"Главбух", 2005, N 8

ЗАРЕГИСТРИРОВАНЫ НОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

7 апреля 2005 г. Минюст России зарегистрировал сразу три новые декларации, которые устанавливают форму отчетности по НДС: "общую" декларацию по НДС, декларацию по ставке 0 процентов, а также декларацию по косвенным налогам, которую нужно заполнять при ввозе товаров из Белоруссии. Все эти бланки утверждены Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н. Причем, как сказано в этом документе, отчитаться по новой форме нужно уже за март и I квартал 2005 г., то есть не позднее 20 апреля.

Что изменилось в "общей" декларации по НДС

На титульном листе декларации больше не предусмотрена подпись для уполномоченного представителя организации. В разд.1.1 и 1.2 декларации, в которых указывается сумма налога к уплате, появилась 20-значная графа для указания КБК. Причем под этими разделами теперь должно стоять две подписи - руководителя и главного бухгалтера.

В новой форме декларации предусмотрена расшифровка суммы налога к вычету, уплаченной при ввозе товаров в Россию (строка 330 разд.2.1 "Расчет общей суммы налога"). Теперь нужно указать отдельно налог, перечисленный при импорте товаров из Белоруссии, и налог, заплаченный при торговле с другими странами.

Из разд.2.1 декларации удалена строка 450 "Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления". Именно в этой строке фирмы указывали НДС с импортированных из Белоруссии товаров при заполнении декларации за январь и февраль 2005 г. Кроме того, в "общей" декларации больше нет разд.3, в котором отражалась сумма НДС по операциям с белорусскими контрагентами. Соответственно у последующих разделов изменилась нумерация.

Изменения в экспортной декларации

Теперь что касается изменений в декларации по ставке 0 процентов. Поменялась разбивка суммы налога, уплаченной по экспортным авансам, которую можно поставить к вычету (строка 280 разд.1 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено"). Теперь делить показатель этой строки нужно только между Белоруссией и остальными странами. Отметим, что подписать разд.1 должны руководитель и главный бухгалтер.

В разд.2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" появились новые строки 220 и 230 "Реализация товаров в Республику Беларусь". В них по ставкам соответственно 18/118 и 10/110% нужно отразить сумму налога по авансовым платежам по поставкам, применение нулевой ставки по которым не подтверждено.

Поменялась разбивка и еще по одной строке - 340 (в прежней форме декларации - 420). И опять это связано с Белоруссией. По строке 360 нужно показать сумму налогового вычета при продаже товаров только в это государство, а по строке 350 - в другие страны. Точно так же теперь нужно расшифровывать и показатель по строке 450 (или 530-й по-старому).

Подписать разд.2 также должны руководитель и главный бухгалтер фирмы.

Еще одно изменение, внесенное в разд.2 декларации, касается ставок НДС, которые должны применяться в случае неподтверждения экспорта. Если раньше в декларации было указано три ставки: 20/120, 18/118 и 10/110%, то теперь осталось две: 18 и 10 процентов. То есть чиновники таким образом подтвердили свою позицию, что НДС в случае неподтверждения экспорта нужно не высчитывать из цены товара, а "накручивать" сверху. Напомним вкратце суть проблемы.

После того как товар будет отгружен иностранному покупателю, фирма должна в течение 180 дней подтвердить свое право на применение нулевой ставки (п.9 ст.165 Налогового кодекса РФ).

Если же фирма не успеет собрать в срок все необходимые документы, считается, что она не подтвердила факт экспорта. В этом случае датой реализации будет день отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю. И фирме необходимо начислить НДС со всей выручки от реализации товаров.

И тут возникает вопрос: какую применить ставку? Как мы уже упоминали, в старой декларации по НДС по ставке 0 процентов было предусмотрено применение расчетных ставок (20/120, 18/118 или 10/110%), что для фирм, безусловно, выгоднее. Однако в п.9 ст.165 Налогового кодекса РФ говорится, что в случае неподтверждения экспорта следует применять ставку 10 или 18 процентов. Именно эти ставки теперь указаны и в декларации. Поэтому, если вы не хотите вступать в конфликт с чиновниками, начислять НДС придется по этим ставкам.

В этом случае налог, который нужно заплатить в бюджет, рассчитывается по такой формуле:

сумма контракта х 18% (10%) = сумма НДС к уплате.

И все же возможность поспорить с налоговиками остается. Ведь по общему правилу сумма контракта уже включает в себя все налоги, которые должен заплатить продавец по законодательству своей страны. Чтобы подчеркнуть это, в тексте договора обязательно должно присутствовать положение о том, что сумма контракта уже включает в себя все налоги, которые должен уплатить поставщик.

