, что товары были приняты на учет импортером;

5) товаросопроводительные документы белорусских поставщиков с отметкой белорусского налогового органа.

Налоговые вычеты

Пункт 8 разд.1 Положения позволит предприятиям, импортирующим товары из Белоруссии, применять вычеты, которые предусмотрены гл.22 Налогового кодекса РФ. Так, п.2 ст.200 Кодекса позволит принять к вычету акциз, уплаченный при импорте подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), которые будут использованы как сырье для производства продукции, облагаемой акцизами.

Пример 1. Российская организация ООО "Солод" закупила в Республике Беларусь 1000 литров пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента. Пиво ввезли на территорию Российской Федерации для того, чтобы разлить в бутылки и реализовать. Вся партия была продана в мае 2005 г.

Ставка акциза, установленная ст.193 Налогового кодекса РФ, составляет 6 руб. 28 коп. за 1 литр пива.

Пиво было принято к бухгалтерскому учету 29 апреля 2005 г. В этот день бухгалтер начислил акциз. Его сумма составила:

1000 л x 6,28 руб. = 6280 руб.

До 20 мая 2005 г. включительно ООО "Солод" должно перечислить эту сумму в бюджет, а также представить в инспекцию декларацию по акцизам.

Акциз, начисленный по пиву, можно принять к вычету в мае 2005 г., после того как будет реализовано разлитое по бутылкам белорусское пиво.

В свою очередь фирма, импортирующая из Белоруссии нефтепродукты, может воспользоваться вычетами, которые предусмотрены п.п.8 и 9 ст.200 Налогового кодекса РФ. Так, п.8 ст.200 позволяет фирмам, имеющим свидетельство на производство (оптовую реализацию, оптово-розничную реализацию), принять к вычету акциз, перепродав нефтепродукты другому предприятию или ПБОЮЛ. В п.8 ст.201 Налогового кодекса РФ сказано, что для такого вычета надо представить в налоговую инспекцию:

- договор с получателем нефтепродуктов, у которого есть свидетельство;

- реестр счетов-фактур с отметкой той налоговой инспекции, где состоит на учете покупатель.

Пример 2. ООО "Амур", имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, купило в Республике Беларусь 500 тонн бензина марки Аи-95. Вся партия была продана на территории Российской Федерации фирме "Байкал", у которой есть свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов.

Ставка акциза на бензин Аи-95 составляет 3629 руб. за одну тонну. Когда бензин, ввезенный из Белоруссии, был принят к учету, бухгалтер ООО "Амур" начислил акциз. Его сумма составила:

500 т x 3629 руб. = 1 814 500 руб.

Этот акциз можно принять к вычету в том месяце, когда ООО "Амур" представит в налоговую инспекцию реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя - фирмы "Байкал", а также договор купли-продажи с этой организацией.

Налоговая декларация

НДС и акцизы, начисленные по импортированным из Белоруссии товарам, нужно отражать в декларации, которая утверждена Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н (Приложение N 3). Эта декларация действует с отчетности за март 2005 г. Для акцизов в новой декларации предназначены разд.1.2 и 4, а также Приложение "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара".

Налоговая база, рассчитанная в Приложении, переносится в разд.4 декларации. В нем исходя из налоговой базы отдельно по каждому виду товаров исчисляется сумма акциза. Суммарный же размер акциза по всем импортированным за месяц белорусским товарам нужно записать по строке 030 разд.1.2 декларации.

Экспорт подакцизных товаров в Белоруссию

Прежде всего обратите внимание, что все сказанное в Положении о налогообложении экспорта в Республику Беларусь касается только тех товаров, которые произведены в Российской Федерации. Это установлено Федеральным законом от 28 декабря 2004 г. N 181-ФЗ. Если же российская фирма экспортирует товары, произведенные в другом государстве, нужно действовать по правилам, которые прописаны в гл.22 Налогового кодекса РФ.

Пункт 1 разд.II Положения освобождает экспорт российских товаров в Белоруссию от обложения акцизами. Однако, чтобы получить такое освобождение, нужно в течение 90 дней, считая с даты отгрузки, подтвердить экспорт такими документами, как:

- договоры (их копии) с белорусскими покупателями;

- выписка банка (ее копия), подтверждающая, что покупатель оплатил товар;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного в Белоруссию, с отметкой белорусского налогового органа;

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов.

Кроме того, в инспекцию также надо представлять другие документы, предусмотренные российским налоговым законодательством (п.2 разд.II Положения).

Перечень таких документов дан в п.7 ст.198 Налогового кодекса РФ. Так, при продаже товаров по посредническому договору экспортер должен представить налоговому органу этот договор, а также контракт, заключенный посредником с белорусским покупателем (пп.1 п.7 ст.198 Налогового кодекса РФ). Кроме того, в этом случае надо приложить к договору платежные документы и выписку банка, подтверждающие, что деньги от покупателя поступили на счет посредника.

Если экспортер не успеет собрать нужные документы за 90 дней, то придется заплатить акциз. Его надо начислить за тот период, в котором были отгружены товары. При этом экспортер должен представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию и заплатить пени за просрочку платежа.

Но если позже экспортер все же подтвердит факт экспорта, уплаченный акциз можно будет вернуть. Это можно сделать, пока не истечет три года после того, как закончился 90-дневный срок, отведенный Положением для подтверждения экспорта.

Как мы уже сказали, в новых формах деклараций по акцизам, утвержденных Приказом Минфина России N 32н, есть специальные строки, в которых отражается экспорт товаров в Белоруссию. Однако заполнять их нужно только в том случае, если продавец не успел собрать необходимые документы за 90 дней. Например, расчет акциза, начисленного по неподтвержденному экспорту пива, приводят по строкам 050 разд.2 декларации по акцизам на товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий... А если продавец смог подтвердить экспорт по истечении 90 дней, сумму акциза, подлежащего возмещению, указывают по строкам 120 разд.2.

Экспортные операции, по которым подтверждающие документы представлены в налоговую инспекцию в течение 90 дней, считая со дня отгрузки, в декларации отражать не нужно.

Н.А.Нечипорчук

Советник налоговой службы РФ

III ранга,

к. э. н.

Подписано в печать

13.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——