Вопрос: Нас интересует порядок принятия к вычету НДС при осуществлении товарообменной операции, в рамках которой сторонами передаются товары, реализация которых облагается НДС по разным налоговым ставкам (10 и 20%). В какой сумме вправе принять к вычету НДС сторона, передающая товар, облагаемый по ставке 10%, и принимающая товар, облагаемый по ставке 20%?

Ответ: В соответствии с пп.1, 2 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, можно говорить о нескольких условиях принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг):

- покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС на основании ст.166 НК РФ;

- товары (работы, услуги) оплачены;

- предполагаемое использование для операций, подлежащих обложению НДС, принятых на учет товаров (работ, услуг);

- наличие счета-фактуры.

Для целей исчисления НДС передача товара в обмен на товар признается оплатой полученных товаров (п.2 ст.167 НК РФ).

Иными словами, если соблюдены все прочие условия, после проведения товарообменной операции участники сделки признаются оплатившими поставленные товары и, соответственно, имеют право на вычет НДС по приобретенным товарам.

Существует мнение, согласно которому при проведении товарообменных операций организация, передавшая товар, реализация которого облагается НДС по ставке 10%, вправе принять к вычету НДС только в пределах суммы налога, рассчитанной исходя из указанной ставки.

Однако такая точка зрения представляется нам не совсем корректной.

Согласно п.2 ст.172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Таким образом, при проведении товарообменных операций сумма принимаемого к вычету НДС ставится НК РФ исключительно в зависимость от балансовой стоимости передаваемого имущества, но никак не в зависимость от применяемой при этом ставки НДС.

Учитывая изложенное, считаем, что в случае если налогоплательщик, в результате товарообменной операции получающий товар, реализация которого облагается НДС по ставке 20%, передает товар, облагаемый по ставке 10%, он вправе принять к вычету НДС по полученному товару исходя из ставки 20%, но в пределах балансовой стоимости переданного товара.

Соответственно, НДС, выделенный в счете-фактуре по товару, полученному по договору мены, регистрируется в книге покупок в сумме, рассчитанной исходя из балансовой стоимости переданного по договору товара.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

08.01.2004

————