В споре с налоговиками это будет дополнительным аргументом в вашу пользу. Соответствующая строка контракта может выглядеть так: "Цена контракта включает в себя все налоги, которые экспортер должен заплатить в России в соответствии с российским законодательством".

Новая декларация по импорту из Белоруссии

Итак, утверждена форма отдельной декларации, которую нужно заполнить по товарам, ввезенным из Белоруссии. Напомним, что с 1 января этого года при импорте белорусских товаров для расчета НДС применяются те же правила, что и при торговле с другими зарубежными государствами. В связи с этим чиновники уже давно обещали утвердить новые формы отчетности по НДС для организаций, торгующих с Белоруссией. Однако произошло это только сейчас.

Декларация включает в себя титульный лист, пять разделов и приложение. Отметим, что отразить в них нужно не только НДС, заплаченный при ввозе товаров из Белоруссии, но и акцизы. Дело в том, что декларация предназначена одновременно для обоих этих налогов. При этом в обязательном порядке заполняются только титульный лист и разд.1.1, в котором отражается сумма НДС к уплате. Все остальные разделы заполняются по мере необходимости.

Помимо декларации в налоговую инспекцию нужно представить документы, предусмотренные п.6 разд.I Положения о порядке взимания косвенных налогов, утвержденного Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 г. Только в том случае, если представлен полный комплект документов, налоговики признают декларацию сданной.

Обратите внимание: при отсутствии операций по импорту белорусских товаров декларацию представлять не нужно.

Пример. В апреле 2005 г. ЗАО "Рефарм" закупило в Белоруссии партию баночек для косметических кремов. Их стоимость составила 120 000 руб. НДС с этой суммы, который фирма должна заплатить в бюджет, равен 21 600 руб. (120 000 руб. x 18%). Вот как бухгалтер ЗАО "Рефарм" заполнил разд.1.1 и 2 "белорусской" декларации по НДС:

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                                     |
   |        Раздел 1.1. Сумма налога, на добавленную стоимость, подлежащая уплате        |
   |      в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации     |
   |                           с территории Республики Беларусь                          |
   |                                                                                     |
   |   Показатели              Код              Значения показателей                     |
   |                          строки                                                     |
   |                                                                                     |
   |Код             бюджетной  010   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |классификации                    |1|8|2|1|0|4|0|1|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0|           |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                     |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                             |
   |Код по ОКАТО               020   |4|5|2|6|3|5|5|2|8|0|0|                             |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |
   |                                                                                     |
   |Сумма налога, исчисленная        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |к уплате в бюджет (руб.)   030   | | | | | | | | | | |2|1|6|0|0|                     |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                                                                                     |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Раздел 2. Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате

в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию

Российской Федерации с территории Республики Беларусь

Все суммы указываются в рублях

     
   ————T———————————————————————————————————————T——————T———————————T———————————T—————————¬
   | N |       Налогооблагаемые объекты        | Код  | Налоговая |Ставка НДС |  Сумма  |
   |п/п|                                       |строки|   база    |           |   НДС   |
   +———+———————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+—————————+
   | 1 |                   2                   |   3  |     4     |     5     |    6    |
   +———+———————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+—————————+
   | 1 |Ввоз       приобретенных       товаров |  010 |  120 000  |    18     |  21 600 |
   |   |на  территорию   Российской  Федерации |      |           |           |         |
   |   |с   территории   Республики  Беларусь, +——————+———————————+———————————+—————————+
   |   |подлежащих налогообложению             |  020 |     —     |    10     |    —    |
   |   |                                       |      |           |           |         |
   +———+———————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+—————————+
   | 2 |Всего исчислено (сумма величин графы 4 |  030 |  120 000  |     x     |  21 600 |
   |   |строк  010—020  раздела 2  декларации; |      |           |           |         |
   |   |графы  6   строк  010—020   раздела  2 |      |           |           |         |
   |   |декларации                             |      |           |           |         |
   L———+———————————————————————————————————————+——————+———————————+———————————+——————————
   

Отметим, что Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н утверждена также форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Однако ничего нового в ней нет. Она идентична форме, приведенной в Письме ФНС России от 12 января 2005 г. N ММ-6-26/4@. Пример заполненного бланка заявления вы можете найти в журнале "Главбух" N 2, 2005 на с. 36.

Е.А.Бессонова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

13.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——